审计基本概念体系.pptx

新世纪研究生教学用书 会计系列东北财经大学出版社第5章 审计基本概念体系5.1审计基本概念体系概述5.2可信性5.3过程5.4传输5.5执行学习目标1.了解审计概念的作用；2.熟悉审计基本概念体系所包含的内容；3.掌握各审计概念的含义。5.1审计基本概念体系概述审计基本概念体系概述5.1.1基本概念体系的含义与作用基本概念体系的含义与作用 审计概念是从审计实践中抽象出来，用审计名词或术语表审计概念是从审计实践中抽象出来，用审计名词或术语表示的一种理性认识。审计概念体系是相关审计概念互相联示的一种理性认识。审计概念体系是相关审计概念互相联系互相制约构成的一个完整的系统。系互相制约构成的一个完整的系统。 在这里，需要首先指出的一点是，审计概念有着广义和狭在这里，需要首先指出的一点是，审计概念有着广义和狭义之分。义之分。 本节讨论的是后者。本节讨论的是后者。5.1审计基本概念体系概述审计基本概念体系概述 审计概念体系的存在有着非常重要的意义，其作用主要体审计概念体系的存在有着非常重要的意义，其作用主要体现在以下两个方面：现在以下两个方面：- （1）审计概念体系是构建审计理论结构的基石。）审计概念体系是构建审计理论结构的基石。- （2）审计概念体系还是指导审计实践的路标。）审计概念体系还是指导审计实践的路标。5.1审计基本概念体系概述审计基本概念体系概述5.1.2审计基本概念体系的内容审计基本概念体系的内容 如前文所述，审计概念对审计实务具有指导作用，我们在如前文所述，审计概念对审计实务具有指导作用，我们在此也准备根据审计实务的操作过程来界定审计基本概念体此也准备根据审计实务的操作过程来界定审计基本概念体系的内容，相应的概念体系被界定为系的内容，相应的概念体系被界定为“可信性可信性”、“过过程程”、“传输传输”和和“执行执行”四个方面。四个方面。 以上四部分的内容只是总体上的审计概念，或者说是对审以上四部分的内容只是总体上的审计概念，或者说是对审计概念的基本分类。从总体概念按照逻辑推理下去，还会计概念的基本分类。从总体概念按照逻辑推理下去，还会形成具体概念层，从而得到一个完整的概念体系。形成具体概念层，从而得到一个完整的概念体系。5.1审计基本概念体系概述审计基本概念体系概述 具体来看，具体来看，“可信性可信性”涉及的是审计师，它与人们是否相涉及的是审计师，它与人们是否相信审计师出具的报告有关。信审计师出具的报告有关。 “过程过程”指的是审计调查过程。指的是审计调查过程。 “传输传输”主要指审计师在主要指审计师在“真实与公允真实与公允” 的基础上对外公的基础上对外公布其布其“审计报告审计报告”，却又不仅限与此。，却又不仅限与此。 “执行执行”突出审计师是执业者这一思想。突出审计师是执业者这一思想。 综上所述，审计基本概念体系共包括综上所述，审计基本概念体系共包括4部分，部分，15个具体概个具体概念，见表念，见表51。5.2可信性可信性5.2.1独立性独立性 1）独立性的含义）独立性的含义- 审计师保持独立性的目标是支持报表使用者对财务报告审计师保持独立性的目标是支持报表使用者对财务报告过程的信心并提高资本市场的效率，它包括实质独立和过程的信心并提高资本市场的效率，它包括实质独立和形式独立两方面的内容。形式独立两方面的内容。 2）行为约束与核心价值）行为约束与核心价值- （1）行为约束观）行为约束观- （2）核心价值观）核心价值观5.2可信性可信性5.2.2胜任能力胜任能力 1）胜任能力的含义）胜任能力的含义- 专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业务的要求之间的矛盾的概念。务的要求之间的矛盾的概念。5.2可信性可信性 2）胜任能力的基本内容）胜任能力的基本内容- （1）专业知识）专业知识一般知识及基础知识。一般知识及基础知识。组织及商务知识。组织及商务知识。信息技术知识。信息技术知识。会计、审计及相关知识。会计、审计及相关知识。5.2可信性可信性- （2）专业技能）专业技能智力技能。智力技能。人际关系技能。人际关系技能。沟通技能。沟通技能。 3）事务所对审计师胜任能力的判断与培训）事务所对审计师胜任能力的判断与培训5.2可信性可信性 5.2.3职业道德职业道德 1）职业道德的含义和作用）职业道德的含义和作用- （1）向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力）向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力- （2）为审计师树立精神信条和专业原则）为审计师树立精神信条和专业原则- （3）对审计法规进行必要补充）对审计法规进行必要补充 2）职业道德基本原则）职业道德基本原则- （1）诚信；）诚信；- （2）客观；）客观；- （3）专业胜任能力和应有的关注；）专业胜任能力和应有的关注；- （4）保密；）保密；- （5）职业行为。）职业行为。5.2可信性可信性 3）职业道德概念框架）职业道德概念框架- （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；）识别对遵循职业道德基本原则的威胁；- （2）评价已识别威胁的重要程度；）评价已识别威胁的重要程度；- （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平。的水平。5.2可信性可信性 4）威胁及其防范措施）威胁及其防范措施- （1）自身利益威胁。）自身利益威胁。- （2）自我评价威胁。）自我评价威胁。- （3）过度推介威胁。）过度推介威胁。- （4）密切关系威胁。）密切关系威胁。- （5）外在压力威胁。）外在压力威胁。5.2可信性可信性5.3过程过程 5.3.1审计标准审计标准 审计标准是指用于评价或计量审计对象（企业财务状况、经营审计标准是指用于评价或计量审计对象（企业财务状况、经营成果和现金流量）的基准。成果和现金流量）的基准。 就财务报表审计而言，审计标准是编制财务报表所使用的会计就财务报表审计而言，审计标准是编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度。准则和相关会计制度。- （1）相关性）相关性- （2）完整性）完整性- （3）可靠性）可靠性- （4）中立性）中立性- （5）可理解性）可理解性5.3过程过程5.3.2审计证据审计证据 审计证据，是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见审计证据，是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。的信息和其他信息。5.3过程过程 1）审计证据的基本特征）审计证据的基本特征- （1）充分性：审计证据的数量特征）充分性：审计证据的数量特征一般来说，审计师在判断证据的充分性水平时主要一般来说，审计师在判断证据的充分性水平时主要考虑以下几个因素：考虑以下几个因素：5.3过程过程可接受的审计风险水平可接受的审计风险水平审计过程中是否发现错误和舞弊审计过程中是否发现错误和舞弊审计师评价审计证据的能力审计师评价审计证据的能力证据类型与获取途径证据类型与获取途径审计证据的总体规模与特征审计证据的总体规模与特征具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性- （2）适当性：审计证据的质量特征）适当性：审计证据的质量特征相关性相关性可靠性可靠性5.3过程过程 2）搜集审计证据的程序）搜集审计证据的程序- 在实务中，审计师可以采用下列审计程序以获取形成审计意在实务中，审计师可以采用下列审计程序以获取形成审计意见的审计证据：见的审计证据： （1）检查记录或文件；）检查记录或文件； （2）检查有形资产；）检查有形资产； （3）观察；）观察； （4）询问；）询问； （5）函证；）函证； （6）重新计算；）重新计算； （7）重新执行；）重新执行； （8）分析程序。）分析程序。5.3过程过程5.3.3重要性重要性 1）重要性的含义）重要性的含义- 所谓重要性，是指财务报告中存在错报的严重程度，这所谓重要性，是指财务报告中存在错报的严重程度，这一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和决策。这一概念是基于成本效益原则产生的。决策。这一概念是基于成本效益原则产生的。5.3过程过程 2）重要性在审计各阶段的应用）重要性在审计各阶段的应用- （1）业务承接阶段）业务承接阶段- （2）计划阶段）计划阶段- （3）实施阶段）实施阶段- （4）报告阶段）报告阶段5.3过程过程 5.3.4审计风险审计风险 1）审计风险概述）审计风险概述- 风险这一概念虽然源自其他学科，却也是审计执业过程中的风险这一概念虽然源自其他学科，却也是审计执业过程中的一个核心要素。在审计领域，风险包含三个层次的内容：一个核心要素。在审计领域，风险包含三个层次的内容：- （1）最狭义的审计风险）最狭义的审计风险- （2）狭义的审计风险）狭义的审计风险- （3）广义的审计风险）广义的审计风险 2）审计风险模型）审计风险模型- 审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险- 修改后的审计风险模型如下：修改后的审计风险模型如下：- 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险5.4传输传输5.4.1审计报告审计报告 1）审计报告的含义和内容）审计报告的含义和内容 2）审计报告的类型）审计报告的类型- （1）无保留意见的审计报告）无保留意见的审计报告- （2）保留意见的审计报告）保留意见的审计报告- （3）否定意见的审计报告）否定意见的审计报告- （4）无法表示意见的审计报告）无法表示意见的审计报告5.4传输传输 5.4.2真实与公允真实与公允 5.4.3合理保证合理保证 审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可对保证。由于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可能的，也不符合成本效益原则：能的，也不符合成本效益原则： （1）选择性测试方法的运用。）选择性测试方法的运用。 （2）内部控制的固有局限性。）内部控制的固有局限性。 （3）大多数证据是说服性而非结论性的。）大多数证据是说服性而非结论性的。 （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。5.4传输传输5.4.4沟通沟通 1）与社会公众的沟通）与社会公众的沟通 2）与被审计单位董事会的沟通）与被审计单位董事会的沟通 3）与被审计单位管理层的沟通）与被审计单位管理层的沟通5.5执行执行5.5.1应有的职业关注应有的职业关注 1）应有职业关注的含义）应有职业关注的含义 2）应有的职业关注与审计责任）应有的职业关注与审计责任5.5.2职业怀疑职业怀疑 职业怀疑态度要求审计师以质疑的思维方式评价所获取证职业怀疑态度要求审计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。5.5执行执行 5.5.3审计测试审计测试 下面简要介绍风险基础审计模式下的两种审计测试。下面简要介绍风险基础审计模式下的两种审计测试。 （1）控制测试）控制测试- 证据检查法证据检查法- 穿行试验法穿行试验法- 实地观察法实地观察法 （2）实质性测试）实质性测试- 交易实质性测试交易实质性测试- 分析程序分析程序- 余额的详细测试余额的详细测试5.5执行执行5.5.4审计判断审计判断 1）两种不同的审计判断模式）两种不同的审计判断模式- （1）审计判断的决策过程模式）审计判断的决策过程模式确定审计判断的问题和目标确定审计判断的问题和目标确定审计判断的标准确定审计判断的标准搜集相关的资料搜集相关的资料发现并评估可能的方案发现并评估可能的方案比较标准和证据或方案比较标准和证据或方案形成审计判断形成审计判断5.5执行执行- （2）审计判断的信息加工模式）审计判断的信息加工模式审计判断的任务和环境审计判断的任务和环境审计师的信息加工系统审计师的信息加工系统行为和结果行为和结果5.5执行执行 2）审计判断的重点环节）审计判断的重点环节- （1）确定重要性水平）确定重要性水平- （2）确定审计风险）确定审计风险- （3）判断企业内部控制的可靠性）判断企业内部控制的可靠性- （4）审计证据的搜集与评价）审计证据的搜集与评价- （5）审计程序的选择）审计程序的选择- （6）对分析程序的评价）对分析程序的评价- （7）审计意见类型的选择）审计意见类型的选择- （8）对舞弊风险因素的判断）对舞弊风险因素的判断