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LOGO审计学审计学2022-7-15国家精品课程审计学教学团队第一章第一章 审计概述审计概述2022-7-15框架结构框架结构2022-7-15学习重点学习重点 第一节第一节 审计的性质审计的性质 2022-7-15什么是审计什么是审计审计是一项独立性的经济监督活动。审计是一项独立性的经济监督活动。 审计是由独立的专门机构或人员接受委审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政事业单位和企托或根据授权，对国家行政事业单位和企业单位及其经济组织的会计报表和其他资业单位及其经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。意见。2022-7-15v对审计含义的理解对审计含义的理解v1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。v2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。v3.审计的保证程度是合理保证。v4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。v5.审计的最终产品是审计报告。2022-7-15v二、合理保证与有限保证二、合理保证与有限保证2022-7-15v1、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比（）。vA、证据收集程序更多vB、所需证据数量更多vC、检查风险更高vD、财务报表的可信性较高2022-7-15v【正确答案】 Cv【答案解析】有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业务相比，证据收集程序会受到有意识的限制，所需证据数量更少，因此财务报表的可信性也就较低一些。2022-7-15 第二节第二节 审计要素审计要素 2022-7-15v审计要素包括三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告这5个方面。v一、三方关系一、三方关系v三方关系人：注册会计师第一方、被审计单位管理层(责任方)第二方、财务报表预期使用者第三方。v三方关系是鉴证业务的重要标准之一。如某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者例如，设计内部控制，该业务不构成鉴证业务。2022-7-15审计要素的构成及三者关系审计主体审计授权人(委托人)审计客体审计标准2022-7-15v二、鉴征对象二、鉴征对象(财务报表财务报表)v 在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。v三、标准三、标准(财务报表编制基础财务报表编制基础)v 适当的标准应当具备下列所有特征；v (1)相关性v (2)完整性v (3)可靠性v (4)中立性v (5)可理解性v 在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准，但注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。2022-7-15练习题练习题v1、下列有关说法中不正确的是（）。vA、审计的最终产品是审计报告vB、执行财务报表审计业务比财务报表审阅业务所需证据数量多vC、如果某项业务的预期使用者仅包括责任方，则该项业务可以作为审计业务承接vD、财务报表审计并不减轻被审计单位管理层或治理层的责任2022-7-15v【正确答案】 Cv【答案解析】审计业务的三方关系人分别为注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么，该业务不构成一项审计业务。2022-7-15 第三节第三节 审计目标审计目标 2022-7-15v一、审计总体目标一、审计总体目标v1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；v2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2022-7-15审计总目标审计总目标 -对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见。原因：原因：注册会计师的主要业务是会计报表审计；发表意见的对象是会计报表；报表使用者希望注册会计师作 出鉴证。2022-7-15独立审计具体目标独立审计具体目标 审计总目标审计总目标存在或发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露一般目标具体目标项目目标总体总体合理性合理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权披露披露分类分类截止截止机械性机械性准确准确 估价估价2022-7-15二、认定二、认定 (一)与各类交易和事项相关的认定 (二)与期末账户余额相关的认定 (三)与列报和披露相关的认定2022-7-15练习题练习题v1、下列关于认定与具体审计目标的说法，错误的是（）。vA、将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，将导致分类错误，违反了分类的认定vB、如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，违反了完整性的认定vC、将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利和义务的认定vD、检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性目标的运用2022-7-15v【正确答案】 Bv【答案解析】如果不存在某笔应收账款，却将其列入了应收账款明细账中，表明期末该应收账款并不存在。2022-7-15 第四节第四节 审计基本要求审计基本要求 2022-7-15一一.注册会计师的职业道德基本准则的构成注册会计师的职业道德基本准则的构成基本原则基本原则诚信独立性客观与公正专业胜任能力保密良好的职业行为2022-7-15二、职业怀疑二、职业怀疑职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。在这种理念下，注册会计师应当具有批判批判和质疑质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。2022-7-15v是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。三、职业判断三、职业判断2022-7-15练习题练习题v1、下列有关“职业怀疑”的理解不正确的是（）。vA、职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉vB、如果注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以相应降低保持职业怀疑的要求vC、职业怀疑要求审慎评价审计证据vD、保持职业怀疑对于注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要2022-7-15v【正确答案】 Bv【答案解析】即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。2022-7-15 第五节第五节 审计风险审计风险 2022-7-15（一）审计风险（一）审计风险（Audit Risk/AR）是指财务报表存在是指财务报表存在重大错报而注册会计师重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见的可能性的可能性可接受的审计风险：可接受的审计风险：应当足够低应当足够低2022-7-15（一）审计风险（ARAR）1.1.广义的广义的ARAR包括误拒风险包括误拒风险（风险风险）和误受风险（和误受风险（风险），风险），CPACPA一般只考虑一般只考虑误受风险。误受风险。2.只要接受委托，客观上只要接受委托，客观上必然必然存在审计风险。存在审计风险。 3.CPA要把要把客观上存在的审计风险客观上存在的审计风险降低到降低到可接受的审可接受的审计风险计风险（或称期望审计风险，通常为（或称期望审计风险，通常为5%或以下）。或以下）。4.合理保证与（可接受的）审计风险互为补数，即合理保证与（可接受的）审计风险互为补数，即合合理保证与（可接受的）审计风险之和等于理保证与（可接受的）审计风险之和等于 100%。5.5.可接受的审计风险的确定，可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成损失的大小等因素。造成损失的大小等因素。但必须注意，审计业务是但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应可接受的审计风险应当足够低当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。务报表不含有重大错报。 （P157P157）2022-7-15 审计风险审计风险AR=AR=重大错报风险重大错报风险RMMRMM检查风险检查风险DRDR （二）重大错报风险二）重大错报风险（Risk of Material Risk of Material MisstatementMisstatement，简称简称RMMRMM） 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。的可能性。( (重大错报风险重大错报风险取决于被审计单位及其环境取决于被审计单位及其环境，CPA只能评价出其评估水平，但只能评价出其评估水平，但不可能控制其实际水不可能控制其实际水平平) ) 1. 1.两个层次的重大错报风险两个层次的重大错报风险（1 1）财务报表层次重大错报风险财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关。其他因素有关。（2 2）注册会计师同时考虑）注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 2022-7-152.2.固有风险（固有风险（Inherent RiskInherent Risk，缩写缩写为为IRIR）和控制风险（和控制风险（Control Control RiskRisk，缩写为缩写为CRCR） 认定层次的重大错报风险认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控又可以进一步细分为固有风险和控制风险。制风险。(1)(1)固有风险固有风险是指是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）可能性。错报可能是重大的）可能性。 某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例某些类别的交易、账户余额和披露及其认定，固有风险较高。例如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影如，复杂的计算比简单计算更可能出错；受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大。响的会计估计发生错报的可能性较大。产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，如技术进步可能产生经营风险的外部因素也可能影响固有风险，如技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）。定）。被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的被审计单位及其环境中的某些因素还可能与多个甚至所有类别的交易、账户余额和披露有关交易、账户余额和披露有关, ,进而影响多个认定的固有风险进而影响多个认定的固有风险. .这些这些因素包括维持经营的因素包括维持经营的流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业流动资金匮乏、被审计单位处于夕阳行业等等 2022-7-15(2)(2)控制风险控制风险是指是指某类交易、账户余额或披露的某一某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性的可能性 。 控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局控制的设计和运行的有效性。由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。限性，某种程度的控制风险始终存在。由于固有风险和控制风险不可分割地交织在由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，教材通常不再单一起，有时无法单独进行评估，教材通常不再单独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合独提到固有风险和控制风险，而只是将这两者合并称为并称为“重大错报风险重大错报风险”。 2022-7-15（三）检查风险（三）检查风险（Detection RiskDetection Risk，缩写为缩写为DRDR） 检查风险检查风险是指是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 检查风险取决于检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。审计程序设计的合理性和执行的有效性。( (审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，审计程序设计的越合理，执行的越有效，检查风险越低，CPACPA可以控制其实际水平可以控制其实际水平。) ) 可接受的审计风险可接受的审计风险AAR .评估的重大错报风险评估的重大错报风险RMM可接受的检查风险可接受的检查风险PDR=2022-7-15v控制风险控制风险取决于与财务报表编制有关的内部控制取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性；的设计和运行的有效性；检查风险检查风险取决于审计程序设计的合理性和取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性；执行的有效性；2022-7-152022-7-152022-7-15可接受的可接受的检查风险检查风险实质性测试实质性测试性性 质质时时 间间范范 围围高高分析程序和交易分析程序和交易测试为主测试为主资产负债表日前审计资产负债表日前审计为主为主较小样本较小样本较少证据较少证据中中分析程序、交易分析程序、交易测试以及余额测测试以及余额测试结合运用试结合运用资产负债表日前审计、资产负债表日前审计、资产负债表日审计和资产负债表日审计和日后审计结合运用日后审计结合运用适中样本适中样本适量证据适量证据低低余额测试为主余额测试为主资产负债表日审计和资产负债表日审计和日后审计为主日后审计为主较大样本较大样本较多证据较多证据（四）（四）可接受的检查风险与实质性测试程序的性质、时间、可接受的检查风险与实质性测试程序的性质、时间、范围范围 2022-7-15【例题：单选例题：单选】审计风险取决于重大错报风险和检查风险，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（下列表述正确的是（ ）。）。A在既定的审计风险水平下，在既定的审计风险水平下， 注册会计师应当实施审计注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见务报表整体发表意见【答案答案】D2022-7-15v1、下列有关审计风险的相关表述，正确的有（）。vA、审计风险模型中的审计风险是由检查风险和重大错报风险相加来确定的vB、审计风险模型中的重大错报风险是注册会计师评估的认定层次的重大错报风险vC、注册会计师通过实施实质性程序以降低重大错报风险vD、可接受的审计风险与审计证据之间存在反向变动关系练习题练习题2022-7-15v【正确答案】 BDv【答案解析】在审计风险模型中，审计风险是注册会计师通过了解被审计单位及其环境，在职业判断的基础上确定的，选项A不正确；通过实质性程序降低的是检查风险，重大错报风险是客观存在的，只能评估不能降低，选项C不正确。2022-7-15v甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。v资料一：vX注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：v(1)2010年初，甲公司在5个城市增设了销售服务处，使销售服务处的数量增加到11个，销售服务人员数量比上年末增加50%。案例分析案例分析2022-7-15v(3)由于市场上B类产品竞争激烈，甲公司在2010年初将B类产品的价格平均下调10%。v资料二：v X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：2022-7-15 项目 2010年未审数 2009年已审数 A类产品 B类产品 A类产品B类产品 主营业务收入 6800630045006000减：销售返利 03000280营业收入 6800600045005720营业成本 3500430027003700销售费用 员工薪酬 1300800办公室租金 3903502022-7-15要求： (1)针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。2022-7-15 谢谢大家！谢谢大家！2022-7-15