财务会计培训：无形资产(ppt).pptx

财务会计财务会计第一节、无形资产概述第一节、无形资产概述 第二节、无形资产的确认和计价第二节、无形资产的确认和计价 第三节、无形资产的核算第三节、无形资产的核算学习目标学习目标学习要点学习要点重点难点重点难点参考文献参考文献本章目录本章目录引导案例引导案例 注册会计师吴生审计大华公司注册会计师吴生审计大华公司20012001年度会计报表时，了解到本年年度会计报表时，了解到本年度新增固定资产度新增固定资产办公楼是在建工程转来，其中包括了办公楼是在建工程转来，其中包括了100100万元的土万元的土地使用权，该土地的使用年限为地使用权，该土地的使用年限为5050年。大华公司根据以往的经验，预年。大华公司根据以往的经验，预计该办公楼的折旧年限为计该办公楼的折旧年限为3535年，预计残值为零。年，预计残值为零。根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取根据现行会计制度的有关规定：公司以购入或支出土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。引导案例：无形资产摊销时间调整引导案例：无形资产摊销时间调整 如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计限的，在预计该房屋、建筑物净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用持该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。理。 执行执行企业会计制度企业会计制度前土地使用权价值作为无形资产核算而未前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照价值按照企业会计制度企业会计制度规定的期限平均摊销。规定的期限平均摊销。 据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而据此，注册会计师吴生建议大华公司应预计办公楼的净残值，而且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废且净残值中要包括尚可使用的土地使用权价值部分，以备办公楼报废时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价时尚可使用的土地使用权价值可以转出，应留入残值中土地使用权价值为（值为（100100万元万元 5050）15153030万元。万元。 案例来源：中国财经教育网案例来源：中国财经教育网 作者：吴得林作者：吴得林 中辰会计师事务所有限中辰会计师事务所有限责任公司责任公司 20032003年年4 4月月- 讨论题：1、上述大华公司的做法对利润及应交所得税将生产什么影响？ 通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟通过本章学习，了解无形资产的概念及分类，熟练掌握无形资产的确认与计价，重点掌握无形资产的练掌握无形资产的确认与计价，重点掌握无形资产的核算。核算。学习目的及要求学习目的及要求1 1、无形资产的概念及分类无形资产的概念及分类 2 2、无形资产的确认和计价无形资产的确认和计价3 3、无形资产的核算无形资产的核算学习要点学习要点第一节、无形资产一、一、无形资产的概念及分类无形资产的概念及分类（一）（一） 概念：企业拥有或控制的没有事物形态的可辨认非概念：企业拥有或控制的没有事物形态的可辨认非货币性资产货币性资产（二）（二） 特点特点 1 1、没有实物形态、没有实物形态 2 2、能在较长的时期内使企业获得经济效益、能在较长的时期内使企业获得经济效益 3 3持有的主要目的是使用而不是出售。持有的主要目的是使用而不是出售。 4 4 能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。能够给企业提供未来经济效益的大小具有较大的不确定性。 5 5 通常企业有偿取得的。通常企业有偿取得的。 二、无形资产的分类二、无形资产的分类一般可以做如下分类：一般可以做如下分类： 1 1、专利权、专利权 2 2、非专利技术、非专利技术 3 3、商标权、商标权 4 4、专营权、专营权 5 5、著作权、著作权 6 6、土地使用权、土地使用权 第二节、无形资产的确认和计价一、无形资产的确认一、无形资产的确认 无形资产的确认，首先要符合无形资无形资产的确认，首先要符合无形资产的定义；其次还要符合无形资产确认应产的定义；其次还要符合无形资产确认应满足的以下两个条件：满足的以下两个条件：1 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业入企业2 2、该无形资产的成本能够可靠的计量、该无形资产的成本能够可靠的计量二、无形资产的入账价值二、无形资产的入账价值 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产取得的实际成本应按以下规定确定：资产取得的实际成本应按以下规定确定：1.1.外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。生的其他支出。2.2.投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的或协议约定的价值确定。但是合同或协议约定的价值不公允的除外。价值不公允的除外。3.3.接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：（1 1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。应支付的相关税费，作为实际成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；作为实际成本；同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。4. 4. 企业自行开发无形资产的成本企业自行开发无形资产的成本 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。阶段支出与开发阶段支出。（1 1）研究阶段）研究阶段（2 2）开发阶段）开发阶段5 5、债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产、债务重组和非货币性资产交换等取得的无形资产成本，按相关规定确认，具体参见本书第十五章成本，按相关规定确认，具体参见本书第十五章说明。说明。三无形资产的核算三无形资产的核算（一）、无形资产的取得（一）、无形资产的取得1 1、购入的无形资产，按实际支付的价款、购入的无形资产，按实际支付的价款 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款【例例7-17-1】某企业购入一项专利权，发票价格为某企业购入一项专利权，发票价格为360000360000元，款项已元，款项已通过银行转账支付。编制会计分录如下：通过银行转账支付。编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 360000360000 贷：银行存款贷：银行存款 3600003600002 2、投资者投入的无形资产、投资者投入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积【例例7-37-3】某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投某股份有限公司接受甲投资者以其所拥有的非专利技术投资，投资合同约定的价值为资，投资合同约定的价值为600000600000元，确定的资本数额为元，确定的资本数额为480000480000元，元，已办妥相关手续。编制会计分录如下：已办妥相关手续。编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 600000600000 贷：股本贷：股本 480000480000 资本公积资本公积 1200001200003.3.接受捐赠的无形资产接受捐赠的无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 营业外收入营业外收入 【例例7-47-4】某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为某企业接受另一企业捐赠的特许权，双方确定的实际成本为500000500000元（同按税法规定确定的价值），适用的所得税税率元（同按税法规定确定的价值），适用的所得税税率33%33%。企业。企业接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下：接受特许权，办妥相关手续，编制会计分录如下： 借：无形资产借：无形资产 500000500000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 165000165000 营业外收入营业外收入 3350003350004 4、企业自行研发的无形资产、企业自行研发的无形资产（1 1）发生时）发生时借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 -费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时）该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时 借：借：无形资产无形资产 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 （3 3）期末结转研发项目费用化支出时）期末结转研发项目费用化支出时借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出【例例7-57-5】某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开支某企业自行研发某项专利技术，共计发生各项开支100000100000元，元，其中其中6000060000元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：元符合资本化条件，款以银行存款支付。编制会计分如下：借：研发支出借：研发支出-资本化支出资本化支出 6000060000 - -费用化支出费用化支出 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计该项研发的专利技术达到预定用途形成无形资产时，编制会计分录如下：分录如下：借：无形资产借：无形资产 6000060000 贷：研发支出贷：研发支出-资本化支出资本化支出 6000060000期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：期末结转研发项目费用化支出时，编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 4000040000 贷：研发支出贷：研发支出-费用化支出费用化支出 4000040000（二）、无形资产的摊销（二）、无形资产的摊销无形资产摊销时，应按计算的摊销额无形资产摊销时，应按计算的摊销额 借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销 贷贷 ：累计摊销：累计摊销【例例7-67-6】根据根据【例例7-17-1】资料，该项专利权法律规定有效年限资料，该项专利权法律规定有效年限3030年，年，合同规定受益年限合同规定受益年限2020年。根据上述资料作会计分录如下：年。根据上述资料作会计分录如下：专利权年摊销额专利权年摊销额=360000=36000020=18000(20=18000(元元) )专利权月摊销额专利权月摊销额=18000=1800012=1500(12=1500(元元) )借：管理费用借：管理费用 15001500 贷：累计摊销贷：累计摊销 15001500（三）（三）无形资产的出租无形资产的出租（1 1）每年收取租金）每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 180000180000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 180000180000（2 2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金）摊销出租无形资产成本并计提应交税金 借：其他业务支出借：其他业务支出 119000119000 贷：累计摊销贷：累计摊销 110000110000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 90009000【例例7-77-7】甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同甲企业将其拥有的专利权出租给另一企业使用。出租合同规定，承租方每年支付使用费规定，承租方每年支付使用费180000180000元，出租期限为元，出租期限为5 5年。该项无形年。该项无形资产每年的摊销额为资产每年的摊销额为110000110000元。元。（1 1）每年收取租金）每年收取租金 借：银行存款借：银行存款 180000180000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 180000180000（2 2）摊销出租无形资产成本并计提应交税金）摊销出租无形资产成本并计提应交税金 借：其他业务支出借：其他业务支出 119000119000 贷：累计摊销贷：累计摊销 110000110000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 90009000（四）、无形资产的减值（四）、无形资产的减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 -计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 4400044000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 4400044000【例例7-87-8】根据例根据例7-17-1、例、例7-67-6资料，专利权使用第资料，专利权使用第2 2年末，年末，预计可收回金额为预计可收回金额为280000280000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：专利权账面价值专利权账面价值=360000-18000=360000-180002=324000(2=324000(元元) )专利权减值专利权减值=280000-324000=44000(=280000-324000=44000(元元) )借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 4400044000 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 4400044000（五）、无形资产的出售（五）、无形资产的出售 借：银行存款借：银行存款 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 应交税费应交税费应交营业税应交营业税【例例7-97-9】某企业拥有的一项专利权出售，取得收入某企业拥有的一项专利权出售，取得收入160000160000元，应交元，应交的营业税为的营业税为80008000元。该专利权的账面余额元。该专利权的账面余额为为150000150000元，累计摊销元，累计摊销3000030000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为20002000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 160000160000 无形资产减值准备无形资产减值准备 20002000 累计摊销累计摊销 3000030000 贷：无形资产贷：无形资产 150000150000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 3400034000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 80008000（六）、无形资产报废六）、无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，如果无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。企业应将该无形资产的账面价值予以转销。 借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产一、一、 投资性房地产的概念与确认投资性房地产的概念与确认 （ 一）投资性房地产的概念一）投资性房地产的概念 投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使或两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；9 9已出租的已出租的建筑物。建筑物。（二）投资性房地产的确认（二）投资性房地产的确认 投资性房地产同时满足下列条件的，才予以确认：投资性房地产同时满足下列条件的，才予以确认：（1 1） 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。业。（2 2） 投资性房地产的成本能够可靠地计量。投资性房地产的成本能够可靠地计量。第二节第二节 投资性房地产投资性房地产、 投资性房地产的初始计量与核算投资性房地产的初始计量与核算 投资性房地产的初始计量与核算因其计量模式的不同而有区别。投资性房地产的初始计量与核算因其计量模式的不同而有区别。采用成本模式计量方式的，投资性房地产的初始计量与核算与采用成本模式计量方式的，投资性房地产的初始计量与核算与 固定资固定资产和无形资产相同。企业应设置产和无形资产相同。企业应设置“投资性房地产投资性房地产”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”等账户，等账户，“投资性房地产投资性房地产”按其类别或项目进行明细核算。采用公允价值计量模式的企业应设置按其类别或项目进行明细核算。采用公允价值计量模式的企业应设置“投资性房地产投资性房地产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”等账户，等账户，“投资性房地产投资性房地产”按类别或项目并分别按按类别或项目并分别按“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”进行明细合算。进行明细合算。（一）外购的投资性房地产（一）外购的投资性房地产 企业通过外购方式取得的投资性房地产，其成本包括购买价款、相企业通过外购方式取得的投资性房地产，其成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。其中，可直接归属于该投关税费和可直接归属于该资产的其他支出。其中，可直接归属于该投资性房地产的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用等。资性房地产的支出包括法律服务费、营业税以及其他交易费用等。 外购的投资性房地产，应按确定的成本：外购的投资性房地产，应按确定的成本： 借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：银行存款贷：银行存款（二）自行建造的投资性房地产（二）自行建造的投资性房地产 自行建造投资性房地产的成本，自行建造投资性房地产的成本， 由建造该项资产可使由建造该项资产可使用状态前发生的必要支出构成。具体包括工程用物资成本、用状态前发生的必要支出构成。具体包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的借款费用、缴纳的相关税金以人工成本、应予以资本化的借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的间接费用等。及应分摊的间接费用等。按合同支付价款时：按合同支付价款时： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款（三）投资者投入的投资性房地产（三）投资者投入的投资性房地产按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地产的入账价值按投资合同或协议约定的价值作为投资性房地产的入账价值借：投资性房地产借：投资性房地产 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）一、一、投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量（一）（一） 投资性房地产后续的计量模式投资性房地产后续的计量模式 投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。 1 1成本模式成本模式 企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行 后续计量。后续计量。 按照投资性房地产的减值准备时：按照投资性房地产的减值准备时：借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：累计摊销贷：累计摊销 计提投资性房地产的减值准备时：计提投资性房地产的减值准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失计提投资性房地产减值准备计提投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备2 2公允价值模式公允价值模式 采用公允价值计量的，应当同时满足：采用公允价值计量的，应当同时满足：a a投资性房地产投资性房地产所在地有活跃的房地产市场；所在地有活跃的房地产市场；b b企业能够从房地产的交易企业能够从房地产的交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 当资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面当资产负债表日投资性房地产的公允价值高于其账面价值时，按其高出的差额：价值时，按其高出的差额： 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益当资产负债表日投资性房地产的公允价值低于其账面价值时，当资产负债表日投资性房地产的公允价值低于其账面价值时，按其低于的差额：按其低于的差额： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资性房地产贷：投资性房地产公允价值变动公允价值变动3 3成本模式转换为公允价值模式成本模式转换为公允价值模式 当企业对投资性房地产的后续计量由成本模式转换为当企业对投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式时，应按投资性房地产的价值。公允价值模式时，应按投资性房地产的价值。 按原成本模式计量计提的折旧额、价值摊消极减值按原成本模式计量计提的折旧额、价值摊消极减值准备：准备： 借：投资性房地产借：投资性房地产某项目（成本）某项目（成本） 累计折旧累计折旧 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房地产某项目某项目 按投资性房地产公允价值与其原账面之间的差额按投资性房地产公允价值与其原账面之间的差额 ： 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（一（一） 投资性房地产后续支出投资性房地产后续支出1 1、 资本化的后续支出资本化的后续支出 按照后续发生的后续支出金额按照后续发生的后续支出金额 借：借： 投资性房地产投资性房地产贷：银行存款贷：银行存款 工程物资工程物资 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬2 2、 费用化的后续支出费用化的后续支出按照发生额的后续支出金额按照发生额的后续支出金额 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：银行存款贷：银行存款 工程物资工程物资 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬一、一、 投资性房地产的处置投资性房地产的处置（一）（一） 投资性房地产的出售投资性房地产的出售1 1、 成本模式计量投资性房地产的出售成本模式计量投资性房地产的出售按照实际收到的款项按照实际收到的款项借：银行存款借：银行存款贷：投资性房地产贷：投资性房地产按照以计提的折旧、摊销、减值准备按照以计提的折旧、摊销、减值准备 借借: :累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备按照投资性房地产的账面原价，贷记按照投资性房地产的账面原价，贷记“投资性房地产投资性房地产”按照出售过程发生的相关税费贷记按照出售过程发生的相关税费贷记“应交税费应交税费”、“其他应付款其他应付款”按借贷双方之间的差额，借或贷按借贷双方之间的差额，借或贷“投资收益投资收益”2 2、 公允价值模式计量投资性房地产的出售公允价值模式计量投资性房地产的出售按照实际收到的款项借银行存款按照实际收到的款项借银行存款按照投资性房产按照投资性房产第三节生物资产第三节生物资产 一生物资产的概念与确认一生物资产的概念与确认（一）（一） 生物资产的概念生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物，如企业养殖的奶牛、蛋鸡和肉食鸡，生物资产是指有生命的动物和植物，如企业养殖的奶牛、蛋鸡和肉食鸡，池塘中养殖的鱼类，农田中的农作物，种植的果树、橡胶树，营造的池塘中养殖的鱼类，农田中的农作物，种植的果树、橡胶树，营造的消耗性林木等。消耗性林木等。（二）生物资产的构成（二）生物资产的构成按用途的不同，生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公按用途的不同，生物资产可分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三类。益性生物资产三类。(1)(1)消耗性生物资产。是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生消耗性生物资产。是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产的持有目的是为出售（用材林），或即将收获为等。消耗性生物资产的持有目的是为出售（用材林），或即将收获为农产品（小麦或大豆）。农产品（小麦或大豆）。(2)(2)生产性生物资产。是指为产出农产品、提供劳务或出租等而持有的生生产性生物资产。是指为产出农产品、提供劳务或出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生物性资产的目的是物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生物性资产的目的是为了长期使用。为了长期使用。(3)(3)公益性生物资产。是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。公益性生物资产。是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 （三）生物资产的确认（三）生物资产的确认 生物资产同时满足下列条件才能与以确认：生物资产同时满足下列条件才能与以确认：（1 1） 企业因过去的交易或者事项而拥有或控企业因过去的交易或者事项而拥有或控制了该生物资产；制了该生物资产；（2 2）与生物资产有关的经济利益或服务潜能）与生物资产有关的经济利益或服务潜能很能流入企业；很能流入企业；（3 3） 该生物资产的成本能够可靠地计量。该生物资产的成本能够可靠地计量。二、生物资产的初始计量与核算二、生物资产的初始计量与核算（一）外购生物资产（一）外购生物资产 企业外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、企业外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出，包括场地整其中，可直接归属于购买该资产的其他支出，包括场地整理费、装卸费、剪枝费、栽植法费、专业人员服务费等。理费、装卸费、剪枝费、栽植法费、专业人员服务费等。 企业外购生物资产时，按照确定的成本，借记企业外购生物资产时，按照确定的成本，借记“消耗消耗性生物资产性生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等账户，贷记等账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。借：生产性生物资产借：生产性生物资产产畜猪产畜猪 消耗性生物资产消耗性生物资产肉食猪肉食猪 贷：银行存款贷：银行存款（一（一）自行营造的生物资产）自行营造的生物资产其初始成本按下列规定确认：其初始成本按下列规定确认：1 1自行营造的消耗性生物资产自行营造的消耗性生物资产（1 1） 自行栽培的大田作物和蔬菜成本。自行栽培的大田作物和蔬菜成本。（2 2） 自行营造的林木类消耗性生物资产的成本。自行营造的林木类消耗性生物资产的成本。（3 3） 自行繁殖的育肥畜的成本。自行繁殖的育肥畜的成本。（4 4） 水产养殖的动物和植物成本。水产养殖的动物和植物成本。2 2自行营造的生产性生物资产自行营造的生产性生物资产（1 1） 自行营造的林木类生产性生物资产的成本。自行营造的林木类生产性生物资产的成本。（2 2） 自行繁殖的产畜和役畜的成本。自行繁殖的产畜和役畜的成本。上述的达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，上述的达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。1 1自行营造的公益性生物资产自行营造的公益性生物资产 自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。应分摊的间接费用等必要支出确定。 消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。化。 天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。 企业自行营造的生物资产，区别不同的生物资产，按照确定的成企业自行营造的生物资产，区别不同的生物资产，按照确定的成本，分别借记本，分别借记“消耗性生物资产消耗性生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性公益性生物资产生物资产”等账户；按发生或分摊的费用支出，贷记等账户；按发生或分摊的费用支出，贷记“银行存款银行存款”、“农业生产成本农业生产成本“等账户。对于未达到预定生产经营目的的（成龄）等账户。对于未达到预定生产经营目的的（成龄）前的自行营造生产性生物资产成本，可设置前的自行营造生产性生物资产成本，可设置”未成熟生产性生物资产未成熟生产性生物资产“明细账户进行核算，待达到预定生产经营目的（成龄）时，再专入明细账户进行核算，待达到预定生产经营目的（成龄）时，再专入“成熟生产性生物资产成熟生产性生物资产”明细账户。对于用专项资金自行营造的公益明细账户。对于用专项资金自行营造的公益性生物资产，在记录公益性生物资产的同时，还应借记性生物资产，在记录公益性生物资产的同时，还应借记“专项应付款专项应付款”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积”账户。账户。例例7-227-22（1 1） 未达到预定生产经营目的前：未达到预定生产经营目的前：借：生产性生物资产借：生产性生物资产未成熟生物资产未成熟生物资产贷：银行存款贷：银行存款农业生产成本农业生产成本（2 2） 达到预定生产经营目的时：达到预定生产经营目的时： 借：生产性生物资产借：生产性生物资产成熟生物资产成熟生物资产贷：生产性生物资产贷：生产性生物资产未成熟生物资产未成熟生物资产（三）投资者投入的生物资产（三）投资者投入的生物资产 企业接受投资的生物资产时，按确定的生物资产的成本，借记企业接受投资的生物资产时，按确定的生物资产的成本，借记“消耗性消耗性生物资产生物资产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“公益性生物资产公益性生物资产”等账户；按确定的等账户；按确定的资本数额，贷记资本数额，贷记“股本股本”或或“实收资本实收资本”等账户；按确定的生物资产成本和等账户；按确定的生物资产成本和资本数额的差额，贷记资本数额的差额，贷记“资本公积资本公积”等账户；按支付的相关税费，贷记等账户；按支付的相关税费，贷记“银银行存款行存款”、“应交税费应交税费”等账户。等账户。借：生产性生物资产借：生产性生物资产役畜役畜 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积三、生物资产的后续计量与核算三、生物资产的后续计量与核算（一）生产性生物资产的后续计量与核算（一）生产性生物资产的后续计量与核算1 1生产性生物资产的折旧生产性生物资产的折旧企业按期对生产性生物资产计提折旧时，借记企业按期对生产性生物资产计提折旧时，借记“农业生产成本农业生产成本”、“生生产成本产成本”、“劳务成本劳务成本”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“生产性生物生产性生物资产累计折旧资产累计折旧”账户。账户。2 2生产性生物资产的减值生产性生物资产的减值企业计提生产性生物资产减值准备时，借记企业计提生产性生物资产减值准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，贷账户，贷记记“生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备”账户。账户。3 3生产性生物资产的后续支出生产性生物资产的后续支出企业因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生产性生物资产发企业因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，应当按照实际发生的费用金额，计入林木类生产性生生的后续支出，应当按照实际发生的费用金额，计入林木类生产性生物资产的成本，借记物资产的成本，借记“生产性生物资产生产性生物资产”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“其其他应付款他应付款”等；发生的其他后续支出，应当按照实际发生的费用金额，等；发生的其他后续支出，应当按照实际发生的费用金额，计入当期损益，借记计入当期损益，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”（一（一）消耗性生物资产的后续计量与核算）消耗性生物资产的后续计量与核算1 1消耗性生物资产的跌价准备消耗性生物资产的跌价准备 企业计提消耗性生物资产的跌价准备，借记企业计提消耗性生物资产的跌价准备，借记“资产减资产减值损失值损失”，贷记，贷记“消耗性生物资产的跌价准备消耗性生物资产的跌价准备”。2 2消耗性生物资产的后续支出消耗性生物资产的后续支出 按实际发生的费用金额，借记按实际发生的费用金额，借记“管理费用管理费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植。因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，应当按照实际发林木类消耗性生物资产发生的后续支出，应当按照实际发生的费用金额，记入林木类消耗性生物资产的成本，借记生的费用金额，记入林木类消耗性生物资产的成本，借记“消耗性生物资产消耗性生物资产”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“其他应付其他应付款款”。（二）公益性生物资产的后续计量与核算（二）公益性生物资产的后续计量与核算四生物性资产的收获和处置四生物性资产的收获和处置（一）生物资产的收获和出售（一）生物资产的收获和出售（二）消耗性生物资产（二）消耗性生物资产（1 1 ）收获农产品收获农产品（2 2）售消耗性生物资产。企业对外出售消耗性生物资产，按实际发生的）售消耗性生物资产。企业对外出售消耗性生物资产，按实际发生的价款，借记价款，借记“银行存款银行存款”贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”；同时按照消耗性生；同时按照消耗性生物资产的账面价值结转成本，借记物资产的账面价值结转成本，借记“主营业务成本主营业务成本”；按已计提的跌；按已计提的跌价准备，借价准备，借“消耗性生物资产跌价准备消耗性生物资产跌价准备”；按消耗性什物资产的余额，；按消耗性什物资产的余额，贷记贷记“消耗性生物资产消耗性生物资产”。1 1生产性生物资产生产性生物资产（1 1）收获农产品。生产性生物资产产出或采收过程发生的应记入成本的）收获农产品。生产性生物资产产出或采收过程发生的应记入成本的开支：开支：借：农业生产成本借：农业生产成本 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬收获的农产品入库时：收获的农产品入库时： 借：农产品借：农产品 贷：农业生产成本贷：农业生产成本（2 2）出售生产性生物资产。企业对外出售生产性生物资产，按实际收取）出售生产性生物资产。企业对外出售生产性生物资产，按实际收取的价款，借的价款，借“银行存款银行存款”按已计提的折旧、减值准备，借按已计提的折旧、减值准备，借“生产性生生产性生物资产累计折旧物资产累计折旧”、“生产性生物资产减值准备生产性生物资产减值准备”；按生产性生物资；按生产性生物资产的余额，贷产的余额，贷“生产性生物资产生产性生物资产”按其差额，借按其差额，借“营业外支出营业外支出”或贷或贷“营业外收入营业外收入”。1 1公益性生物资产公益性生物资产 企业对外出售公益性生物资产时，按实际收取的价款，借企业对外出售公益性生物资产时，按实际收取的价款，借银行银行存款存款“；按公益性生物资产的账绵余额，贷；按公益性生物资产的账绵余额，贷“公益性生物