《个人所得税自行纳税申报办法》各类申报情形例解(XXXX.docx

个人所得税自行纳税申报办法各类申报情形例解例解一、年所得中是否包含单位为个人缴付的“三费一金”？答：根据个人所得税自行纳税申报办法（试行）（以下简称办法）第七条规定，“个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金”（以下简称“三费一金”）可以不计入年所得12万元之内，具体标准应符合财政部 国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）的规定，单位和个人超过规定的标准缴付的“三费一金”应计入年所得范围内。因此，在计算年所得时，如果工资、薪金收入中含单位按照国家规定缴付的“三费一金”，则在计算年所得时应将其减除；如果工资、薪金收入中不含这部分收入，则不用再减除（以下举例假设个人取得的工资薪金收入均不含单位为个人缴付的“三费一金”，且单位为个人缴付的“三费一金”均按国家规定标准缴纳）。例解二、小赵是我市思明区A公司（非上市公司）的技术骨干并拥有公司的股份。2009年，小赵的全部收入及税款缴纳情况如下：（1）全年取得工薪收入188400元，每月收入及扣缴税款情况见下表：基本及岗位工资伙食补助月奖住房补贴过节费应发工资住房公积金基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费三费一金合计个人所得税实发工资 1月70001000120030001000132006009602401201920156197192月700010001200300020001420060096024012019201761105193月70001000120030000122006009602401201920128189994月70001000120030000122006009602401201920128189995月70001000120030001000132006009602401201920148197996月70001000120030000122006009602401201920128189997月70001000120030000122006009602401201920128189998月70001000120030000122006009602401201920128189999月700010001200300010001320060096024012019201481979910月700010001200300010001320060096024012019201481979911月700010001200300001220060096024012019201281899912月7000100012003000012200600960240120192012818999年终奖金36000390030725（2）取得公司股权分红20000元，扣缴个人所得税4000元；（3）2009年6月份取得银行储蓄存款账户孳生利息收入1200元；（4）购买国债，取得利息收入2000元；（5）购买企业债券，取得利息收入1500元，没有扣缴个人所得税；（6）出售家庭非唯一住房（原值700000元），取得转让收入860000元，按规定缴纳个人所得税12900元及营业税、契税等其他税费43000元；（7）出租自有商铺给某公司，每月租金3500元，缴纳个人所得税250元，及按国家规定缴纳的营业税等其他税费200元；（8）在上交所转让A股股票盈利60000元；（9）持有某上市公司A股股票，取得股息3000元，扣缴个人所得税300元；（10）发明一项专利，让渡给某公司使用，取得收入40000元，扣缴个人所得税6400元（不考虑营业税及附加税费）；（11）一次购买体育彩票，中奖9000元。小赵取得的上述收入应如何办理纳税申报？答：小赵全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目也多，有“工资、薪金所得”、“特许权使用费所得”、“利息、股息、红利所得”、“财产租赁所得”和“财产转让所得”以及“偶然所得”等应税所得项目，这些收入在小赵取得时，由支付所得的单位作为扣缴义务人扣缴税款并向税务进行申报。另外，2009年度终了，如果小赵的年所得达到12万元，他应该按照办法的规定，向主管地税机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体分析如下：（一）日常取得收入时，小赵应纳税款的缴纳方式按照个人所得税法及其实施条例，以及相关税收法律、法规的规定：1、小赵每个月取得工资性收入时，单位作为扣缴义务人已扣缴了个人所得税，小赵不需办理当月税款的自行纳税申报。同时，对于小赵取得年终奖金，可用全年一次性奖金的政策（国税发20059号）计算缴税，税款由扣缴义务人在发放时代扣代缴。2、取得的A公司股权分红，属于“利息、股息、红利所得”项目，税款由公司发放时代扣代缴。3、2009年6月份取得的银行存款账户孳生的利息免征个人所得税（注：根据中华人民共和国国务院令第502号规定：储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5%的比例税率征收个人所得税,根据财税（2008）132号规定：2008年10月9号后孳生的利息免征个人所得税）。4、国债利息免纳个人所得税。小赵对此无须办理任何手续。5、企业债券利息所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，应由兑付机构在兑付利息时适用20%税率代扣代缴个人所得税。6、转让家庭非唯一住房，小赵应在办理住房产权转让手续时向房屋座落地主管地税机关办理纳税申报并缴纳个人所得税12900元。注：厦门市地方税务局委托厦门市房地产交易权籍登记中心代征房地产三级市场交易的地方税。个人转让住房有增值的，厦门个人转让房屋所得的个人所得税实际征收率为1.5，即应纳个人所得税额860000×1.512900元。7、出租房屋所得，属于“财产租赁所得”项目，税款由承租的公司代扣代缴。8、转让境内上市公司A股股票取得的收入，暂免征收个人所得税。9、持有上市公司股票分红所得，属于“利息、股息、红利所得”项目，由公司在发放时，按照应纳税所得额的50%适用20%的税率代扣代缴个人所得税。10、发明专利让渡给某公司使用，属于“特许权使用费所得”项目，由公司在支付收入时适用20%的税率代扣代缴个人所得税。11、体育彩票中奖所得，属于“偶然所得”项目。根据财税字199812号文的规定，一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。如果扣缴义务人在支付上述所得时，未及时扣缴应纳税款的，小赵应在取得上述所得的次月15日前自行填写申报表申报税款。（二）年度终了，小赵应如何办理年所得12万元以上的申报？小赵应在2010年3月底前，汇总上年度应税项目的收入额，看是否达到12万元（即年所得120000元，下同），进而判断是否应该进行年所得12万元以上的自行申报。1、2009年度小赵年所得的计算根据小赵取得收入的情况，其年所得为：年所得=年工资、薪金所得+年利息、股息、红利所得+年财产转让所得+年财产租赁所得+年特许权使用费所得+年偶然所得办法第七条规定可剔除的所得其中：（1）工资、薪金所得，按照未减除法定费用（每月2000元）及附加减除费用（如为外籍人员还要附加每月2800元）的收入额计算。同时，按照办法第七条第三项的规定，个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的“三费一金”不包含在年所得之内，由于小赵缴付的“三费一金”均在税法规定的允许扣除的额度内，因此，在计算年所得时，这部分收入可全额剔除。月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月年终奖金合计应发工资13200142001220012200132001220012200122001320013200122001220036000188400三费一金合计19201920192019201920192019201920192019201920192023040计入年所得的工薪收入11280122801028010280112801028010280102801128011280102801028036000165360年工资、薪金所得=1月工资性收入+2月工资性收入+12月工资性收入=1月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+2月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+12月份（应发工资-个人缴付的“三费一金”）+年终奖金合计    =(13200-1920)+(12200-1920)+36000=165360元（2）利息、股息、红利所得，按照收入额全额计算。针对小赵的情况，主要有（2）、（3）、（4）、（5）、（9）项收入。其中，第（4）项收入，根据办法第七条第一项的规定，国债利息属于个人所得税法及实施条例规定的免税所得，所以不含在年所得范围之内。年利息、股息、红利所得=公司分红+储蓄存款利息+企业债券利息+股票分红=20000+1200+1500+3000=25700元（3）财产转让所得，针对小赵的情况，主要有第（6）、（8）项收入。年财产转让所得=房屋出售收入+股票转让收入=64500元（售房收入×7.5%860000×7.564500元）+60000124500元；厦门市规定：个人转让房屋所得的实际征收率1.5，因此换算应税所得率为7.5。房屋出售收入应填写应纳税所得额为64500元（售房收入×7.5%860000×7.564500元）。（4）财产租赁所得，按照未减除费用和修缮费用的收入额计算。年财产租赁所得=3500×12=42000元（5）特许权使用费所得，按照未减除费用的收入额计算。年特许权使用费所得=40000元（6）偶然所得，按照收入额全额计算。年偶然所得=9000元综上：2009年小赵的年所得=165360+25700+124500+42000+40000+9000=406560120000元故小赵应该进行年所得12万元以上的自行申报。2、申报表的填写由于小赵清算后应补缴税款（详见下列税款计算明细），因此在申报时，小赵应报送个人所得税纳税申报表(1)（见表1）和个人所得税明细补、退税申报表（见表2）和身份证原件等。假设小赵清算后不需要补缴税款，那么小赵应报送个人所得税纳税申报表(1)（见表3）和身份证原件等。由于申报表上需要填写小赵的年所得，以及各个所得项目的应纳税额、已缴税额、应补（退）税额等事项。因此，小赵应计算一下自己日常缴纳的税款是否正确。（1）年工资、薪金所得应纳税额各个月份发放的工资应纳税额的计算各个月份工资薪金所得应纳税所得额=工资收入-个人缴付“三费一金”-费用扣除标准=（+）-（+）-1600月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合计应发工资132001420012200122001320012200122001220013200132001220012200152400三费一金和费用扣除标准合计39203920392039203920392039203920392039203920392047040应纳税所得额9280102808280828092808280828082809280928082808280105360注：各个月份工资收入=基本及岗位工资+伙食补助+月奖+住房补贴+过节费各个月份应纳个人所得税=应纳税所得额×税率-速算扣除数月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合计个人所得税14811681128112811481128112811281148114811281128116572全年一次性奖金应纳税款的计算：全年一次性奖金应纳个人所得税额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数=36000×15%-125=5275元注：因为36000÷123000，所以适用于15%的税率和125的速算扣除数而小赵的单位仅扣缴个人所得税3900元，所以小赵在申报时，应补缴税款5275-3900=1375元。全年工资薪金所得应纳税款的计算：工资薪金所得应纳税额=16572+5275=21847元（2）年利息、股息、红利所得应纳税款的计算：利息、股息、红利所得应纳税额=（20000+1500）×20%+3000×50%×20%=4600元小赵取得的企业债券利息收入1500元，没有扣缴个人所得税，所以，小赵在申报时应补缴税款300元。（3）年财产转让所得应纳税款的计算：财产转让所得应纳税额=股票转让应纳税额+住房转让应纳税额=0+住房转让应纳税所得额×20%0+64500×2012900元注：境内A股股票转让所得，暂免征收个人所得税。（4）年财产租赁所得应纳税额的计算：全年财产租赁所得应纳税额=每月应纳税所得额×10%×12=（3500-200-800）×10%×12=3000元（5）年特许权使用费所得应纳税额的计算：特许权使用费所得应纳税额=应纳税所得额×20%=（收入额-减除费用）×20%=（40000-40000×20%）×20%=6400元（6）年偶然所得应纳税额的计算：按照政策规定，购买体育彩票一次中奖收入不超过1万元的，暂免征收个人所得税。偶然所得应纳税额=03、申报地点：厦门市任一主管税务机关办税服务窗口4、申报期限：2010年1月1日3月31日。5、申报方式：由于小赵清算后需要补缴税款，因此必须直接到厦门市任一主管税务机关办税服务窗口办税服务窗口申报；也可填报个人所得税自行申报委托书委托有税务代理资质的中介机构或者他人代为办理纳税申报。如果小赵清算后不需要补缴税款，那么他也可以填报个人所得税纳税人关于申请采用“网上申报”的声明和身份证原件向厦门市任一主管税务机关办税服务窗口申请开通网上申报功能，采用网上申报方式进行申报即可；表1 个人所得税纳税申报表（1）（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）所得年份: 2009年 填表日期：2010年 2 月 2 日 金额单位： 人民币元（列至角分）纳税人姓名赵××国籍(地区)中国身份证照类型身份证身份证照号码×××××××××××××××任职、受雇单位A公司任职受雇单位税务代码×××××××××××××××任职受雇单位所属行业服务业职务部门主管职业科学技术人员在华天数境内有效联系地址厦门市思明区××路××号××室境内有效联系地址邮编361000联系电话×××××××此行由取得经营所得的纳税人填写经营单位纳税人识别号经营单位纳税人名称所得项目年所得额 应纳税所得额应纳税额已缴（扣）税额抵扣税额减免税额应补(退)税额(退税金额填为负数)备注境内境外合计1、工资、薪金所得165360016536010536021847204720013752、个体工商户的生产、经营所得0000000003、对企事业单位的承包经营、承租经营所得0000000004、劳务报酬所得0000000005、稿酬所得0000000006、特许权使用费所得4000004000032000640064000007、利息、股息、红利所得257000257002570046004300003008、财产租赁所得 4200004200030000300030000009、财产转让所得(以下三项合计)1245000124500645001290012900000 其中：股票转让所得60000060000 个人房屋转让所得64500064500645001290012900000 其他财产转让所得00000000010、偶然所得90000900090000000011、其他所得000000000合 计 40656004065602665604874747072001675我声明，此纳税申报表是根据中华人民共和国个人所得税法及有关法律、法规的规定填报的，我保证它是真实的、可靠的、完整的。纳税人(签字): 赵××代理人 (签章): 联系电话:税务机关受理人（签字）： 税务机关受理时间： 年 月 日 受理申报税务机关名称（盖章）：     表2：个人所得税明细补、退税申报表 个税明细申报类型：明细补税申报 明细退税申报 征管科、所：扣缴人名称（盖章）： 开户银行： 帐号：扣缴人编码： 填表日期： 2010年 2 月 2 日 金额单位：元 根据中华人民共和国个人所得税法第九条的规定，制定本表，扣缴义务人应将本月扣缴的税款在次月15日内缴入国库，并向当地税务机关报送本表。序号个人识别号姓名国籍（地区）税目应税项目税款所属年月已纳税额、抵扣额减免税额少报含税收入（补税）多报含税收入（退税）费用扣除标准应补/退税额1234567891011121××××××赵××中国工资、薪金所得全年一次性奖金取得奖金当月0000200013752××××××赵××中国利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得取得所得当月0015000300345受理单位签章： 受理人： 受理日期： 年 月 日扣缴义务人声明:我声明:此扣缴申报表是根据中华人民共和国个人所得税法的规定填报的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。声明人签字：纳税人（或授权人）：赵×× 代理申报人（或办税员）： 申报日期：2010年 2 月 2 日说明：1本表适用于申报税目除承包承租经营所得和个体工商户生产经营所得税目外其它税目的补税申报。2律师事务所和查账征收的个体工商户、独资、合伙企业经营者个人自行汇总多处投资所得也使用本表。3、律师事务所和查账征收的个体工商户、独资、合伙企业以及承包承租经营者一处取得的补税申报使用个人所得税明细申报表（二）。4、本表一式三份：经主管地税机关审核盖章后，扣缴人或纳税人一份、税收部门两份。表3： 个人所得税纳税申报表（1）（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）所得年份: 2008年 填表日期：2010年 2 月 2 日 金额单位： 人民币元（列至角分）纳税人姓名赵××国籍(地区)中国身份证照类型身份证身份证照号码×××××××××××××××任职、受雇单位A公司任职受雇单位税务代码×××××××××××××××任职受雇单位所属行业服务业职务部门主管职业科学技术人员在华天数境内有效联系地址厦门市思明区××路××号××室境内有效联系地址邮编361000联系电话×××××××此行由取得经营所得的纳税人填写经营单位纳税人识别号经营单位纳税人名称所得项目年所得额 应纳税所得额应纳税额已缴（扣）税额抵扣税额减免税额应补(退)税额(退税金额填为负数)备注境内境外合计1、工资、薪金所得165360016536010536021847218470002、个体工商户的生产、经营所得0000000003、对企事业单位的承包经营、承租经营所得0000000004、劳务报酬所得0000000005、稿酬所得0000000006、特许权使用费所得4000004000032000640064000007、利息、股息、红利所得2570002570025700460046000008、财产租赁所得 4200004200030000300030000009、财产转让所得(以下三项合计)1245000124500645001290012900000 其中：股票转让所得60000060000 个人房屋转让所得64500064500645001290012900000 其他财产转让所得00000000010、偶然所得90000900090000000011、其他所得000000000合 计 40656004065602665604874748747000我声明，此纳税申报表是根据中华人民共和国个人所得税法及有关法律、法规的规定填报的，我保证它是真实的、可靠的、完整的。纳税人(签字): 赵××代理人 (签章): 联系电话:税务机关受理人（签字）： 税务机关受理时间： 年 月 日 受理申报税务机关名称（盖章）：     例解三、2009年，林女士每月都从厦门市的A、B两家金融公司拿工资。这两家金融公司一家位于思明区区，一家位于湖里区，两家公司每月支付给林女士的工资情况见下表：月份1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月合计A公司应发工资160001600016000160001600016000160001600016000160001600016000192000三费一金合计32003200320032003200320032003200320032003200320038400扣缴税款18651865186518651865186518651865186518651865186522380B公司应发工资56005600560056005600560056005600560056005600560067200扣缴税款4754754754754754754754754754754754755700除此之外，2009年林女士还有以下几项收入：（1）按国务院规定发放的政府特殊津贴200元/月；（2）客串电视台某法律节目，每月取得劳务收入5000元，电视台按规定扣缴税款800元；（3）出版一科技专著，取得收入50000元，出版社已代扣税款5600元；同年，该专著被12家部委联合评选为XX大奖赛特等奖，奖金30000元；又被某市（地级市）评选得奖，奖金10000元，已代扣税款2000元。（4）位于湖里区的家中被盗，保险公司根据林女士所购买的财产险，赔偿3万元。则林女士应如何按办法的规定办理自行纳税申报？答：林女士全年的收入来源渠道较多，适用的应税项目有“工资、薪金所得”、“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“偶然所得”四个项目。由于林女士每月同时从两处取得工资、薪金所得，应在次月15日内办理自行纳税申报；2009年度终了，由于林女士的年所得达到12万元，她应该按照办法的规定，向税务机关办理年所得12万元以上的自行纳税申报。具体如下：（一）平常取得收入时，林女士应按以下方法计算应纳税款，并办理自行纳税申报1、工薪收入虽然A、B两个公司在每月支付林女士工资、薪金所得时都扣缴了个人所得税，但是按照个人所得税法及其实施条例和办法的规定，从中国境内二处或二处以上取得工资、薪金所得的个人，应当将两处收入合并计税，并在取得收入的次月15日内自行到主管税务机关办理纳税申报。以3月份为例：（1）应纳税款的计算应纳税所得额=A公司应发工资+B公司应发工资-“三费一金”-2000=16000+5600-3200-2000=16400元应纳个人所得税额 = 应纳税所得额×税率-速算扣除数= 16400×20%-375 = 2905元A、B二公司已扣缴林女士个人所得税= 1865+475=2340元故林女士应补税款 = 2905-2340=565元（2）申报表的填写当月取得所得申报时，林女士应填个人所得税纳税申报表(2)表4和个人所得税明细补、退税申报表表5，如果林女士汇总多处收入后计算不需要补缴税款的，仅填写个人所得税纳税申报表(2)表6即可。具体填写方法见下表：表4：个人所得税纳税申报表（2）INDIVIDUAL INCOME TAX RETURN（2）纳税时间：自 年 月 日至 年 月 日 填表日期： 2009 年 4 月 3 日Taxable time：Form date month year Date of filling: date month year To date month year 金额单位：人民币元 Monetary unit: RMB Yuan 纳税人身份证类型和号码：身份证：×××××××××××××××Taxpayers identify certificate type and number:根据<<中华人民共和国个人所得税法>>第七条、第九条的规定制定本表，月份申报的纳税人应在次月十五日内将税款缴入国库，年度申报的纳税人应在年度终了后30日内将税款缴入国库，并向当地税务机关报送本表。This return is designed in accordance with the provisions of Article 7 and Article 9 of INDIVIDUAL INCOME TAX LAW OF THE PEOPLES REPUBLIC OF CHINA. The monthly tax payers should turn tax over to the State Treasury, and file the return with the local tax authorities within fifteen days after the end of the taxable month while the annual tax payers should do the both within thirty days after the end of the taxable year.纳税人名称：Tax payers name林××国籍：Nationality中国抵华日期：Date arrived in China在中国境内住址：厦门市湖里区××路××号××室Address in China：省、市、县、街道及号数(包括公寓号码)Street name and number(including number of apartment). 公寓Apartment ××街道Street. 厦门市 县/市County/City 福建 省Province 在中国境内通讯地址：(如非上述地址)Mailing address in China (if not the same address above)邮编：361×××Post code:电话：×××××××Tel number职业Profession ：办事人员服务单位Employer服务地点Working location所得项目Categories of income所得期间 Income period境内 Income from within China境外 Income from Outside China工作天数working days收入额 Receipts工作天数working days收入额 Receipts减费用额Deductions应纳税所得额Taxable income税率Tax rate速算除 数Quick calcula-tion deducti-on税应纳额Income tax已扣款税款Tax withheld应补(退)税款Amount of income tax due or over paid人民币RMB外币 Foreign currency人民币合计Total人民币RMB外币 Foreign currency人民币合计Total境内:within china