[管理学]第5讲-非货币性资产交换.ppt

第一节第一节 非货币性交换的认定非货币性交换的认定一、非货币性交换的概念及特点一、非货币性交换的概念及特点n交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。n特点：特点：n交换对象主要是非货币性资产。交换对象主要是非货币性资产。n有时也可能涉及少量的货币性资产。有时也可能涉及少量的货币性资产。一、非货币性交换的概念及特点一、非货币性交换的概念及特点n货币性资产，指持有的现金及货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金将以固定或可确定金额的货币额的货币 收取的资产，包括现金、应收账款和应收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的收票据以及准备持有至到期的债券投资等。这里的现金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。现金包括库存现金，银行存款和其他货币资金。n非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。这里的存货，包括原材料、有至到期的债券投资等。这里的存货，包括原材料、包装以低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委包装以低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。托代销商品、分期收款发出商品等。第一节第一节 非货币性交换的认定非货币性交换的认定第一节第一节 非货币性交换的认定非货币性交换的认定二、货币性资产交换与非货币性资产交换的主二、货币性资产交换与非货币性资产交换的主要区别要区别: n货币性资产交换涉及货币性资产的交换，这种交货币性资产交换涉及货币性资产的交换，这种交换有现金的流入或流出，或者能在预定的期间内换有现金的流入或流出，或者能在预定的期间内流入或流出现金。流入或流出现金。n货币性资产交换所换入的资产成本的计量，是以货币性资产交换所换入的资产成本的计量，是以所放弃的货币性资产金额为基础。而非货币性资所放弃的货币性资产金额为基础。而非货币性资产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因产交换因不涉及或只涉及少量的货币性资产，因此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损此，换入资产成本的计量基础以及对换出资产损益的计量基础与货币性资产交易不同，需要运用益的计量基础与货币性资产交易不同，需要运用不同的计量标准。不同的计量标准。三、认定标准三、认定标准（一）不涉及货币性资产（一）不涉及货币性资产（二）涉及少量货币性资产时，判断是否为非货币（二）涉及少量货币性资产时，判断是否为非货币性资产交换的参考比例为性资产交换的参考比例为25%n收到补价的企业：收到补价的企业： 收到的补价收到的补价/换出资产公允价值换出资产公允价值25n支付补价的企业：支付补价的企业： 支付的补价支付的补价/（支付的补价（支付的补价+换出资产公允价值）换出资产公允价值）25第一节第一节 非货币性交换的认定非货币性交换的认定第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n商业实质的判断商业实质的判断n具有商业实质且公允价值能够可靠计量具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理的非货币性资产交换的会计处理n不具有商业实质或者换入资产或者换出不具有商业实质或者换入资产或者换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理资产交换的会计处理n非货币性资产交换中涉及多项资产交换非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理的会计处理第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量一、商业实质的判断一、商业实质的判断 n满足下列条件之一的具有商业实质：满足下列条件之一的具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。 1、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 2、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 3、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。（该种情形指现金流量总额相同，时间跨度相同，（该种情形指现金流量总额相同，时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异）显差异）第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n一、商业实质的判断一、商业实质的判断例例1（1）某企业以一批存货换入一项设备，产生）某企业以一批存货换入一项设备，产生的现金流量金额相同；的现金流量金额相同；（2）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一）某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同；（3）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技）某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流术，预计两项无形资产的使用寿命相同，现金流量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是量总额相同，但专利技术是新开发的，商标权是成熟的。成熟的。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量一、商业实质的判断一、商业实质的判断 n满足下列条件之一的具有商业实质：满足下列条件之一的具有商业实质：（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。价值相比是重大的。 一、商业实质的判断一、商业实质的判断 注意注意在确定非货币性资产交换是否具有商业在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。发生的非货币性资产交换不具有商业实质。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量二、具有商业性质且公允价值能够可靠计量二、具有商业性质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换的会计处理的非货币性资产交换的会计处理（一）需同时满足的条件：（一）需同时满足的条件：n1、具有商业性质、具有商业性质n2、公允价值能够可靠计量的、公允价值能够可靠计量的n 符合下列情况之一：符合下列情况之一：（1）换入或换出产产存在活跃市场，应当以该资产）换入或换出产产存在活跃市场，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。的市场价格为基础确定其公允价值。2、公允价值能够可靠计量的、公允价值能够可靠计量的（2）换入或换出资产不存在活跃市场，但与该资产）换入或换出资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产类似的资产 存在活跃市场，应当以同类似资产市存在活跃市场，应当以同类似资产市场价格为基础确定其公允价值。场价格为基础确定其公允价值。 （3）换入或换出产资产不存在同类或类似资产的可）换入或换出产资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当比市场交易，应当采用估值技术采用估值技术 确定其公允价值。确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠数的概率能够合理确定的，视为公允价值能够可靠计量。计量。 第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量（二）会计处理原则（二）会计处理原则n换入资产的入账价值换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费n公允价值与换出资产账面价值的差额计入公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：当期损益：（三）有商业实质的具体会计处理（三）有商业实质的具体会计处理1、不涉及补价的会计处理、不涉及补价的会计处理n换入资产的入账价值换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值应支付的相关税费应支付的相关税费但是但是如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以换入资产的公允价值作为确定换入加可靠的，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。资产成本的基础。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n换出资产公允价值与其账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额 当期损益当期损益n（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理。即）换出资产为存货的，应当作为销售处理。即按照公允价值确认收入，同时结转相应的成本。按照公允价值确认收入，同时结转相应的成本。n（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。外收入或营业外支出。n（3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。价值与其账面价值之间的差额，计入投资收益。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量 例例2 A公司决定以账面价值为公司决定以账面价值为9000元、公允价值为元、公允价值为10000元的甲材料，换入元的甲材料，换入B公司账面价值为公司账面价值为11000元，元，公允价值为公允价值为10000元的乙材料，元的乙材料，A公司支付运费公司支付运费300元，元，B公司支付运费公司支付运费500元。元。A、B两公司均未对存两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为货计提跌价准备，增值税率均为17%。两方均作军。两方均作军作为存货来管理。作为存货来管理。n双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价。可靠的，采用公允价值计价。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量nA公司公司借：原材料借：原材料乙材料乙材料 10279 （10000+30093%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 1721 换入乙材料增值税换入乙材料增值税 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1700 换出甲材料增值税换出甲材料增值税 银行存款银行存款 300 同时同时 借：其他业务成本借：其他业务成本 9000 贷：原材料贷：原材料甲甲 9000第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量nB公司公司借：原材料借：原材料甲材料甲材料 10465 （10000+500） 应交税费应交税费应交增值（进项税）应交增值（进项税） 1735 换入甲材料增值税换入甲材料增值税 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 1700 换出乙材料增值税换出乙材料增值税 银行存款银行存款 500同时同时 借：其他业务成本借：其他业务成本 11000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 11000 第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n关于增值税的说明关于增值税的说明n增值税同于价外税，一般纳税企业购入存货，按照增值税同于价外税，一般纳税企业购入存货，按照增值税专用发票上注明的增值税激，单独计入增值税专用发票上注明的增值税激，单独计入“应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”，并由销售，并由销售商品所发生的销项税额予以抵扣。而购入存货的入商品所发生的销项税额予以抵扣。而购入存货的入账价值则按照取得的增值税专用发票上注明的价款，账价值则按照取得的增值税专用发票上注明的价款，以及发生的运输、保管等费用（商品流通企业所发以及发生的运输、保管等费用（商品流通企业所发生的进货费用直接计入当期损益）作为存货的实际生的进货费用直接计入当期损益）作为存货的实际成本，并按实际成本入账。由于增值税同于价外税，成本，并按实际成本入账。由于增值税同于价外税，因此，存货的实际成本中不含增值税进项税额，即因此，存货的实际成本中不含增值税进项税额，即存货的入账价值为不含税的实际成本。存货的入账价值为不含税的实际成本。 n而企业取得的其他资产所支付的增值税进项税额而企业取得的其他资产所支付的增值税进项税额均构成资产的实际成本，即为含增值税的实际成均构成资产的实际成本，即为含增值税的实际成本，例如，企业购入的固定资产所支付的增值税本，例如，企业购入的固定资产所支付的增值税进项税额计入固定资产的实际成本。在涉及存货进项税额计入固定资产的实际成本。在涉及存货的非货币性资产交换过程中，如果简单地以存货的非货币性资产交换过程中，如果简单地以存货的账面价值作为换入除存货外的其他资产的入账的账面价值作为换入除存货外的其他资产的入账价值，则换入资产的入账价值实质上是偏低的，价值，则换入资产的入账价值实质上是偏低的，且与除存货外的其他资产的入账价值的确定不一且与除存货外的其他资产的入账价值的确定不一致。致。 n以存货换入存货，或以存货换入除存货外的其他资以存货换入存货，或以存货换入除存货外的其他资产，或者以存货和其他资产换入存货或（和）其他产，或者以存货和其他资产换入存货或（和）其他资产等时，由于除存货外的其他资产的账面价值为资产等时，由于除存货外的其他资产的账面价值为含增值税的价值（不纳增值税的项目除外），而存含增值税的价值（不纳增值税的项目除外），而存货账面价值则为不含增值税的价值。货账面价值则为不含增值税的价值。n因此，在进行交换时，从理论上讲，首先，应当将因此，在进行交换时，从理论上讲，首先，应当将存货的账面价值还原为含增值税的价值，使其交换存货的账面价值还原为含增值税的价值，使其交换资产的价值均为含税价值；其次，再根据非货币性资产的价值均为含税价值；其次，再根据非货币性交易核算原则确定换入资产的入账价值。交易核算原则确定换入资产的入账价值。 n第三，对于换入的存货按非货币性交易核算原则第三，对于换入的存货按非货币性交易核算原则所确定的价值，因其属于含税价格，故不能直接所确定的价值，因其属于含税价格，故不能直接作为换入存货的入账价值，换入存货的入账价值作为换入存货的入账价值，换入存货的入账价值还应当减去换入存货可抵扣的增值税进项税额还应当减去换入存货可抵扣的增值税进项税额;第第四，如果换出存货的价值发生增值，其增值部分四，如果换出存货的价值发生增值，其增值部分的增值税销项税额还应当计入所换入的各项资产的增值税销项税额还应当计入所换入的各项资产的价值。的价值。 例例3甲公以其使用中的账面价值为甲公以其使用中的账面价值为85万元（原价为万元（原价为100万元，累计折旧为万元，累计折旧为15万元，未计提减值准备）的万元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为价值为100万元。甲公司换入刚才作为原材料用于生万元。甲公司换入刚才作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备产产品，乙公司换入设备作为固定资产管理。设备的公允价值为的公允价值为100万元，钢材的公允价值为万元，钢材的公允价值为100万元。万元。甲公司和乙公司均未增值税一般纳税人，计税价格甲公司和乙公司均未增值税一般纳税人，计税价格等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关等于公允价值。假定两家公司交易中没有其他相关税费。税费。 甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允甲公司换入钢材的公允价值与其换出设备的公允价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。价值相同，甲公司换入的钢材作为原材料核算。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量（1）甲公司：）甲公司： 以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。以换出设备的公允价值作为换入钢材的成本。n借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 15 贷：固定资产贷：固定资产 100n借：原材料借：原材料钢材钢材 100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 营业外收入营业外收入 32第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量（2）乙公司：）乙公司：n借：固定资产借：固定资产 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17n借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品 80第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量练习练习1甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价为的账面原价为120万元，已提折旧为万元，已提折旧为20万元，公万元，公允价值为允价值为110万元。为此项交换，甲公司以银行万元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用存款支付了设备清理费用1万元；乙公司换出货万元；乙公司换出货运汽车的账面原价为运汽车的账面原价为140万元。已提折旧为万元。已提折旧为30万万元，公允价值为元，公允价值为110万元。假设甲公司换入的货万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。备计提减值准备。 假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。（三）有商业实质的具体会计处理（三）有商业实质的具体会计处理2、涉及补价的会计处理、涉及补价的会计处理n支付补价方支付补价方 换入资产的入账价值换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值支付的补价应支付的相换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费关税费或者或者=或换入资产的公允价值应支付的相关税费或换入资产的公允价值应支付的相关税费n收到补价方收到补价方 换入资产的入账价值换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相支付的补价应支付的相关税费关税费第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n例例4沿用沿用例例3，但假定甲公司换出设备的公允价值，但假定甲公司换出设备的公允价值120万元换入钢材的公允价值为万元换入钢材的公允价值为100万元，由此乙公万元，由此乙公司另支付司另支付20万元补价给甲公司。万元补价给甲公司。n 该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：该项交换交易涉及补价，且补价占比例分别如下：甲公司：收到的补价甲公司：收到的补价20万元换出资产公允价值万元换出资产公允价值120万元万元=17% 乙公司：支付补价乙公司：支付补价20万元换入资产公允价值万元换入资产公允价值120万万元元=17%n由于该项加以所涉及的补价占交换资产价值的比例由于该项加以所涉及的补价占交换资产价值的比例低于低于25%，根据其他分析，可以认定该项交易属于，根据其他分析，可以认定该项交易属于具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价具有商业实质且公允价值能够可靠计量、涉及补价的非货币性资产交换。的非货币性资产交换。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n（1）甲公司）甲公司n换入钢材的成本换入钢材的成本=120-20=100（万元）（万元）n借：固定资产清理借：固定资产清理 85 累计折旧累计折旧 15 贷：固定资产贷：固定资产 100n借：原材料借：原材料钢材钢材 100 银行存款银行存款 20 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 17 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 85 营业外收入营业外收入 52第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n（2）乙公司）乙公司n借：固定资产借：固定资产 137 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 17 银行存款银行存款 20n借：主营业务成本借：主营业务成本 80 贷：库存商品贷：库存商品钢材钢材 80第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量练习练习2甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为甲公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折万元，已提折旧为旧为50万元，公允价值为万元，公允价值为360万元；乙公司换出万元；乙公司换出办公楼的账面原价为办公楼的账面原价为450万元，已提折旧为万元，已提折旧为80万万元，公允价值为元，公允价值为370万元。甲公司另支付现金万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。万元给乙公司。 假设甲公司换入的办公楼作为固假设甲公司换入的办公楼作为固定资产管理。甲公司未对换出固定资产计提减值定资产管理。甲公司未对换出固定资产计提减值准备（不考虑相关税费）。准备（不考虑相关税费）。假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。 练习练习3甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权专利权与乙公司生产用车床交换。甲企业专利权的账面价值均为的账面价值均为400万元万元,公允价值公允价值450万，营业税万，营业税税率为税率为5%；乙公司生产用车床的账面原价为；乙公司生产用车床的账面原价为500万元，已提折旧为万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为30万万元，公允价值为元，公允价值为420万元，在资产交换过程中发万元，在资产交换过程中发生车床搬运费生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付万元。乙公司另支付30万元给甲万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算；公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算； 乙公司获得的专利权作为无形资产核算。乙公司获得的专利权作为无形资产核算。假定该项交换具有商业实质。假定该项交换具有商业实质。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量 三、不具有商业实质或换入资产或换出资产三、不具有商业实质或换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换的会计处理的会计处理n会计处理原则会计处理原则n换入资产的入账价值换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值换出资产的账面价值应支付的相关税费应支付的相关税费n不确认损益不确认损益n非货币性交易虽具有商业实质但换入资产的公允价非货币性交易虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币值不能可靠计量的，按照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行会计处理。性资产交换的原则进行会计处理。（一）不涉及补价情况下的会计处理（一）不涉及补价情况下的会计处理n换入资产的入账价值换入资产的入账价值 =换出资产的账面价值换出资产的账面价值应支付的相关税费应支付的相关税费第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量 例例5 甲公司以其运输产品的货运汽车（设备）与乙甲公司以其运输产品的货运汽车（设备）与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司作为运公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司作为运输工具的货运汽车（汽车）进行交换。换出设备的输工具的货运汽车（汽车）进行交换。换出设备的账面原价为账面原价为120 000元，已提折旧为元，已提折旧为20 000元，预计元，预计未来现金流量现值未来现金流量现值110 000元。为此项交换，甲公司元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了设备清理费用以银行存款支付了设备清理费用100元；乙公司换元；乙公司换出货运汽车的账面原价为出货运汽车的账面原价为140 000元。已提折旧为元。已提折旧为30 000元，预计未来现金流量现值为元，预计未来现金流量现值为110 000元。元。假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管理。甲假设甲公司换入的货运汽车仍作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。公司未对换出设备计提减值准备。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n 在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为在这项交易中，由于交换的非货币性资产均作为货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换货运汽车，其性质、用途均相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量值也相同。因此，该出资产的预计未来现金流量值也相同。因此，该项交易不具有商业实质。项交易不具有商业实质。n同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及同时，该项交易不涉及补价，因此，属于不涉及补价的非货币性资产交换。补价的非货币性资产交换。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n甲公司甲公司（1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理n借：固定资产清理借：固定资产清理 100 000 累计折旧累计折旧 20 000 贷：固定资产贷：固定资产运输产品的货运汽车运输产品的货运汽车 120 000（2）支付清理费用）支付清理费用n借：固定资产清理借：固定资产清理 100 贷：银行存款贷：银行存款 100（3）换入运输工具的货运汽车货的入账价值）换入运输工具的货运汽车货的入账价值 =100 000+100=100 100n 借：固定资产借：固定资产运输工具的货运汽车运输工具的货运汽车 100 100 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 100 100第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量（二）涉及补价情况下的会计处理（二）涉及补价情况下的会计处理n支付补价方：不确认损益支付补价方：不确认损益 换入资产入账价值换入资产入账价值 =换出资产账面价值换出资产账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税应支付的相关税费费n收到补价方：不确认损益收到补价方：不确认损益 换入资产入账价值换入资产入账价值 =换出资产账面价值收到的补价换出资产账面价值收到的补价+应支付的相关税应支付的相关税费费第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量 例例6甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面原价为甲公司换出仓库的账面原价为380万元，已提折旧万元，已提折旧为为50万元，乙公司换出办公楼的账面原价为万元，乙公司换出办公楼的账面原价为450万万元，已提折旧为元，已提折旧为80万元。甲公司另支付现金万元。甲公司另支付现金10万万元给乙公司。元给乙公司。 假设甲公司换入的办公楼作为办公假设甲公司换入的办公楼作为办公用房。其换入和换出资产的公允价值不能可靠的用房。其换入和换出资产的公允价值不能可靠的计量甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲计量甲公司未对换出固定资产计提减值准备，甲公司换出资产缴纳相关税费公司换出资产缴纳相关税费5万元。万元。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n 本例中，甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。本例中，甲公司以仓库与乙公司的办公楼交换。换入换出资产的公允价值不能可靠的计量，因此，换入换出资产的公允价值不能可靠的计量，因此，只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉只能按照账面价值计量；同时，在这项交易中涉及少量的货币性资产，即涉及补价及少量的货币性资产，即涉及补价10万元。甲公万元。甲公司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价司换入办公楼的入账价值应为换出仓库的账面价值加上支付的补价和相关税费的金额。值加上支付的补价和相关税费的金额。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n甲公司甲公司（1）将固定资产净值转入固定资产清理）将固定资产净值转入固定资产清理n借：固定资产清理借：固定资产清理 330 累计折旧累计折旧 50 贷：固定资产贷：固定资产仓库仓库 380 （2）支付补价）支付补价n借：固定资产清理借：固定资产清理 10 贷：银行存款贷：银行存款 10第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n甲公司甲公司n（3）交纳营业税等）交纳营业税等 借：固定资产清理借：固定资产清理 5 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5n（4）换入办公楼的入账价值为）换入办公楼的入账价值为 345 借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 345 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 345 第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的四、非货币性资产交换中涉及多项资产交换的会计处理会计处理（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理处理 n会计处理原则会计处理原则 按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。定各项换入资产的成本。例例7甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用甲公司和乙公司均为增值税一般纳税入，其适用的增值税税率为的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务发展。甲公司为适应经营业务发展需要，经与乙公司协商，将其生产用的厂房、机床需要，经与乙公司协商，将其生产用的厂房、机床以及库存原材料与乙公司的办公楼、小轿车、客运以及库存原材料与乙公司的办公楼、小轿车、客运达轿车交换。达轿车交换。n甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿甲公司换入的乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车均作为固定资产核算。车均作为固定资产核算。n乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核乙公司换入的甲公司的厂房、机床作为固定资产核算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。算，换入的甲公司的原材料作为库存原材料核算。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n 甲公司换出厂房的账面原价为甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧万元，已提折旧为为 30万元，公允价值为万元，公允价值为 100万元；换出机床的账面万元；换出机床的账面原价为原价为120万元，已提折旧万元，已提折旧60万元，公允价值为万元，公允价值为80万万元；换出原材料的账面价值为元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和万元，公允价值和计税价格均为计税价格均为350万元。万元。n 乙公司换出办公楼的账面原价为乙公司换出办公楼的账面原价为150万元，已提折万元，已提折旧为旧为50万元，公允价值为万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账万元；换出小轿车的账面原价为面原价为200万元，已提折旧万元，已提折旧90万元，公允价值为万元，公允价值为100万元；客运轿车的账面原价为万元；客运轿车的账面原价为300万元万元 ，已提折，已提折旧旧80万元，公允价值为万元，公允价值为240万元，另支付补价万元，另支付补价40万元。万元。n 假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。并在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n 假定该交易具有商业实质，且公允价值均能可靠假定该交易具有商业实质，且公允价值均能可靠计量。计量。n甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：甲公司与乙公司的会计处理步骤如下：第一步，计算换入换出资产的账面价值与公允价值第一步，计算换入换出资产的账面价值与公允价值n 甲公司换出资产的账面价值合计为甲公司换出资产的账面价值合计为480万，公允万，公允价值合计为价值合计为530万元；万元；n 乙公司换出资产的账面价值合计为乙公司换出资产的账面价值合计为430万，公允万，公允价值合计为价值合计为490万元。同时，以公司支付给甲公万元。同时，以公司支付给甲公司司40万元补价。万元补价。第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n第二步，换入资产价值总额第二步，换入资产价值总额（1）计算甲公司应分配的换入资产价值总额）计算甲公司应分配的换入资产价值总额 甲公司换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额=换出资产公允价值换出资产公允价值+应支应支付的相关税费付的相关税费收到的补价收到的补价 =530+35017%40=549.5（万元）（万元）（2）计算乙公司应分配的换入资产价值总额）计算乙公司应分配的换入资产价值总额 乙公司换入资产价值总额乙公司换入资产价值总额=换出资产公允价值换出资产公允价值+应应支付的相关税费支付的相关税费+支付的补价支付的补价可抵扣的增值税进可抵扣的增值税进项税额项税额 =490+0+4035017%=470.5（万元）（万元）第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n第三步，计算各项换入资产的入账价值第三步，计算各项换入资产的入账价值（1）甲公司换入资产的入账价值）甲公司换入资产的入账价值n甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=（150490) 549.5=168.21（万元）（万元）n甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值=（100490) 549.5=112.14（万元）（万元）n甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值甲公司换入乙公司客运大轿车应分配的价值=（240490) 549.5=269.15（万元）（万元）第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n（2）乙公司换入资产的入账价值）乙公司换入资产的入账价值n乙公司换入甲公司厂房应分配的价值乙公司换入甲公司厂房应分配的价值 =（100530) 470.5=88.77（万元）（万元）n乙公司换入甲公司机床应分配的价值乙公司换入甲公司机床应分配的价值 =（80530) 470.5=71.02（万元）（万元）n乙公司换入甲公司原材料应分配的价值乙公司换入甲公司原材料应分配的价值 =（350530) 470.5=31.071（万元）（万元）第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确认和计量n第四步，账务处理第四步，账务处理（1）甲公司的账务处理）甲公司的账务处理n借：固定资产清理借：固定资产清理 1 800 000 累计折旧累计折旧 900 000 贷：固定资产贷：固定资产 2 700 000n借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 1 682 100 小轿车小轿车 1 121 400 客运大轿车客运大轿车 2 691 500 银行存款银行存款 400 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 800 000 应交税费应交税费增值税（销项）增值税（销项） 595 000 其他业务收入其他业务收入 3 500 000n借：其他业务成本借：其他业务成本 3 000 000 贷：原材料贷：原材料 3 000 000第二节第二节 非货币性交换的确认和计量非货币性交换的确