第三章消费税税务筹划.pptx

学习目的和要求： 通过本章的学习，掌握消费税纳税人的税务筹划、计税依据的税务筹划、税率的税务筹划、消费税特殊规定税务筹划的具体方法，并能借助税务筹划的基本原理、策略，解决涉及消费税相关税务筹划问题。计税方法计税方法计税公式计税公式从价定率计税从价定率计税 应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率从量定额计税从量定额计税 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额复合计税复合计税应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率+ +销售数量销售数量单位税额单位税额 2.2.销售数量的规定：销售数量的规定： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量； 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；使用数量； 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；消费品数量； 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。的进口数量。 1.1.用于本企业连续生产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消不缴纳消费税。费税。 2.2.用于其它方面：于移送使用时纳税。用于其它方面：于移送使用时纳税。 3.3.组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算消消费费税税税税率率成成本本利利润润率率）（成成本本消消费费税税税税率率利利润润成成本本组组成成计计税税价价格格111 1.1.注意区分真、假委托加工注意区分真、假委托加工 税法中的税法中的“委托加工应税消费品委托加工应税消费品”，指委托方提，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。辅助材料加工的应税消费品。 2.2.委托加工应税消费品消费税的缴纳委托加工应税消费品消费税的缴纳六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算七、进口应税消费品应纳税额的计算七、进口应税消费品应纳税额的计算 从价定率办法计税：从价定率办法计税： 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格（关税完税价格+ +关税）关税）/ /（1-1-消费税税率）消费税税率） 应纳消费税额应纳消费税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 从量定额办法计税：从量定额办法计税： 应纳消费税额应纳消费税额= =应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 复合计征办法计税：复合计征办法计税： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+ +应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价（关税完税价+ +关税关税+ +定额税）定额税）/ /（1-1-消费税消费税率）率） 第一节 消费税纳税人的税务筹划本节结构本节结构企业间并购降价规避改变流程企业间并购降价规避企业间并购一、纳税人的法律规定消费税消费税纳税人纳税人4.进口者进口者3.委托委托加工方加工方1.生产方生产方2.批发者批发者分析：分析： 收购支出费用较小。收购支出费用较小。 分析：分析： 合并可递延部分税款。合并可递延部分税款。 合并后甲可将经营主营方向转向药酒，消费税税款将减少。合并后甲可将经营主营方向转向药酒，消费税税款将减少。 (二)利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划(三)利用改变生产流程规避纳税义务进行税务筹划 适用对象：此法适用于利用应税消费品连续生产非消费税应税品。 筹划方法：改变生产流程避免采用中间产品。是否能采取该措施，取决于企业是否有相应的生产工艺。案例：P62生产流程：粮食 醋酸醋酸酯领用时缴纳消费税，且浪费粮食；改变生产流程，采用其他方法制作醋酸。酒精一、计税依据的法律规定一、计税依据的法律规定 二、计税依据的税务筹划(一)利用设立销售公司或购销公司等进行税务筹划消费者销售企业销售企业生产企业生产企业企业企业设立销售企业适用于委托加工应税消费品情况适用于委托加工应税消费品情况委托加工方式委托加工方式自行生产销售方式自行生产销售方式包装物销售随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租出借纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收租金纯收押金既随同出售又收押金包装物销售随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租出借纯收押金既随同出售又收押金不随同出售，既收租金也收押金包装物销售随产品出售不单独计价随产品出售单独计价出租出借纯收押金既随同出售又收押金 案例3-6： 假定某企业按统一的原材料、费用分配标准计算的自产自用高尔夫球及球具成本为20万元，没有同类产品销售价格，企业按组成计税价格计算应纳消费税税额，消费税税率为10%，成本利润率为10%。案例：P69进口应税消费品的计税依据： 组成计税价格正常成交价包括货物价格、货物运抵关境输入点起卸前的包装费、运费、保险费和其他费用。故可以适当降低货物价格或降低费用。案例3-7：奔马汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司生产汽车在世界汽车市场占有一席之地。2009年8月，该公司希望扩大在中国的市场占有份额，于是决定利用我国汽车关税税率从30%下降到25%的有利时机，大幅度降低公司汽车的国内销售价格，从而占有中国市场。该公司汽车的消费税率为12%，以前的到岸价格为80万元(不含增值税)。 。2.3. 第四节 消费税其他方面的税务筹划 本章小结 本章从消费税的纳税人、计税依据、税率和其他方面进行了较为详细的税务筹划。在学习本章时，应先熟练掌握消费税相关法律法规的规定，然后针对企业具体的环节进行税务筹划。在考虑成本、节税收益和企业总收入等各个因素的同时，尽量不遗漏消费税任何筹划点，取得税务筹划的成功。