集团税收谋划的绩效评估指标体系.docx

集团税收谋划的绩效评估指标体系绩效评价是企业财务管理的一项重要内容，税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，客观上也需要科学评价其筹划绩效，建立规范的税收筹划绩效评价指标体系是提高企业财务管理水平的客观要求。税收筹划的绩效评价首先是运用能够量化的财务数据和指标来进行，财务数据和指标是评价标准的主要因素。但仅使用量化的财务数据和指标还远不能充分反映税收筹划活动的总体水平，实践中非财务数据的定性评价是财务数据评价的有效补充和讲明。因而，税收筹划的评价活动应综合财务数据和非财务数据整体评价，以科学反映企业税收筹划的整体绩效水平。根据财务管理中绩效评价指标的基本设计，税收筹划的绩效评价指标大致分为两个层次：一是能够进行量化的财务指标评价标准，能够根据企业的财务数据进行分析和评价；二是不可量化的非财务指标评价标准，需要企业根据一定的判定标准和环境因从来进行判定和分析，具有一定的人为主观因素的影响。一、税收筹划绩效评价财务指标的设置财务指标评价体系主要体如今税收筹划对企业收益的影响，以及对企业财务管理各项经营指标总体规划的影响等方面。基于税收筹划绩效评价的基本原则，考虑绝对与相对水平的衡量，将税收筹划的财务评价指标界定为如下几个：一是税务筹划净收益。它反映的是企业开展税务筹划活动所获得的节税收益与投入成本之间的差额。只要当税务筹划净收益大于0的情况下，该税务筹划方案才有可能是合理有效的；同等风险程度下的净收益值越大，讲明企业税务筹划的施行效果越好。这一指标能够通过本年度应纳税变动额与成本项目中的筹划成本计算得出。二是税收筹划成本收益率。它是指税收筹划净收益与税收筹划成本之间的比率，详细能够分为直接成本收益率与间接成本收益率。其中直接成本收益率是指税收筹划的税收收益与直接成本的比率，间接成本收益率是指筹划收益与间接成本的比率。通常情况下，该指标值大于1时税收筹划方案才有可能是合理有效的；同等风险程度下的比值越大，讲明企业税收筹划的施行效果越好。三是税务筹划风险净收益。它是在考虑风险因素下的筹划净效益，其金额等于税务筹划净收益扣减该筹划方案下的风险溢价。当税务筹划风险净收益大于0的情况下，该方案是合理有效的；反之则是无效的；扣除风险溢价后的净收益值越大，企业税务筹划的施行效果越佳。这一指标需要正确判定与衡量税务筹划方案的风险程度，确定合理的风险溢价水平，进而保证该指标的评价效果。四是税收筹划无风险净收益率。它是一个相对衡量指标，是指税收筹划风险净收益与税收筹划成本的比率。一般来讲，考虑风险因素调整后的净收益率越高，企业所获得的税收筹划绩效越大。这一指标需要正确判定与衡量税收筹划方案的风险程度，确定合理的风险溢价水平，进而保证该指标的评价效果。五是税收负担降低率。它是指企业开展税收筹划年度税收负担与以往未开展税收筹划年度税收负担相比拟的降低程度，用来衡量企业开展税收筹划所带来的实际税收负担率的变化情况。税收负担率能够用企业实际缴纳的税收额占企业收入总额的比率来表示。理论上讲，这一指标能够最直观地反映企业开展税收筹划的绩效水平，实际税收负担率降低程度越大，讲明企业税收筹划的施行效果越好。但需要注意的是，由于企业税收筹划并不单纯追求减轻税收负担，因而该评价指标具有一定的局限性，需要结合其他指标来系统综合衡量。六是税收筹划效度。它是指通过税收筹划的节税额占总体税负的比率，该比率从一定程度上能够衡量企业税收筹划的空间，评价企业税收筹划的广度和深度。该比率越高，讲明税收筹划活动所带来的税收收益越大，筹划方案越成功。七是税收遵从度。它反映的是企业税收遵从成本占企业应纳税总额的比率，其中税收遵从成本是指纳税人依法纳税需要付出的超过税款的额外支出，如违背税收法律制度所支付的税收罚款、补缴滞纳金等。税收遵从度越低，讲明企业税收遵从成本越高，遭到税务机关罚款的金额越大，也就越容易遭到税务机关的检查，筹划方案的绩效就越有可能较差。八是权益资本收益率的变化率。税收筹划绩效评价的最终基点在于其能否实现了企业价值最大化的财务管理目的。“权益资本收益率的变化率这一指标的综合性较强，是考察评价税收筹划能否可实现企业价值最大化的重要财务指标。该指标为正指标，指标值越大，讲明企业税收筹划的施行有助于实现企业价值最大化的财务管理目的，筹划绩效显著。由于权益资本收益率的变动客观上也受其他因素的影响，因而企业运用该指标评价税收筹划绩效时，也应参考杜邦分析法逐层分析影响权益资本收益率变化的因素，在剔除与税收筹划不相关因素的基础上客观考核税收筹划对权益资本收益率变化率的影响程度。其计算公式为：权益资本收益率的变化率=筹划后的权益资本收益率-筹划前的权益资本收益率÷筹划前的权益资本收益率×100%其中，权益资本收益率=净利润÷平均所有者权益×100%平均所有者权益=年初所有者权益+年末所有者权益÷2×100%二、税收筹划绩效评价非财务指标的设置企业税收筹划施行效果客观上受多种因素的影响，既包括可控制的客观因素，也包括不可控制的主观因素。鉴于现实中定量分析方法的局限性，在实际税收筹划的绩效评价经过中，除了运用能够量化的财务指标外，还应结合难以量化的非财务指标等其他评价方法进行综合评价。一是税务机关对企业税收筹划的认定。税收筹划作为企业主动减轻税收负担的一项经济行为，客观上需要得到税务机关的合法性认定。一旦税务机关认定该筹划不合法，企业不仅不能获得节税收益，而且还要承当补缴税款甚至是税收处罚等不必要的经济损失。若考虑所投入的筹划成本，更是得不偿失，也就谈不上什么筹划绩效了。所以，只要当税务机关认可企业的税收筹划方案，筹划方案才有可能是成功的，才有绩效可言。二是税收筹划在提高企业财务管理水平中的重要性程度。在企业存在较大的筹划空间时，科学的税收筹划有助于提高企业整体的财务管理水平，在提高企业经营效益的同时努力实现企业价值的最大化。税收筹划绩效越大，越有利于提高企业的财务管理水平；反之，则讲明税收筹划在企业财务管理中所占的重要性相对较小。企业应根据可能存在的税收筹划空间来判定和衡量税收筹划在企业财务管理中的重要性程度。三是企业与税务机关之间的和谐征纳关系。它是建立在企业依法纳税与税务机关依法征税基础之上的，企业依法开展税收筹划并正确申报纳税，税务机关依法征税并提供税务服务。税收征纳关系能够通过税务机关对企业“纳税信誉等级的评定来反映，纳税信誉等级越高，讲明税收征纳关系越和谐。企业只要在依法纳税的基础上进行税收筹划，才能得到税务机关的理解和支持，二者之间关系越和谐，讲明企业开展税收筹划的成功率越大。四是企业依法纳税意识的加强。有效的税收筹划实际上就是依法纳税的详细体现和行为升华，在税收法律制度允许的范围内，企业能够根据本身利益的需要，进行相应的税收规划和安排。企业依法纳税意识能够通过“年度税收处罚次数或“纳税信誉等级来反映，年度税收处罚次数越少，讲明企业纳税信誉等级越高，依法纳税意识越强。因而，依法纳税会提升企业的社会声誉，有效的税收筹划更使得企业在获得相应税收收益的同时，也提升企业的信誉和社会责任感。