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精选学习资料 - - - - - - - - - 吉 林 农 业 大 学学 士 学 位 论 文题目名称：提高会计信息质量的摸索同学姓名：孙本安院 系：经济治理学院专业班级：财务治理专业指导老师：郭殊宇职 称：年 月 日名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 目录提高会计信息质量的思考··································· ················ ····················································摘要及关键词 ····················· ······ ································································································一会计信息失真造成的危害··································· ················ ··················································1 （一） 会计信息失真导致宏观调控与微观决策的失误··································· ················ ······1 市场经济的健康发（二）会计信息失真破坏展··································· ················ ··················1 （三）会计信息失真滋生和助长社会腐败现象··································· ················ ··················1 （四）会计信息失真造成会计行业信誉危机··································· ················ ······················2 二会计信息失真的原因··································· ················ ························································2 （一） 会计准就与会计自身的缺陷··································· ················ ···· ··································2 （二） 公司治理结构不合理··································· ················ ··················································2 （三） 失信成本低、处罚不力··································· ················ ··············································2 （四） 审计监督不力 ····················· ······ ······················································································3 （五） 部分会计人员整体素质不高··································· ················ ······································3 三会计信息失真的治理措施··································· ················ ··················································3 名师归纳总结 （二） 加强会计规范的建第 2 页,共 17 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 设··································· ················ ··················································3 （三） 完善公司治理结构··································· ················ ···· ··················································4 （1）建立经理市场 ····················· ······ ························································································4 （2）建立激励机制 ····················· ······ ························································································4 （3）建立有效的监督约束机制··································· ················ ············································4 （三） 完善外部监督管理体系··································· ················ ··············································5 （四） 提高会计人员专业胜任能力和职业道德水平··································· ················ ··········5 四 结论 ····················· ······ ··············································································································6 参考文献 ····················· ······ ··········································································································7 致谢 ····················· ······ ··················································································································8 提高会计信息质量的摸索名师归纳总结 姓名：孙本安第 3 页,共 17 页专业：财务治理- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 指导老师：郭殊宇摘 要： 现代会计是商品经济的产物,随着改革开放的进一步深化进展和社会主义市场 经济体制的确立,进一步加强经济治理,严格规范会计工作,保证会计信息质量,将 是我国经济工作的一项重要内容；我国现行会计信息监管过程中存在着很多问题,这 些问题使会计信息严峻失真；因此必需加强会计人员的职业道德训练,完善会计法律 法规,建立健全惩戒机制,完善内部掌握制度,强化外部监督机制,改革会计人员管 理体制等；以此提高我国的会计信息质量；关键词： 会计信息失真；鼓励监督；素养；措施Considerations of Improving Informationthe Quality of the Accounting Name：Ben'an Sun Major：Financial Management Tutor：Shuyu Guo Abstract:Modern accounting is a product of the commodity economy,With the further deepening of reform and opening up the development and establishment of socialist market economic system,Further strengthen economic management, and strict accounting norms to ensure quality of accounting information, will be the country an important component of economic work. China's current regulatory process accounting information, there are many problems to serious distortion of accounting information. Hence the need to strengthen accounting staff of professional ethics education, improve the accounting laws and regulations, establish and improve the punishment mechanism, improve the internal control system, and strengthen external oversight mechanisms, reform the management system and other accounting personnel. In order to improve the quality of accounting information. Keywords:Accounting Information Distorted； Incentives and Supervision ； Inner Quality ； Measure名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 会计信息是人们在经济活动过程中；通过会计实践,获得反映会计主体价值运动状况 的经济信息,会计信息质量的高低是评判会计工作成败的标准,是保证信息使用者做 出正确决策的基本前提和条件；随着生产力的进展和社会的进步,人们对于信息的依 赖程度越来越高,会计信息质量正受到越来越多的关注；然而,在现实生活中,却存 在着比较严峻的会计信息失真问题；近年由财政部组织驻各地财政监察专员办事处对159 户企业会计信息质量进行了抽样调查,在被抽查的,159 户企业中,资产不实的有,147 户,共虚增资产 18.48 亿元,虚减资产 ,24.75 亿元,资产失真度 0.95% ,全部者权益不实的有 155 户,共虚增全部者权益 ,19.36 亿元,虚减全部者权益 ,18.17 亿元,全部者权益失真度 1.82% ,利润总额不实的有 157 户,共虚增利润 14.72 亿元,虚减利润 19.43 亿元,利润总额失真度33.4% ,2001 年 12 月 25 日 国家审计署公布了对 16 家具有上市公司年度会计报表审计资格 ,的会计事务所实施质量检查的结果,在被抽查的 32 份审计报告中,有 14 家会计事务所出具了 23 份严峻失实的审计报告,涉及 ,41 名注册会计师,造假金额达,70 多亿人民币,；上市公司的会计造假不仅严峻扭曲了股票的价值,扰乱了资本市场秩序,而且损害了投资者的利益,极大地挫 伤了股民的投资积极性；而且给国家宏观决策,企业经营治理以及投资者都带来了不 良影响；因此,争论如何保证会计信息的真实性,如何在最大范畴内防止会计信息失 真,具有重要的现实意义；一 会计信息失真造成的危害详细有以下几点 一 会计信息失真导致宏观调控与微观决策的失误 会计信息失真导致传递给政府、社会的会计信息失去真实性,影响所及诸如关于 国民 经济的国内生产总值、国民收人等统计资料误传给国家方案、统计部门,凭其制定的名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 国家长、短期进展方案和 宏观经济调控政策就会起误导作用；基层会计信息失真,给 微观主体也会造成决策失误的后果；假如会计信息失真,市场销售、资金流转、成本 水平、效益状况等数据虚假,就会导致宏观调控和微观决策失误,造成庞大的经济损 失；（二）会计信息失真破坏市场经济的健康进展 一个完善的市场经济,是在合法的、公正的竞争机制中进展起来的,会计信息失真,破坏了市场运行的有序性,干扰了市场资源的配置；随着改革开放的深化,现代企业 制度的建立,客观上要求企业在符合市场需要的前提下,有健全的以财务治理为核心 的科学治理制度；假如会计信息失真,财会监督可能失控,经济效 益不真实,影响甚至破坏市场经济的健康进展,也使投资者无所适从,这与深化改革 开放的客观要求是不相适应的；（三）会计信息失真滋生和助长社会腐败现象会计信息失真,无论其是有意的仍是无意的,必定会造成治理纷乱,漏洞百出,给不 法分子有机可乘；账实不清,可以混水摸鱼；收人不报,成本不实,截留利润,为贪 污盗窃大开便利之门；伪造或变造凭证,虚报冒领,虚盈实亏等,滋生和助长了社会 腐败现象；（四）会计信息失真造成会计行业信誉危机 会计信息使用者所关注的焦点不尽相同；政府最关怀的是税收和征缴情形,债权人最 关注其债权是否能按时收回本金和利息,一般投资者最关怀的是自己投人的资产是否 能保值或增值,证券市场上的投资者关注股票的价值和公司的业绩,经营者关怀公司名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 业绩的增加是否能给自己带来额外的经济收益；而会计信息真实性 程度如何,直接影 响了会计行业可信度的高低；假如虚假的会计信息经过注册会计师的“ 包装”,给会计 信息的使用者造成决策上的误导和经济缺失,使得社会公众利益无以保证,社会经济 活动无信可言,人们就会对会计失去信心,导致会计行业的信誉危机；引起会计信息失真的详细缘由有以下几点 二会计信息失真的缘由分析（一） 会计准就与会计自身的缺陷是会计信息失真的客观缘由 会计准就规定了会计确认、计量、加工处理、以至对外供应财务信息的基本规范要 求；但是,受准就的广泛适应性和准就本身某些既定原就的影响,也会造成会计信息 不实；一些企业会计利用会计准就缺陷随便改动计账方法,从而调剂赢余；会计准就 中对很多业务的处理方法给出了多种备选方案,会计人员可以依据企业的实际情形选 择其中某些适用的程序和方法,也可以依据实际的变化,如经营政策、财务政策、经 济效益的调整等,加以合法的变更,从而导致不同企业、同一企业不同时期会计信息 的不行比、不一样；（二）公司治理结构不合理是会计信息失真的根本缘由 我国的上市公司大多是国企改制而来,由于改制不完全,不少上市公司至今也未能建 立起有效的内部制约机制 ,公司治理结构不合理、不规范；特别是“ 一股独大” 现象严 重；有的大股东为了自身利益,有动机也有可能操纵上市公司进行会计造假,把上市 公司变成自己在股市“ 圈钱” 的机器；同时,董事会、监事会形同虚设,“ 内部人掌握” 现 象严峻；当企业会计行为的价值取向直接受制于经营者的个人的利益偏好时,会计便 不再是为投资者、债权人等供应企业客观财务状况和经营成果的信息系统,从而为经名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 营者直接操纵和反映其意图的工具；（三）失信成本低、惩罚不力是会计信息失真的促进条件 我国企业法第 212 条规定：“ 公司向股东和社会公众供应虚假的或者隐瞒重要事实 的财务会计报告的,对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十 万元以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任；” 从实际执行情形来看,一些曝光 的重大会计造假案,由于法律可操作性差,其公司负责人被追究刑事责任的少之又 少,大多只是对公司及相关人员罚款了事；而罚款数额较 之造假带来的巨额收益是微不足道的,这无疑助长了会计失信行为的滋生和扩散,致 使会计造假屡禁不止、愈演愈烈；（四）审计监督不力是会计信息失真的重要缘由 我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次；政府审计监督 的重点为政府宏观治理部门和国家重点建设资金,对企业的会计监督有所弱化；内部 审计由于受制于企业经营者,缺乏独立性,使其对会计监督难有成效；我国中介机构 进展快速,注册会计师作为社会审计的主力军,承担的审计任务愈来愈重,但现行体 制下社会审计托付关系存在着实质性缺陷,经营治理者既是被审计人又是审计托付人 的双重身份,使审计工作难以保持其公正性和独立性；由于审计监督的不足,客观上 助长了会计造假行为；（五）部分会计人员整体素养不高是会计信息失真的主观缘由 会计人员的综合素养影响会计行为的质量,进而影响会计信息的质量；目前的会计人 员素养仍不能完全满意高质量会计工作的需求,主要表现为：一是会计人员质量意识 淡薄；质量意识对会计工作起到导向的作用；会计工作的科学性虽不断得到提高,但名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 会计人员从事会计工作所凭借的仍旧主要是体会和一般原理积存,多停留在就事论事的层面,仍没有上升至一种观念上的普遍共识,没有形成意识上的自觉行为,质量意识不足必定会对会计信息质量产生影响；二是会计人员政治觉悟和道德水平偏低；会计人员和其他人员一样,集经济人和理性人于一身,所以他们本身就具有对利益的追求；现实工作中,个别会计人员受拜金主义思想的影响,丢失原就性与公正性,不规范操作或违规操作的会计行为概率上升,会计信息质量受到影响而下降；三是会计人员业务素养有待提高；从目前来看,会计人员很大一部分只受过中专或大专训练,据统计,我国会计人员拥有中专以上学历的不到50% ,有本科以上学历的不到三分之一；会计人员学历普遍偏低,有的甚至是从其它专业转岗而来的,会计业务不热,对 法律法规、准就、会计核算的原就、方法熟识不全面,懂得不透彻,对相关学问把握 不够充分,会计信息质量受到影响；对于这些业务素养较差的会计人员即使遵循了会 计规范,但由于其熟识水平的局限性,不行防止地使计量出的会计数据脱离实际情 况,使会计信息显现失真；此外,会计职业道德是道德体系建设中的一个重要组成部 分,会计人员职业道德观的薄弱增加了企业的会计风险；真实性是会计工作的生命,而人为的会计造假却严峻影响了会计信息的真实性,针对 目前我国由于人为因素导致的会计信息失真,我们可以从以下四个方面着手进行治 理；三、会计信息失真的治理措施（一）加强会计规范的建设 我国会计信息失真的一个缘由是会计规范建设上存在缺陷；因此,我们应当加强 会计规范的建设工作,尽快健全和完善我国的会计规范体系；对于我国会计制度的制 定过程中博弈主体不到位,这一问题,我们认为,在会计改革之初,为了削减会计制名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 度变迁的阻力,使会计准就能早日出台,以规范市场经济条件下的新会计实务,尽早 实现与国际惯例的连接,即由政府直接参照国际会计准就来制定中国的会计准就应是 无可厚非的；与此同时,每个详细会计准就的制定和修订都要充分征求各方看法,进 行反复争论与论证,最终使准就能为各博弈方所接受；政府机构要爱护该机构制定的 准就的权威性,对违反准就的行为要进行惩罚,目的是使违反准就而供应失真会计信 息者得不偿失,其私人成本接近或等于社会成本,从而排除会计信息失真的外部不经 济现象；这样,会计信息供应方就会情愿供应真实而相关的会计信息,使各博弈方都 能得到合作利益,而不愿供应失真会计信息而使自己遭受缺失,从而供应失真会计信 息的经济利益动机得以排除；（二）完善公司治理结构 合理的公司治理结构可以通过制度支配来监督和掌握高层经理人员的活动；第一,我 们可以通过建立经理市场来约束公司高层经理人员的经营行为,降低公司的代理成本 和掌握代理风险；其次,通过鼓励机制的支配,同化出资人和经理人 的效用函数,降 低道德风险；再次,仍可以通过内部监督机制的支配,瓦解经理人的超级信息位置,阻挡其逆向挑选；1 建立经理市场 第一,要建立有关经理市场的法律条例,确定经理人才公正竞争的规章和程序,爱护 有关合法人员的合法权益；其次,要成立人力资源评估机构和建立一套经理人才评估 制度；最终,通过公开聘请以及市场竞争和市场评估来挑选经理人才；通过这些举 措,可以有效地提高经理人员的诚信程度和敬业精神；名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2 建立鼓励机制 目前我国公司经理的酬劳一般是依据营业利润等财务指标来考核确定的；经理人员为 了取得更高的酬劳,便有动机对财务报表进行包装,以提高自己的业绩；因此,应改 变目前的经理酬劳以固定工资加奖金为主的现状,借鉴国际上通行的做法,让经理人 拥有肯定量的股权；这样,一方面可以通过让经理人共享企业剩余,从而激发出其积极性；另一方面,这部分股权也成为经理人不损害股东利益的物质担 保,防止经理人在经营活动中的短期行为,排除了经理人披露虚假会计信息 的动机 ；3 建立有效的监督约束机制 监督机制是指通过以董事会和监事会等为主体的内部监控机构来约束经理人行 为的；我国上市公司中虽然都设有董事会、监事会,但由于上市公司本身大多是经过股份制 改造后的国有企业,不仅国有股权主体缺位问题没有得到很好的解决,而且董事会和 经理层往往高度重合,董事会形同虚设,监控职能严峻弱化；监事会亦是如此；为了达到有效监督的目的,我们可以借鉴西方发达国家的作法,即 在董事会下设立审计委员会,负责公司内部审计工作和外部审计师的选聘工作,有效 防止会计造假行为；由于审计委员会由外部独立董事组成,与企业绩效没有直接利益 关系,因此不行能存在会计造假动机；审计委员会成员的会计专业学问水平较高,洞察才能强,错账、假账简单被他们发觉；由审计委员会负责内部审计工作,保证了内部审计的独立性；由审计委员会负责外部审计师选聘工作,有效防止了经理人对注册 会计师的“ 看法选购” 行为；并且有效的企业内部监督和外部监督可直接使契约各方受到 约束,有助于有序制度框架的建立和完善,从而防范不实会计信息的形成；强化公司内部监督机制,发挥公司监事会的监督作用；只有让公司监事会的责、权、利独立,名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 才能真正发挥其监督企业会计系统对外供应和披露及精确的会计信息的作用；强化公 司外部监督机制,主要是完善注册会计审计制度,提高注册会计师的职业道德水平和 执业质量,并建立针对注册会计师的监督治理体系,严惩违反职业道德及执业规范执 业的行为；（三）完善外部监督治理体系 设计合理的公司治理结构能有效防止虚假会计信息的生成,但这种保证机制由于 缺乏 对造假者的实际惩处,其效力往往是有限的；当会计造假能够带来预期收益时,造假 者仍是会毫无顾忌地生产虚假会计信息；因此,要杜绝会计造假,外部惩处机制的威 慑力是不行或缺的；只有会计信息生产者的造假成本远远超过其造假收益时,才能从 根本上阻挡失真会计信息的生成；对此,我们可以实行以下策施；加强法制建设,加大惩处力度防止会计造假,必需加强法制建设与会计法的学习、实施力度,使经理人与会计人员熟识会计法、证券法以及相关的财经法纪和各项规章制度；做到心中有数,依法进行会计核算和监督；另外,要加大惩处力度,对会计造假者进 行严格惩罚,并把详细惩处落实到详细责任人即经理人加大相关人员的民事责任和刑 事责任；充分发挥注册会计师的监督和鉴证作用注册会计师作为资本市场上 的“ 经济誓 察” ,应充分发挥其职能和作用,出具真实、公允、合法的审计报告；第一,加强注册 会计师队伍的建设,增强其独立性、风险防范意识和法律责任意识；其次,实行上市 公司审计轮换制,每隔三年强制性更换会计师事务所,以免注册会计师与上市公司过 于亲热而丢失独立 性；第三,建立注册会计师民事赔偿机制,注册会计师因串通舞弊 或重大过失而不能准时发觉上市公司重大会计造假,致使投资者和债权人蒙受缺失 的,应当承担民事赔偿责任,加大注册会计师的过失成本；第四,建立科学、严格的名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 注册会计师动态治理信息系统,每一个会计师在取得从业资格时,其名字就录人该系 统,以后不论其工作流淌性有多大,主要业绩、服务质量及行踪都会被录人该系统,供会计行业信息共享；假如有严峻违反会计法、注册会计师法、证券法等法律规章制度个案的,涉案人员受到暂停业务或没收违法所得惩罚、取消从业资格 或其他行政处分以及司法机关的刑罚制裁等等,都将在该系统中进行暴光,以“ 终身追 究制” 来规范其执业；（四）提高会计人员专业胜任才能和职业道德水平 会计人员是会计活动的主体,是会计信息的详细操作者；会计信息是通过会计人员对 会计要素进行确认和计量并予以记录和报告而产生的,高素养的会计人员是产生高质 量会计信息的保证；因此,我们需要通过加强对会计人员的会计培训工作和健全会计 连续训练制度来提高会计人员的业务学问和技术水平,使会计人员熟识会计处理程 序、会计法规和会计制度,熟知会计业务,与时俱进,准时精确地为会计信息使用者 供应真实有用的会计信息；另外,仍要加强对会计人员进行会计职业道德训练,依据我国公民道德建设实施纲要、会计基础工作规范就的要求,对会计人员进行正直、客观、独立、遵从、和国际会计职业道德准保密和道德自律的会计职业道德训练,使会计职业道德规范和优秀会计职业道德传统 深人人心,从而提高会计人员职业道德水平,做到“ 诚信为本,操守为重,遵循准就,不做假账” ,重塑会计职业道德规范和会计诚信总之,治理睬计信息失真,应当从各个方面入手,和谐好各方面的利益关系；会计信 息的真实性不仅是国家宏观治理的需要在经济体制转轨时期,企业要想闯出自己的路 子就必需注意会计信息质量,想方设法提高会计信息的真实性,仔细明白会计信息失名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 真的缘由,认清其危害性,并将计策时刻运用于会计工作中；只有这样,才能将会计信息正确运用于决策过程,在市场竞争的激流中立于不败之地；参考文献1李爽：会计信息失真的现状、成因与计策争论会计报表装饰问题争论,经济科学出版社, 2002 年版；2 吴安平、茹建英、张尚民：权益信息失真查证明务,中国时代经济出版社,2002 年版；3 李锋：浅谈会计假帐的危害及计策,交通财会,2003 年第三期；4 徐融等：会计信息有意性违法失真的防范,财务与会计2000 年第七期；5 葛志兴：会计信息供求质量特点极其冲突的和谐思路,财务与会计,2000年第四期；6吴景锋等：帐簿治理：会计监管的新思路沈阳市实施会计帐簿监管的实践,财务与 会计, 2000 年第四期；7蒋燕辉：会计监督与内部掌握,中国财政经济出版社,2002 年版；8吴玲玲、王丽娟：财务报告失真问题初探,交通财会,2002 年第七期；9 王明珠、郭宝华、蒋文春：损益信息失真查证明务,中国时代经济出版社,2002 年版；10陈国军：浅谈会计信息失真与诚信,交通财会,2002 年第八期；11 王棣华：从代理人理论看财务监督与会计监督的关系,财务与会计,2000 年第四期；名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页,共 17 页精选学习资料 - - - - - - - - - 12Robert W.Holthausen,Ross L.Watts, “ The Relevance of The Value Relevance Literature For Financial Accounting Standards Setting” , Working Paper, 2000 13Sharma D.and Peta A.Stevenson, 1997, “ The Impact of Impending Corporate Failure on the incidence and Magnitude of Discretionary Accounting Policy Changes” , British Accounting Review 29 14黄震,会计信息失真缘由中的会计准就因素分析,四川会计, 2003 年15张勤,浅析我国会计信息失真成因及其计策,经济师, 2 0 0 4 年16. 邹腊年,会计信息失真的危害及应计策略,国外建材科技, 2 0 0 4 年17杨瑞龙,企业共同治理的经济学分析,经济科学出版社,2001 年18杜兴强,国有企业会计信息产权的畸形性及其解读.会计争论, 2003 年 2 月19中国会计学会,会计监管,中国财政经济出版社,2003 年20李振锋,会计信息本质属性分析,财会通讯学术版 ,2007 年 8 月21孙铮,李增泉,制度、治理与会计：基于中国制度背景的实证会计争论,格致 出版社、上海人民出版社致谢名师归纳总结 - 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