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浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的主要内容及当前瓶颈秦向广 刘德军摘 要：近些年来，随着社会经济的飞速发展，我国进一步加快了城市化发展的进程，而建筑工程与城市化建设息息相关。因此，围绕着提高资金使用效益，保证工程质量，投资方或业主们多对大的工程建设项目开展全过程跟踪审计。本文试着从工程建设项目全过程跟踪审计的主要内容及重要性、当前全过程跟踪审计过程的瓶颈以及今后全过程跟踪审计的对策、建议。关键词：工程建设项目 ; 全过程跟踪审计 ; 工程质量 ; 资金使用效率1 工程建设项目全过程跟踪审计的主要内容建设工程项目全过程跟踪审计是指从工程项目立项开始到工程竣工结算的全过程参与、监督及结算审计的一种方式，它包含项目立项、规划、设计、施工招投标、施工全过程到竣工结算的全部项目流程，目的是通过全过程跟踪审计来控制投资目标，保证工程质量，保证工程造价真实合理。受投资方或业主委托的造价事务所或咨询单位，按委托约定全过程参與跟踪审计工作，当然也有从设计阶段或单纯从施工阶段开始参与的多种全跟踪审计形式。在具体实践中，跟踪审计单位对项目立项的可行性、项目规划的科学性、设计指标（技术指标、经济指标）的合理性、招标文件的规范性、施工合同的公平性、施工过程的可靠性及竣工结算的真实准确性进行全过程跟踪审计，进而提高资金的使用效益，保证工程质量。2 了解了建设项目全过程跟踪审计的内容，它的以下几点重要性就呼之欲出了2.1 跟踪审计的主要内容全过程跟踪审计真实有效地保证了工程质量。全过程跟踪审计有效避免了传统审计方法的诸多不足，传统审计方法只在工程结算时参与，工程审计人员面对的是已经定型的不可更改的合同约束下的冷冰冰的数字，对诸多前期可调整的变量因素因合同约定或招标文件的限制而不能调整，对施工工艺、施工措施无法得知，对所有的隐蔽工程只能照单全收，从而面对普遍的工程造价提高束手无策，只有被动接受。仅以从施工阶段开始的跟踪审计为例。在项目实施过程中，以多专业组成的跟踪审计人员常驻现场，列席工程施工例会，参加隐蔽工程验收，参加工程量测量，参与材料考察、认价、代换，审核专业分包等工作。采取对隐蔽工程现场拍照，对进场材料取样留样等方式，保证了隐蔽工程质量，保证了工程材料质量，从而确保了工程质量。2.2 全过程跟踪审计切实提高了资金使用效益对设计技术指标经济指标的限制在保证工程安全的前提下倒逼设计单位改进设计方案、调整设计思路、使用更加合理的地基处理方案、基础型式及结构形式，合理分配土建、安装、装饰资金比例，从源头上破解单位造价难题。对施工单位提交的工程进度进行审核，为业主拨付工程进度款提供依据。结合工程进展，就施工过程中产生的设计变更、工程量调整、工程索赔、材料调整、材料代换等对工程造价产生影响的因素及时换算，对工程项目造价进行动态调整，确保单位造价控制目标的实现，并为最终结算提供服务。2.3 全过程跟踪审计有效减小了审计风险全过程跟踪审计的实施有效减少了结算审计时的双方风险，对业主及施工单位都有利。由于跟踪审计，减少了审计的不确定性，确保了真实性，提高了准确性，堵住了诸多审计中双方暗箱操作的漏洞，从而也客观地保护了双方参审人员。2.4 全过程跟踪审计使审结效率大为提高由于前期的跟踪审计投入，双方的争议大幅减少，争议范围限定到了大的政策调整上，如环保政策、不可抗力（譬如刚刚发生的新冠肺炎疫情）等索赔上，减少了扯皮现象，有利提高了工程项目结算效率。3 当前全过程跟踪审计过程中的瓶颈3.1 全过程跟踪审计的动态调整不及时全过程跟踪审计过程要求跟踪审计人员要及时把握施工现场变化，尽快提供较准确的工程造价，并体现动态调整的造价。但现场遇到的情况更多是施工单位提交工程量签证不及时，设计变更拿不到，材料考察价格双方谈不拢，减少造价的签证施工单位不提供，这些都造成了动态造价调整不及时，不能准确反映现场实际情况，给后续造价调整带来被动。3.2 现场跟踪审计人员专业单一业务素质有待提高现场跟踪审计相应提高了审计单位的支出，从而出现了现场审计人员多以土建类人员为主，安装专业隔三岔五到场，弱电消防等稀缺专业无人的现状，进而使全过程跟踪审计成为空谈。因为造价咨询人员相应报酬较高，市场竞争又很激烈，低报价中标使现场驻场人员多为经验水平较低的刚出校门的年轻人为主，工作能力工作水平严重不足，大大制约了全过程跟踪审计的水平。加大投入，提高从业人员业务素质是当务之急，否则全过程跟踪审计无从谈起，也起不到跟踪审计的初衷和作用。3.3 现场跟踪人员不固定及过程审计结算审计脱节现象较普遍上文提到现场跟踪审计人员普遍较年轻，多刚出校门，收入不高，人员调整较频繁，人员稳定性较差，现场人员极不固定。造成的后果就是对现场实际情况不了解或片段性了解，对项目总体无法控制，实际无法完成跟踪审计的要求，达不到跟踪审计的目的。最终结算时结算人员多为不在现场跟踪审计人员，审计结算等于另起炉灶，现场跟踪审计材料多束之高阁，使全过程跟踪审计流于形式，又陷入了传统审计的怪圈。3.4 审计结果的再利用亟待提高单一建设项目的审计结果既有它的特殊性也有更多的共性，提炼审计经验供其他项目借鉴不失为行之有效提高效率的好办法。现实工作中，结算审计的结束就意味着某一项目的结束，如何利用审计结果，使其它项目建设少走弯路，使其它项目资金使用更合理，跟踪审计效率更高都需要加大推广力度，以达到事半功倍的效果。4 今后提高全过程跟踪审计服务水平的对策及建议4.1 提高重视程度，加大使用力度，拓宽使用范围全过程跟踪审计的重要性已经为社会实践所认识，现阶段需要更加重视跟踪审计，投入少而产生的实际效益很高。看似在传统审计的基础上多花了几个钱，但它带来的实打实的效益却是百倍于我们的投入。建议考虑以立法形式推广扩大使用范围，在行政事业单位强制使用全过程跟踪审计，真正保证资金使用效率，保证项目建设质量。4.2 完善全过程跟踪审计体系，规范审计流程现阶段，全过程跟踪审计体系还不够完善，各个审计阶段介入的都有，从源头上介入的还是少数，审计流程也基本是经验主义至上。大的审计体系需要政府监管，业主、跟踪审计单位之间权力义务明确，审计流程再造需加快进行，审计的权威性也需要加强。4.3 促进社会公平竞争，保障跟踪审计单位权益，提高审计人员水平低价竞争恶性竞争相应带来的就是低水平的服务，低素质的从业人员，就是走板的失真的全过程跟踪审计，就是毫无意义的结算报告。因此，促进公平竞争切实保障审计单位的权益，才能提高从业人员的素质能力，才能保证跟踪审计的真实有效。5 结语综上，在工程建设领域推广使用全过程跟踪审计意义重大。它能切实保证工程质量，能切实提高资金使用效益，并有效提高审计效率，降低审计风险。全过程跟踪审计有必要加大使用力度，以更好地为建筑业发展服务，促进建筑业的持续健康发展。作者简介：秦向广（ 1970.12- ），男，汉族，山东济南人，高级工程师，大学本科，主要从事工程建设及工程审计。- 全文完 -