国有企业经济责任审计评价研究.docx

国有企业经济责任审计评价研究社会主义市场经济的发展历程中，国有企业在历经承包经营、股份制改建之后，逐步构成了具备当代企业基本特征的体制。由于国有企业经济责任审计中审计对象与审计目的存在差异，经济责任审计评价工作很可能成为审计体系中最为薄弱的部分，因而，有必要对当前国有企业经济责任审计评价进行研究，为设计合理的国有企业经济责任审计评价指标提出建议。关键词：国有企业;经济责任审计;审计评价市场经济条件下，国有企业经济责任审计是一种历史概念，遭到历史经济条件的制约，反映出一定环境下的产权人对受托人的委托期望及行为规范，因而，国有企业经济责任审计评价有着时代性特征，随着时代的发展，国有企业经济责任审计评价已经出现了一些变化。一、国有企业经济责任审计评价概述(一)经济责任审计评价的主要内容经济责任评价是审计环节中的关键因素，在审计经过中，经济责任评价工作内容与审计内容直接相关，由经济审计决定责任评价，涵盖财务收支、经营决策、资产质量等多方经营活动，政策性强，影响力大。现阶段，我国国有企业经济责任审计评价的基本内容包括：国有资产出资人管理与监督责任的履行状况；财务收支的效益、合法状况；内部控制体系的建设及运作状况等，如风险管理与内部控制、会计信息质量、资产质量、法律法规执行状况等。(二)国有企业经济责任审计评价的主要方法审计评价体系由主体、客体、内容、标准、指标、目的、方法构成，其中，经济责任审计评价内容与方法是工作的重中之重，开展经济责任审计评价，方式一般为：分类评价为基础，开展综合评价，对评价结果进行分级。二、当前国有企业经济责任评价存在的缺乏(一)评价指标同质化严重，适用性缺乏经济责任评价具有强烈的时代性特征，这一特征在国有企业的生命周期中体现也尤为明显，不同阶段、不同行业、不同领域的国有企业经济责任评价会存在很大差异。当前，国有企业经济责任审计评价工作体系建设一般根据（国有资本金绩效评价规则）进行，有的大型国企固然建设了一套评价体系，为审计提供了更多项选择择，但是在操作中，由于单位板块、行业特征及发展状态等差异，很难保证审计评价的针对性、适用性。(二)制度基础建设缺乏，理论根据稍显薄弱审计评价内容需要制度性文件的规范，当前，我国（审计法）及（审计法施行条例）等文件只是在宏观上对经济责任审计评价的内容作了规定，但是并没有明确指出哪些评价内容应当细化，导致审计内容存在争论及模糊认识，容易导致评价内容窄、评价深度不够等问题，操作性不强。同时，当前国有企业人事制度还存在一些弊端，影响了审计的权威、独立。当前，国有企业领导人控制现象仍然存在，极有可能为腐败提供保护伞，成为浪费国有资产的大缺口。(三)目的性不强，回避监督职能审计评价作为监督、鼓励的核心部分，对国企的发展有着重要作用。当前，国有企业中审计评价很容易发生对经济责任界定、归属采取回避态度的问题，要么充当老好人，大力宣扬领导人的成绩，要么点到为止，以其它非重点事项为审计核心，如职工队伍稳定、生产水平怎样获奖等，这就无法发挥国有企业经济责任审计评价的真正效能，无法突出其监督职能。三、强化国有企业经济责任审计评价的建议(一)抓重点，建设具有高度适用性的评价体系建设具有高度适用性的经济责任审计评价体系，要做到重抓内部控制制度建设、执行评价；重抓单位财经纪律遵守状况的评价；重抓经营管理及绩效责任的评价领导人；重抓重大经济决策责任的评价；重抓安全稳定责任的评价；社会及法律责任的评价等，以此完善国有企业的评价链条，而后根据企业特色，构建可持续发展责任、廉洁自律责任等评价，实现高针对性、高适用性。(二)构建国有企业特色的经济责任评价，避免模糊化建设国有资产及廉政是国有企业管理中最为明显的特征。资产管理上，要明确资产质量变动与持续发展情况指标的建设与运用。指标设计上，能够从资产质量改善状况、财务构造优化情况、资产运营效率提高情况、发展能力提升情况四方面设定指标。由于人事制度问题集中于领导层，因而要重视廉洁指标建设。由于此指标情况很难在财务资料中体现出来，这项评价的复杂程度及困难程度跟高。在解决这一问题时，一方面能够通过人事部门、纪检机关等通报进行审计查证，另一方面可向职工及管理层发问卷调查表，以确定重点查证对象，进行针对性查证，进而确定企业相关负责人能否存在不廉洁行为。(三)定性定量结合，提高评价成果体现能力只要定性、定量相结合，经济责任审计评价才能真正贴合项目工作，在相关文件中，要明确指标制定原则与细化方法，要构建具备国有企业特色的、明确的评价方法体系。定量分析是审计评价的主要手段，定量分析工作，需要重抓数据;，确保定量分析数据的真实性、完好性，运用评价标准分析后，具备量化的客观性与准确性，包括评价标准与评价档次两个基本要素。定性分析是审计评价的辅助方法，由于定量分析无法体现非数据因素的客观效果，一些事项如内部控制情况、廉洁情况等无法被量化，因而要引入定性分析，并且注意分析中多方意见的综合、方法技术的规范等。值得注意的是，除了定性定量分析，评价的组织程序和方法，以及评价结果的运用方式和效力是实务中此存在模糊和缺乏的要点。针对这一问题，一方面，要强调顶层重视，强化领导认识，协调经济活动全局；另一方面，要推行多向审计承诺制度，正确区分会计、经济以及审计责任，避免模糊化操作；最后，要将评价结果直接引入绩效体系，对于领导层及中层干部，应当强调对升迁的影响，对于基层员工，应当更多与工资福利挂钩。