第一章增值税.pptx

任务二 增值税教学目的1了解增值税的概念、特点与作用。2掌握增值税征收制度的基本内容，包括征税范围、纳税人和税率；掌握应纳税额的计算方法，包括销售额、销项税额、进项税额的确定以及增值税会计核算。3了解增值税优惠政策、专用发票的管理制度及征收管理规定。 模块一 增值税概述一、增值税的概念 增值税是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其法定增值额征收的一种税。 增值额是指纳税人在一定时期内销售商品或者提供劳务所取得的收入，大于其购进商品或接受劳务时所支付的金额的差额。增值额可以从如下角增值额可以从如下角度理解：度理解：增值额增值额增 值增 值额是差价额是差价增值额是销增值额是销售额扣除外购售额扣除外购商品劳务金额商品劳务金额 增 值 额 增 值 额是是V+M 增 值 额 之 增 值 额 之和 等 于 最 后和 等 于 最 后销售额销售额增值额增值额增 值增 值额是差价额是差价增值额是销增值额是销售额扣除外购售额扣除外购商品劳务金额商品劳务金额 增 值 额 增 值 额是是V+M 增 值 额 之 增 值 额 之和 等 于 最 后和 等 于 最 后销售额销售额二、增值税的特点二、增值税的特点1、按增值额征税2、实行道道征税，但不重复征税3、税收负担平衡4、税收负担具有向前推移性1消费型：我国目前类型（2009年起）2收入型3生产型购进扣税法购进扣税法直接计税法直接计税法间接计税法间接计税法加法加法减法减法实耗扣税法实耗扣税法四、计算方法四、计算方法模块二 增值税税制的基本内容其他其他货物货物销售销售混合混合销售销售视同视同销售销售进口进口货物货物应税应税劳务劳务应税应税货物货物征税征税范围范围一、征税范围1 应税货物应税货物包括包括有形动产有形动产不包括不包括土地土地房屋房屋其他建筑物等不动产其他建筑物等不动产也包括电力、热力、气体也包括电力、热力、气体2 应税劳务包括包括加工加工不包括不包括饮食饮食旅店旅店娱乐等服务性劳务娱乐等服务性劳务修理修配修理修配货物用于集体福利或个人消费货物用于集体福利或个人消费视视同同销销售售将货物交给他人代销将货物交给他人代销货物用于非应税项目货物用于非应税项目将货物用于对外投资将货物用于对外投资将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者代销他人货物代销他人货物分支机构之间移送货物分支机构之间移送货物将货物无偿赠送他人将货物无偿赠送他人货物用于集体福利或个人消费货物用于集体福利或个人消费3视视同同销销售售将货物交给他人代销将货物交给他人代销货物用于非应税项目货物用于非应税项目将货物用于对外投资将货物用于对外投资将货物分配给股东或投资者将货物分配给股东或投资者代销他人货物代销他人货物分支机构之间移送货物分支机构之间移送货物将货物无偿赠送他人将货物无偿赠送他人又含非应税劳务销又含非应税劳务销售售包含货物销售包含货物销售4 混合销售混合销售另外销售非应税劳另外销售非应税劳务务单独货物销售单独货物销售兼营非应税劳务兼营非应税劳务进口货物进口货物其他货物销售其他货物销售易混淆项目易混淆项目5 其他应税项目其他应税项目二、纳税人二、纳税人从事货物从事货物销售的单销售的单位和个人位和个人提供加工、提供加工、修理修配劳修理修配劳务的务的单位和个人单位和个人从事货物从事货物进口的单进口的单位和个人位和个人1 增值税纳税人增值税纳税人2 增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人从事货物生产或从事货物生产或提供劳务为主的、提供劳务为主的、或者兼营货物或者兼营货物批发和零售的，批发和零售的，年应税销售额年应税销售额在在50万元以下万元以下上述以外的纳税人上述以外的纳税人年应税销售额在年应税销售额在80万元以下万元以下个人、非企业性个人、非企业性单位，以及不经单位，以及不经常发生应税行常发生应税行为的企业为的企业3增值税一般纳税人增值税一般纳税人年应税销售额年应税销售额超过超过小规模纳税人小规模纳税人标准标准年销售额未超过小规模纳年销售额未超过小规模纳税人标准，但有固定经营场税人标准，但有固定经营场所，能按国家统一的会计制所，能按国家统一的会计制度规定设计帐薄、能都准确度规定设计帐薄、能都准确提供税资料提供税资料 新开业的纳税人，新开业的纳税人，有固定经营场所，有固定经营场所，能按国家统一的能按国家统一的会计制度规定设会计制度规定设计帐薄、能都准计帐薄、能都准确提供税资料确提供税资料三、税率三、税率基本税率基本税率：17%17%。适用于除低税率和零税率以外的。适用于除低税率和零税率以外的所有货物和劳务所有货物和劳务 低税率低税率：13%13%。适用于部分居民生活必需品和农业。适用于部分居民生活必需品和农业生产资料等货物。生产资料等货物。1. 1.粮食（农产品）、食用植物油；粮食（农产品）、食用植物油；2. 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；3.3.图书（音像制品、电子出版物）、报纸、杂志；图书（音像制品、电子出版物）、报纸、杂志；4. 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5. 5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。零税率零税率：0%0%。适用于出口货物。适用于出口货物。征收率征收率：3%3%课堂练习：确定适用税率v1、一般纳税人销售：苹果、天然气、应税农药、出口一般的货物、机床、电视机、服装、小轿车、办公桌、啤酒、文具、图书、钢材、铁矿石、应税劳务。v2、小规模纳税人（除商业企业）销售食用植物油、面粉、杂志、应税劳务。v3、小规模商业企业销售饲料、农膜、日用品。v4、寄售商店（小）代售寄售商品。v5、一小规模纳税人既经营应税劳务、又经营非应税劳务，未分别核算。v6、农民专业合作社向社内成员销售农膜、种子、种苗、化肥、农药等。v7、农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品。模块三 增值税应纳税额的计算 一.一般纳税人的计算应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额（一）销项税额的确定（一）销项税额的确定纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。税额，为销项税额。 销项税额销项税额= =销售额销售额税率税率1 1、销售额的基本规定、销售额的基本规定 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额（这表明增值税是一种价外税）。 价外费用价外费用包括向购买方价外收取的手续费、包括向购买方价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费金、包装费 及其租金、储备费、优质费、运输及其租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。价外费用。但不包括以下几项：但不包括以下几项：第一、受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；第二、同时符合以下条件的代垫运输费用：1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。第三、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。第四、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（1）不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率或征收率）2 2、特殊情况下销售额的确定、特殊情况下销售额的确定【例1】某商店向消费者销售洗衣机，某月销售100台，每台含税销售价为936元，增值税税率为17。则该商场这个月洗衣机的销售额和销项税额分别为：销售额（100936）（117） 80000（元）销项税额800001713600（元）【例2】某公司销售船用柴油10吨，每吨不含增值税单价1000元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨198.9元。则这一笔销售的销售额应为： 销售额= 100010+10198.9 （117） =11700（元）(2)视同销售纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。组成计税价格=成本（1+成本利润率）（3 3）特殊销售方式的销售额的确定）特殊销售方式的销售额的确定 折扣销售 价格折扣当折扣额和销售额在一张发票上列明时，可以扣减折扣额，以实收价款作为应税销售额以旧换新 以旧换新销售中对换出的新货按新货售价计入应税销售额，换入旧货无法取得增值税扣税凭证不能抵扣进项税额。以旧换新金银首饰以实际取得的不含增值税的价款为计税销售额。还本销售 还本销售的还本支出不得扣减销售额。 以物易物 以物易物双方都作购销处理，以各自发出的货物的货物核算销售额计入应税销售额，以各自收到的货物按规定核算购进金额，符合条件时可以核算进项税额。包装物押金包装物押金两个条件：是否单独核算；是否逾期（一年） 纳税人为销售货物而出租或出借包装物收取的押金，单独记账核算，且在规定的期限内收回出租或出借的包装物，押金退还的，可不并入销售额，不征收增值税。 纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）出租或出借包装收取的押金，应按规定征收增殖税。 注意：逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税 课堂练习：确定销售额v1、某公司（一般纳税人）销售钢材，税控专票注明销售额8万元，税额1.36万元。另开出普通发票，收取包装费234元。计算增值税销售额。v2、某商场（一般纳税人）8月份销售三批同一货物，每批数量分别为900件、1100件、1500件，不含税销售额分别为每件120元、100元、75元。经税务机关认定，第三批销售价格明显偏低且无正当理由。计算8月份增值税销售额。v3、某厂（一般纳税人）将自产的一批新产品200件作为福利发放给本厂职工，该产品尚未投放市场，无同类产品售价，每件生产成本为100元。是否应计征增值税？若是，确定销售额。v4、某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售冰箱20台，同时收回20台旧冰箱，一台旧冰箱折价200元，取得现金净额44800元。已知每台冰箱市场零售价为4680元。计算增值税销售额。v5、某装饰材料经销公司（一般纳税人）某月发生如下销售业务：销售装饰材料取得含税收入40万元；完成一项装修工程，收取工程款50万元（含装饰材料的含增值税销售额）；取得运输劳务收入5万元。该公司未分别核算上述各项业务。计算该月增值税销售额。v课堂练习：确定销项税额v1 1、销售电脑耗材，取得不含税销售额、销售电脑耗材，取得不含税销售额2000020000元。元。v2 2、销售台灯，取得不含税销售额、销售台灯，取得不含税销售额50005000元，包装费元，包装费234234元。元。v3 3、销售布匹，取得不含税销售额、销售布匹，取得不含税销售额1000010000元，代垫运费元，代垫运费600600元，运费发票元，运费发票是承运部门开具给买方的，并已交给买方。是承运部门开具给买方的，并已交给买方。v4 4、甲受托加工一批汽车轮胎，收取不含税加工费、甲受托加工一批汽车轮胎，收取不含税加工费3000030000元，代垫辅料元，代垫辅料50005000元，代扣消费税元，代扣消费税40004000元。元。v5 5、销售机床、销售机床1 1台，并安装调试，收取不含税销售额台，并安装调试，收取不含税销售额150000150000元。元。v6 6、零售日用品（、零售日用品（17%17%），价税合并收取），价税合并收取93609360元。元。v7 7、将外购的一件玉石工艺品赠送，无同类产品售价，实际采购成本、将外购的一件玉石工艺品赠送，无同类产品售价，实际采购成本3600036000元。元。v8 8、自产线衣、自产线衣300300套，将其中套，将其中200200套出售，共取得不含税销售额套出售，共取得不含税销售额60006000元，元，另另100100套作为奖品发给本厂职工。套作为奖品发给本厂职工。v9 9、销售家具一批，原不含税销售额为、销售家具一批，原不含税销售额为1200012000元，经双方谈判，价格打元，经双方谈判，价格打八折，并在所开发票上注明原价、折扣。八折，并在所开发票上注明原价、折扣。v10 10、采取以旧换新方式销售电视机，新机零售价（含税）、采取以旧换新方式销售电视机，新机零售价（含税）58505850元，销元，销售条件为售条件为1 1台旧机折价台旧机折价500500元。元。v11 11、0000年年5 5月份，以还本销售方式销售录音机月份，以还本销售方式销售录音机5050台，条件为每台零售价台，条件为每台零售价为为93609360元，元，4 4年后还本。年后还本。0404年年5 5月，当月取得销售摄影机一批的不含税月，当月取得销售摄影机一批的不含税销售额销售额8000080000元，退还以前的还本销售的本金。元，退还以前的还本销售的本金。v12 12、销售啤酒（粮食白酒）一批，收取不含税销售额、销售啤酒（粮食白酒）一批，收取不含税销售额4000040000元，包装物元，包装物押金押金30003000元。一月后因故决定不退还押金。元。一月后因故决定不退还押金。( (二二) )进项税额的确定进项税额的确定1允许从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 纳税人购进货物或接受应税劳纳税人购进货物或接受应税劳务时所支付或负担的增值税税务时所支付或负担的增值税税额为进项税额。但并不是购进额为进项税额。但并不是购进货物或接受劳务只要支付或负货物或接受劳务只要支付或负担了增值税税额就可以作为进担了增值税税额就可以作为进项税额抵扣。项税额抵扣。买价:包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。运输费用金额:是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。(5)混合销售行为应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，准予从销项税额中抵扣。2不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 图示理解货物来源货物来源货物去向货物去向职工福利、个人职工福利、个人消费、非应税消费、非应税投资、分红、投资、分红、赠送赠送购入购入不计进项不计进项计销项计销项自产或委托加工自产或委托加工计销项计销项计销项计销项选择练习：将购入的货物奖励给职工，则A 不得从销项税额中抵扣其进项税额B 可以从销项税额中抵扣其进项税额，也必须计算其销项税额C 计算其销项税额，同时不得从销项税额中抵扣其进项税额D 不计销项税额，同时可以抵扣其进项税额(6)纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。(7)一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计案例： 某企业兼营免税项目或者非增值税应税劳务，当月全部销售额、营业额合计60000元，其中免税项目、非应税项目营业额20000元，但当月进项税额12000元无法分别核算。 则不的抵扣的进项税额为： 1200012000（20000/6000020000/60000） 3、申报抵扣时限 增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 实行海关进口增值税专用缴款书 “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣练习：确定进项税额是否允许抵扣及抵扣时限v1、1月5日，购进货物一批用于生产货物，取得防伪税控系统增值税专用发票，注明税额a元。该发票于1月28日通过认证。v2、2月4日，进口一批货物用于销售，取得海关开具的完税凭证，注明增值税b元。v3、2月18日，向棉农购进棉花用于生产货物，开具的收购凭证上注明买价为c元。v4、2月21日，从废旧物资回收单位购入免税的废旧物资用于提供修理修配劳务，普通发票注明价款d元。v5、3月9日，销售自产货物一批，据合同约定，应将货物运至买方指定地点而接受运输劳务，收到3月10日开具的运费发票注明运费e元。v6、3月17日，购进货物一批用于提供加工劳务，取得普通发票，注明金额为f元。v7 7、3 3月月2525日，购进固定资产日，购进固定资产2 2台用于生产货物，取得普通台用于生产货物，取得普通发票注明金额发票注明金额g g元。元。v8 8、4 4月月2 2日，购进原料一批用于生产免税货物，当日开具日，购进原料一批用于生产免税货物，当日开具的防伪税控系统增值税专用发票注明税额的防伪税控系统增值税专用发票注明税额h h元。元。v9 9、4 4月月13 13日，购进货物一批发给职工消费，普通发票注明日，购进货物一批发给职工消费，普通发票注明金额金额i i元。元。v10 10、去年、去年11 11月月2323日购进的一批用于应税项目的原材料，因日购进的一批用于应税项目的原材料，因火灾全部损失。当时取得的防伪税控系统增值税专用发火灾全部损失。当时取得的防伪税控系统增值税专用发票注明税额票注明税额j j元，已于今年元，已于今年3 3月月10 10日通过认证。日通过认证。v11 11、一般纳税人，月初购进货物，税控专票注明增值税、一般纳税人，月初购进货物，税控专票注明增值税10 10万元。月末，因管理不善发生霉烂，经核实其万元。月末，因管理不善发生霉烂，经核实其1/31/3损失。损失。确定该月允许抵扣的进项税额。确定该月允许抵扣的进项税额。v12 12、一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物。、一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物。2 2月份购进动力燃料一批，税控专票注明进项税额为月份购进动力燃料一批，税控专票注明进项税额为3434万元，万元，既用于应税货物的生产，也用于免税货物的生产，因无既用于应税货物的生产，也用于免税货物的生产，因无法准确划分耗用量，故未分别核算。该月销售应税货物法准确划分耗用量，故未分别核算。该月销售应税货物取得不含税销售额取得不含税销售额400400万元，销售免税货物取得销售额万元，销售免税货物取得销售额200200万元。确定本月允许抵扣的进项税额。万元。确定本月允许抵扣的进项税额。（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1、特殊问题（1）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；（2）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生规定的情形的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减 。2 2、时限问题、时限问题企业及状况企业及状况可计入当期进项税额的条件可计入当期进项税额的条件工业企业进货工业企业进货取得合规发票和货物入库取得合规发票和货物入库商业企业进货商业企业进货取得合规发票和付全款取得合规发票和付全款商业企业接受投资、商业企业接受投资、分红、捐赠分红、捐赠取得发票并提供合同、证明取得发票并提供合同、证明文件文件一般纳税人购进应一般纳税人购进应税劳务税劳务付款付款案例、某工业企业当月销售货物的销售额为300万元，当月购进货物一批，取得专业发票上注明的价款是150万元，款已付，销货方保证下月5日发货；又接受修理劳务，已支付劳务费5万元，并取得专用发票。该企业当月应纳增值税？销项税额=30017%=51（万元）可抵扣进项税额=517%=0.85 （万元）应纳税额=510.85=50.15 （万元）二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，采用简易办法计算增值税应纳税额，即按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，其计算公式为： 应纳税额=销售额征收率销售额为不含增值税销售额为不含增值税的销售额，由于小规的销售额，由于小规模纳税人不能使用专模纳税人不能使用专用发票，一般需要进用发票，一般需要进行销售额的换算。行销售额的换算。 三、下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：（一）纳税人销售自己使用过的固定资产 1、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。 2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。 （二）纳税人销售自己使用过的物品和旧货 旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 1、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额4%/22、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额2% （四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（五）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 四、进口货物增值税计算 纳税人进口货物、按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，其计算公式为：1、进口不交消费税的货物 组成计税价格=关税完税价格+关税 2、进口交消费税的货物 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格+关税/1消费税税率 应纳税额=组成计税价格税率任务四任务四 增值税的征收管理增值税的征收管理一、税收优惠一、税收优惠二、纳税义务发生时间二、纳税义务发生时间三、纳税地点三、纳税地点四、纳税期限四、纳税期限五、纳税申报要求五、纳税申报要求六、增值税专用发票的使用和管理六、增值税专用发票的使用和管理