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第第3 3章章 消费税消费税 3.1 消费税概述消费税概述 3.2 征收范围和纳税人征收范围和纳税人 3.3税目和税率税目和税率 3.4 计税依据的确定计税依据的确定 3.5应纳税额的计算应纳税额的计算 3.6出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税 3.7征收管理征收管理3.1 消费税概述消费税概述 3.1.1消费税的概念消费税的概念消费税是以特定消费品和消费行为特定消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。世界各国普遍征收消费税，目前大约有120多个国家和地区征收消费税。我国消费税是国家为了体现消费政策，对生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人取得的收入征收的一种税。消费税是1994年税制改革时新设立的一个税种，它和增值税共同构成我国流转税的双层次调节结构1993年12月13日国务院颁布中华人民共和国消费税暂行条例，自1994年1月1日起施行。现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的中华人民共和国消费税暂行条例，以及2008年12月15日财政部、国家税务总局第51号令颁布的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则，自2009年1月1日起施行。 3.1.2消费税的特点消费税的特点 目前世界各国开征的消费税都是兼有财政收入职能和经济调节职能的一种商品劳务税。与此相适应，现代消费税一般具有如下基本特征： 1.消费税具有特殊调节作用 消费税是国家运用税收杠杆对特定消费品和消费行为进行特殊调节的税种，即消费税与增值税相配合，根据国家的产业政策和消费政策，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择特定的应税消费品和消费行为再进行一次特殊调节。 对选定的特殊应税消费品和消费行为，制定高低不同的税率，对需要限制和控制的消费品和消费行为实行较重的税负。 2.消费税具有较强的聚财功能消费税尽管征税范围较小，但纳入征税范围的消费品的消费量一般都比较大、使用面广，其税源充足。另外，纳入消费税征收范围的消费品有些本身就是具有重要财政意义的产品，因此消费税具有较强的聚财功能。 3.消费税具有征税项目的选择性我国消费税的应税消费品是根据我国的产业政策和消费政策，选择了包括高档消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生资源消费品和限制消费的消费品等。对这些消费品征税，既不会影响人们的生活水平，又可以发挥限制有害消费品的使用、抑制不良消费行为、促进资源有效利用和缓解社会分配不公的作用。 4.消费税具有征税环节的单一性消费税选择在生产、流通或消费的某一环节一次性征收，其他环节不再征收。税源比较集中，一方面可以防止税款的流失，一方面可以节约征收成本，提高征管效率。 3.1.3消费税的作用消费税的作用 1.贯彻国家的产业政策和消费政策，调节消费结构，引导消费行为。 2.保证国家财政收入的稳定增长。 3.缓解社会分配不公的矛盾。不同相同1.征税的范围不同征税的范围不同。消费税征税范围现在是14种应税消费品，而增值税是所有的有形动产和应税劳务应税消费品在特定环节既要缴增值税也要缴消费税，当两个税同时征收时，两个税的计税依据（销售额）在从价定率征收的情况下一般是相同的2.征税环节不同征税环节不同。消费税征税环节是一次性的（单一的）；增值税在货物每一个流转环节都要交纳3.计税方法不同计税方法不同。消费税是从价征收、从量征收和从价从量征收，是根据应税消费品选择某一种计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法【考题多选题】（2009年）根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。A.消费税税收负担具有转嫁性B.消费税的税率呈现单一税率形式C.消费品生产企业没有对外销售的应税消费品均不征消费税D.消费税税目列举的消费品都属消费税的征税范围E.消费税实行多环节课征制度正确答案AD答案解析消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但是为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒；纳税人自产应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助等；消费税征税环节具有单一性。3.2 3.2 征收范围和纳税人征收范围和纳税人 3.2.13.2.1征收范围征收范围消费税征收范围的确定要综合考虑消费税征收范围的确定要综合考虑:我国的经济发展水平、国家在某一时期的消费政策和产业政策、城乡居民的生活水平、消费水平和消费结构等状况以及财政收入的稳定增长等因素，同时要考虑我国现阶段流转税的双层次调节结构，即纳入消费税征税范围的消费品，在普遍征收消费税的基础上，还要征收消费税。消费税征税范围具有选择性消费税征税范围具有选择性它只选择一部分消费品和消费行为征收，而不是对所有的消费品和消费行为都征收消费税。通过选择征收范围，消费税可以充分表现出其较强的灵活性和导向作用。消费税的征收范围是消费税条例规定的应税消费品。在种类繁多的消费品中，计入消费税征收范围的应税消费品并不多，概括起来可以归为以下五类：一是：过度消费会对人身健康、生态环境和社会秩序造成危害的消费品，如烟、酒、鞭炮焰火。二是，非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。三是，不可再生资源或再生资源缓慢的消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板。四是，高能耗、高档消费品，如小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇。五是，具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。 消费税的征收范围并非一成不变，它会随着我国经济的发展，根据国家的宏观经济政策和消费结构的变化等适时进行调整。我国现行消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。两个特殊环节： 1.零售环节:征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品 2.批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。所称销售，是指有偿转让应税消费品的所有权。所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 3.2.2纳税人纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境内从事生产、生产、委托加工和进口应税消费品委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位正确答案ABC答案解析生产、委托加工、进口为消费税的纳税人。选项D是代收代缴义务人。【考题多选题】（2013年）下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。A.地板厂销售自产实木地板B.汽车厂销售自产电动汽车C.百货商场销售高档手表D.进出口公司进口高尔夫球及球具E.轮胎厂销售自产农用拖拉机专用轮胎正确答案AD3.3税目和税率 3.3.1税目税目消费税税目的确定，主要是根据我国的消费政策和产业政策，我国的经济发展水平，我国的人民生活水平、消费水平和消费结构等状况以及国家财政收入的稳定增长等因素来加以确定的。消费税条例规定，征收消费税的税目有14个，即烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。【背景知识背景知识】消费税的沿革消费税的沿革税目：税目：1414个税目：注意不属于征税范围的消费品个税目：注意不属于征税范围的消费品税目子目注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒及酒精1.粮食白酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒6.酒精（工、医、食）【关注】（1）无醇啤酒比照啤酒征税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒、泡制酒规定（4）调味料酒不征消费税三、化妆品包括成套化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等四、贵重首饰及珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品六、成品油包括汽油、柴油等7个子目航空煤油暂缓征收消费税，纯生物柴油免征催化料、焦化料属于燃料油七、汽车轮胎农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎不征消费税八、摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）九、小汽车（1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（2）电动汽车不属于本税目征收范围（3）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税十、高尔夫球及球具包括球包、球杆、球袋十一、高档手表销售价格（不含增值税）每只10000元（含）以上十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板【例题单选题】根据消费税的现行规定，下列车辆属于应税小汽车征税范围的是（）。A.电动汽车B.用厢式货车改装的商务车C.用中轻型商务车底盘改装的中轻型商务客车D.车身12米并且有25座的大客车正确答案C答案解析电动汽车不属于征收消费税的小汽车征税范围内；货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不征收消费税；车身长度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客车，不属于中轻型商务客车征税范围，不征收消费税。 3.3.1税率税率消费税税率的制定主要包括两个方面的内容:一是正确确定合理的税负水平；二是选择合理的税率形式。消费税的税率形式一般有比例税率和定额税率两种基本形式。一般而言，对供求矛盾较为突出、价格差异较大的应税消费品，采用比例税率；对供求矛盾关系较为平衡、价格差异较小的应税消费品，采用定额税率。税率税率两种税率形式两种税率形式 （一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的2档税率规定3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒【例题单选题】关于消费税的税率，下列表述错误的是（）。A.消费税税率形式的选择主要是根据课税对象的具体情况来确定的B.消费税对卷烟、白酒实行复合税率，是为了更有效的保全消费税的税基C.消费税对啤酒实行定额税率，是因为啤酒的计量单位不规范D.消费税对汽车轮胎征收消费税但税率较低，是为了限制消费而不限制生产正确答案C【例题多选题】下列货物中，采用从量定额方法计征消费税的有（）。A.黄酒B.游艇C.润滑油D.雪茄烟正确答案AC 答案解析游艇和雪茄烟从价计征消费税。三、适用税率的特殊规定三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率（二）酒的适用税率应税消费品 定额税率 比例税率 卷烟 生产（进口）环节 每标准箱150元 56%（每条价格70元） 36%（每条价格70元） 批发环节 无 5% 雪茄烟生产（进口）环节无36%应税消费品 定额税率 比例税率 白酒 每斤0.5元 20% 203.4 计税依据的确定一、销售数量的确定：一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 二、销售额的确定：二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）【例题单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税正确答案B【例题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。A.优质费B.包装物租金C.品牌使用费D.包装物押金正确答案ABCD 答案解析上述费用均属于价外费用，要并入销售额中征收消费税。（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消应并入应税消费品的销售额中征收消费税。费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入不应并入应税消费品销售额中征税。逾期未收逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。3.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税率征收消费税。4.对酒类产品酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确： 对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。【考题单选题】（2012年）某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2012年2月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子15万元；销售竹制筷子18万元：销售木制一次性筷子12万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金0.23万元，该押金于2011年 12月收取。该企业当月应纳消费税（）万元。A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.2615正确答案A答案解析只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税125%0.231.175%0.6098（万元） 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其计税价格。计税价格的核定权限1.卷烟、白酒、小汽车总局核定，财政部备案2.其他应税消费品省级国税局核定3.进口应税消费品海关核定 3.4.2从量定额计算方法的计税依据从量定额计算方法的计税依据 3.4.2.1计税依据为销售量计税依据为销售量 消费税对黄酒、啤酒和成品油实行定额税率，在从量定额计税方法下，计税依据是应税消费品的销售数量。计量单位的换算计量单位的换算消费税规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；汽油、柴油是以升为税额单位的。 【例题多选题】下列各项关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（）。A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应消费品的为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量 D.委托加工应税消费品的，为加工完成的应税消费品数量正确答案ABC 3.4.3复合计税计征方法的计税依据复合计税计征方法的计税依据 现行的消费税范围中，采用复合计征方法的只有卷烟和白酒两种应税消费品。其计税依据包含了销售额和销售数量两个方面，其销售额和销售数量的确定方法，与从价定率、从量定额计算方法中销售额和销售数量的确定方法一致。 3.4.4.23.4.4.2自设非独立核算门市部的计税规定自设非独立核算门市部的计税规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。 3.4.4.33.4.4.3应税消费品用于其它方面的规定应税消费品用于其它方面的规定纳税人用于换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债等方面的应税消费品，应当按照同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。【例题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎正确答案AC 答案解析用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产经营过程，不征消费税。轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。 3.4.4.43.4.4.4兼营不同税率应税消费品的规定兼营不同税率应税消费品的规定纳税人兼营不同税率的应税消费品的，应当分别核应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率从高适用税率。3.5应纳税额的计算应纳税额的计算三种计税方法税额计算1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量定额税率3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率3.5应纳税额的计算 3.5.1生产销售应税消费品应纳税额的计算生产销售应税消费品应纳税额的计算 3.5.1.1直接对外销售应税消费品应纳税额的计算直接对外销售应税消费品应纳税额的计算 1、从价定率计算应纳税额等于销售额乘以适用的比例税率，计算公式为：应纳税额=销售额比例税率【例3-2】 2、从量定额计算应纳税额等于销售数量乘以适用的定额税率，计算公式为：应纳税额=销售数量定额税率【例3-3】 3、从价定率和从量定额复合计征的计算现行消费税征税范围中，只有卷烟和白酒采用复合计算方法，其计算公式为：应纳税额= 销售额比例税率+销售数量定额税率【例3-4】 3.5.1.2自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算所称自产自用，就是纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。一、用于连续生产应税消费品的一、用于连续生产应税消费品的不纳税不纳税卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。卷烟厂生产的烟丝用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。二、用于其他方面二、用于其他方面于移送使用时纳税于移送使用时纳税用于其他方面是指：连续生产非应税消费品：此时消费税缴，增值税不缴在建工程、管理部门、非生产机构：此时消费税视同销售馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：此时消费税及增值税视同销售【例题多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 正确答案AC答案解析选项A，视同销售，缴纳消费税。选项B，质量检验耗费的不属于自产自用，不视同销售，不征消费税。选项C，已经销售了，要交消费税。选项D，要等门市部卖出去时才交消费税，此时待售，不征消费税。 3.应纳税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）【例3-5】 （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）【例3-6】 3.5.1.33.5.1.3委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 1.1.委托加工应税消费品的规定委托加工应税消费品的规定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品应税消费品. . 2.代收代缴税款的规定（一）受托方受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税代收代缴消费税特殊：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。（二）受托方未代收代缴消费税，委托方要补税对委托方补征税款的计税依据是：1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；按销售额计税补征；2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价按组成计税价格计税补征格计税补征。（三）委托方收回应税消费品后销售1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 3.应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。所称同类消费品的销售价格，是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（材料成本+加工费） （l-比例税率） 【例题单选题】甲企业委托乙企业生产木制一次性筷子。甲企业提供的主要原材料实际成本为12万元，支付的不含税加工费为1万元。乙企业代垫辅料的不含税金额为0.87万元。木制一次性筷子的消费税税率为5%，乙企业代收代缴消费税的组成计税价格为（）。 A.12.63万元 B.13.55万元 C.13.68万元D.14.6万元正确答案D答案解析税法规定，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）。 加工费包括代垫辅料。 乙企业代收代缴消费税的组成计税价格（1210.87）（15%）14.6（万元） （2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）【例3-7】【例题单选题】根据现行税法规定，下列消费品既征收增值税又征收消费税的是（）。A.外贸公司进口的啤酒B.日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品C.烟酒经销商店销售外购的已税白酒D.珠宝批发公司批发外购的金银镶嵌首饰正确答案A答案解析选项B，日化厂将自产的香水精移送用于生产护肤品，属于将应税消费品用于连续生产非应税消费品，香水精移送时缴纳消费税，但无需缴纳增值税；选项C，烟酒经销商店销售外购的已税白酒，属于零售环节销售白酒，缴纳增值税，但无需缴纳消费税。选项D，金银镶嵌首饰在零售环节缴纳消费税。 3.5.1.4进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 1.进口应税消费品的计税规定 进口的应税消费品，于报关进口时缴纳消费税，进口的应税消费品的消费税由海关代征。 个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。 进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 2.进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 （1）实行从价定率办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税） （1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率 （2）实行从量定额办法应纳税额的计算应纳税额=进口数量定额税率 （3）实行复合计税办法应纳税额的计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）【例3-8】 3.5.2已纳消费税扣除的计算已纳消费税扣除的计算 3.5.2.1外购已税消费品已纳消费税的规定外购已税消费品已纳消费税的规定由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。 1、准予扣除的应税消费品在应税消费品计征消费税时，对外购已税消费品已纳的消费税准予扣除的应税消费品为：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火。（5）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；-已取消（6）外购已税摩托车生产的摩托车。-已取消（7）外购杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）外购木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子（9）外购实木地板为原料生产的实木地板；（10）外购的石脑油为原料生产的应税消费品；（11）外购的润滑油为原料生产的润滑油。. 14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、汽车轮胎、摩托车6项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。举例的10项，也必须是同一税目 2、当期准予扣除税额的计算（1）当期准予扣除外购应税消费品已纳税额，按当期生产领用数量计算扣除。当期准予扣除外购应税消费品已纳税额=当期准予扣除外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除外购应税消费品买价=期初期初库存的外购应税消费品买价当期购进当期购进的应税消费品买价期期末库存末库存的外购应税消费品买价【例题单选题】下列关于批发环节消费税的规定中不正确的是（）。A.从事卷烟批发业务的单位和个人，批发销售的所有牌号规格的卷烟，均按统一税率计算消费税B.纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。C.从事卷烟批发业务的单位和个人之间销售卷烟，不缴纳消费税D.批发企业在计算纳税时，可以扣除已含的生产环节的消费税税款正确答案D 答案解析卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。 3.5.2.2委托加工收回已税消费品连续生产应纳税委托加工收回已税消费品连续生产应纳税消费品的规定消费品的规定由于某些应税消费品是用委托加工已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除委托加工的应税消费品已纳的消费税税款，其目的是避免重复征税。3.7征收管理 3.7.1纳税义务发生时间纳税义务发生时间消费税纳税义务发生时间分为以下几种情况： 1.纳税人销售应税消费品，其纳税义务发生时间为：(1)采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；(2)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；(4)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款项凭据的当天。2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。 3.7.23.7.2纳税期限纳税期限 3.7.33.7.3纳税地点纳税地点 3.7.43.7.4纳税申报纳税申报以下幻灯片为知识链接【背景知识】消费税的沿革新中国成立后曾对部分商品开征具有消费税性质的货物税，对部分行业开征特种消费行为税，1989年也曾经对彩色电视机、小轿车等商品开征特别消费税，主要目的在于调节消费和取得财政收入。1994年税制改革设置的消费税，设置了烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11个税目。经国务院批准，金、银和金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰税率减按5%税率征收。2001年1月1日，对香皂停止征收消费税；对汽车轮胎税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻新轮胎停止征收消费税。2006年1月1日，取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。2006年3月21日，财政部、国家税务总局联合发出通知，对消费税的税目、税率进行调整。此次政策调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整,新增了成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目；取消了“护肤护发品”税目；并对小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒几个税目的税率进行了调整。2008年11月5日新修订的消费税暂行条例中，将汽油细分为含铅汽油和不含铅两个子税目，分别适用不同税率。【知识库】2009年1月1日我国开征燃油消费税。成品油消费税并不是一个独立的税种，而是对成品油征收的消费税，目前包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油和燃料油7个子目。近年来，我国经济发展与资源环境的矛盾日益突出，节能减排工作面临艰巨任务。一方面，随着经济发展和人民生活水平提高，我国对石油需求不断增加，由于资源匮乏，从1993年起由净出口国变为净进口国，而且对外依存度逐年提高，目前已达到50%。另一方面，我国石油利用效率低、单耗水平高、浪费现象严重。1997年7月3日，全国人大常委会通过公路法，首次提出以燃油附加费替代养路费，从1998年1月1日起实施。1999 年10月31日，全国人大常委会通过公路法修正案，规定国家采用依法征税的办法筹集公路养护资金，具体实施办法和步骤由国务院规定。2000年10月22日，国务院将燃油税列入交通和车辆税费改革实施方案，拟在适当时机开征。但是，由于近年来国际油价居高不下等原因，燃油税一直没有开征。考虑到我国征收消费税就是为了调节产品结构，引导消费方向，根据宏观产业政策和消费政策的要求，有目的地、有重点地选择一些消费品征收，以适当限制某些特殊消费品的消费需求。而且，调整消费税，不涉及新设税种，税收立法和征纳成本不会有大的增加，便于操作，还能起到简化税制公平税负的作用，所以这次改革没有单独设置燃油税。资料来源：国家税务总局网站：“成品油价税费改革若干问题问答”，2008年12月12日【例3-1】红都酒厂为增值税一般纳税人，8月份将该厂自产的500克一瓶的粮食白酒、300克一瓶的药酒组成礼品套装酒，当月售出5000套，取得不含税收入23.5万元。其中，粮食白酒每瓶不含税售价32元，药酒每瓶不含税售价15元。要求：计算红都酒厂该笔业务应纳的消费税额。解析：因为红都酒厂将不同税率的消费品（白酒20%、0.5/斤，药酒10%）组成成套消费品销售，不论是否分别核算，粮食白酒和药酒均要从高适用税率，即计税价格和数量都要从高核算消费税。应纳消费税=23500020%+（500+300）50005000.5=51 000（元）【例3-2】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，7月份生产销售化妆品套装80000套，每套不含税销售额120元。要求：计算该化妆品生产企业应纳的消费税额。解析：应税销售额=12080000=9 600 000（元） 应纳消费税额=960000030%=2 880 000（元）【例3-3】某酒厂9月份销售黄酒350吨，每吨出厂价格3200元。黄酒消费税税额为每吨240元。要求：计算该酒厂9月份应纳的消费税税额。解析：应纳消费税=350240=84000（元）【例3-4】某白酒厂，10月份生产销售粮食白酒共计80吨，每吨不含税销售价18000元。要求：计算该酒厂10月份应纳的消费税额。解析：应纳消费税税额=180008020%+8020000.5=368 000（元）【例3-5】某日用化工厂5月份将自产的一批化妆品作为职工福利发放给职工，化妆品的成本为5000元。该化妆品无同类产品的销售价格，已知化妆品的成本利润率为5%，消费税税率为30%。要求：计算该批化妆品应缴纳的消费税。解析：组成计税价格=5000（1+5%）（1-30%）=7500（元）应纳消费税=750030%=2250（元）【例3-6】某酒厂，2009年2月份将自己生产的某新品牌粮食白酒共计500斤赠送给客户。已知每斤该品牌粮食白酒的成本为4.2元，且无同类产品市场价格。要求：计算该酒厂此项业务应纳的消费税额。（成本利润率10%）解析：组成计税价格=4.2500（1+10%）+0.5500(1-20%)=3200（元） 应纳消费税税额=320020%+5000.5=890（元）【例3-7】嘉兴化妆品厂为增值税一般纳税人，1月份提供库存原材料20万元委托某日化厂加工S型号的口红，自受托方取得增值税专用发票上注明加工费15万元（含代垫辅助材料3万元）、增值税额2.55万元。已经收到受托方的消费税代收代缴完税凭证。嘉兴化妆品厂收回口红后当月全部售出，取得不含税销售收入90万元。要求：（1）计算嘉兴化妆品厂当月应纳的增值税税额；（2）计算该日化厂应代收代缴的消费税税额；（3）计算嘉兴化妆品厂当月销售口红时应纳消费税税额。解析：（1）当月应纳的增值税税额=9017%-2.55=12.75（万元）（2）该日化厂应代收代缴的消费税税额=（20+15）（1-30%）30%=15（万元）（3）嘉兴化妆品厂收回的应税消费品直接对外销售时不再缴纳消费税。【例3-8】某外贸公司10月份从国外进口一批应税消费品，该批应税消费品的完税价格为200万元。假设该批应税消费品的关税税率为20%，消费税税率为10%。要求：计算该外贸公司进口环节应纳的消费税。解析：组成计税价格=200（1+20%）（1-10%）=266.67（万元）应纳消费税=266.6710%=26.67（万元）3.6.1出口应税消费品退（免）税基本政策出口应税消费品退(免)消费税的基本政策有以下三种情况： 1、出口免税并退税适用这个政策的有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。需要注意的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。 2、出口免税但不退税适用这个政策的有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。3、出口不免税也不退税适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，即是指一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税。3.6.2出口货物退税率计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据消费税暂行条例所附消费税税目税率(税额)表执行。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。