营业税概述(PPT 41页).pptx

第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法一、一、营业税的概念营业税的概念 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额营业税是以纳税人从事经营活动的营业额( (销售额销售额) )为课税对象征收的一种税。在我国，营业税是以为课税对象征收的一种税。在我国，营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产在我国境内提供应税劳务、转让无形资产( (不包括不包括“营改增营改增”中的转让商标权、转让著作权、转让中的转让商标权、转让著作权、转让专利权、转让非专利技术，下同专利权、转让非专利技术，下同) )或销售不动产的或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为课税对象而征单位和个人，就其取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。收的一种商品劳务税。 营业税法是指国家制定的用以调整营业税征营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 第第1 1节节 营业税概述营业税概述第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内(以下称境内以下称境内)提供交提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务通运输业、邮政业和部分现代服务业服务(以下称增值税应税服务以下称增值税应税服务)的单位和个人，为的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供增值税应税服增值税纳税人。纳税人提供增值税应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税的特点二、营业税的特点 1.1.征税范围主要以第三产业为主征税范围主要以第三产业为主 现行的营业税征税范围包括交通运输业现行的营业税征税范围包括交通运输业(已纳已纳入入“营改增营改增”)、建筑安装业、金融保险业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业邮电通信业(已纳入已纳入“营改增营改增”)、服务业、服务业(部部分现代服务业已纳入分现代服务业已纳入“营改增营改增”)等第三产业等第三产业提供的应税劳务。提供的应税劳务。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法2.2.按行业设立税目税率，有利于均衡税负按行业设立税目税率，有利于均衡税负3. 3. 计算简便，有利于征管计算简便，有利于征管三、营业税的产生和发展三、营业税的产生和发展 现行我国营业税法的基本规范，是现行我国营业税法的基本规范，是20082008年年1111月月5 5日日国务院第国务院第3434次常务会议修订通过的次常务会议修订通过的中华人民共和中华人民共和国营业税暂行条例国营业税暂行条例和和20082008年年1212月月1515日财政部、国日财政部、国家税务总局第家税务总局第5252号令发布的号令发布的中华人民共和国营业中华人民共和国营业税暂行条例实施细则税暂行条例实施细则（以下简称（以下简称营业税暂行条营业税暂行条例例）。）。 经国务院批准，自经国务院批准，自20132013年年8 8月月1 1日起，在全国范围日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 1) “中国境内中国境内”的含义的含义 2) “有偿有偿”的含义的含义第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法3) “应税劳务应税劳务”的含义的含义 营业税应税劳务是指属于建筑业、金融保营业税应税劳务是指属于建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业税目征收范围的劳务。税目征收范围的劳务。 交通运输业、邮电通信业、部分现代服务交通运输业、邮电通信业、部分现代服务业、加工和修理、修配劳务属于增值税征业、加工和修理、修配劳务属于增值税征税范围的劳务，以下简称非应税劳务。税范围的劳务，以下简称非应税劳务。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 4) “无形资产无形资产”和和“不动产不动产”的含义的含义 2. 营业税征税范围的特殊规定营业税征税范围的特殊规定 1) 混合销售行为混合销售行为 2) 兼营行为兼营行为第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法第二节第二节 纳税人纳税人 一一、纳税人的一般规定纳税人的一般规定根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，营业税的纳税人是的规定，营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。所谓形资产或者销售不动产的单位和个人。所谓“单单位位”，是指企业、行政单位、事业单位、军事单，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位，但不包括单位依法不位、社会团体及其他单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。所谓需要办理税务登记的内设机构。所谓“个人个人”，是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 二、纳税人的特殊规定二、纳税人的特殊规定 1) 中央铁路、合资铁路、地方铁路及基建中央铁路、合资铁路、地方铁路及基建临管线运营业务的纳税人临管线运营业务的纳税人 2) 单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税人税人第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法三、营业税的扣缴义务人三、营业税的扣缴义务人主要有以下几种。主要有以下几种。(1) (1) 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。买方为扣缴义务人。(2) (2) 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。务人。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法第三节第三节 营业税税目和税率营业税税目和税率 一、营业税的税目一、营业税的税目 营业税的税目按照行业、类别的不同分别设营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了置，现行营业税共设置了9 9个税目。其中，提供应个税目。其中，提供应税劳务方面包括了税劳务方面包括了7 7个行业，即交通运输业、建筑个行业，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业。乐业和服务业。二、营业税的税率二、营业税的税率 1. 1. 营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率例税率 营业税税目税率，如表营业税税目税率，如表4-14-1所示。所示。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 表4 -1 营业税税目税率表 税目 征收范围 税率 一、建筑业建筑、安装、修缮、装饰以及其他工程作业 3% 二、金融保险业 金融、保险业务 5% 三、文化体育业 文化业和体育业 3% 四、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场5%20% 五、服务业 旅店业、饮食业、旅游业和其他服务业 5% 六、转让无形资产 转让土地使用权 5% 七、销售不动产 销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物 5% 第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法第四节第四节 营业税计税依据营业税计税依据 1 1）建筑业的计税营业额）建筑业的计税营业额 建筑业的计税营口业额是指为承包建建筑业的计税营口业额是指为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。价款之外收取的各种费用。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法加 (4) 纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费 的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取的过程中，其提供建筑物拆除、平整土地劳务取得的收入应按照得的收入应按照“建筑业建筑业”税目缴纳营业税；其税目缴纳营业税；其 代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿费的行为属于为属于“服务业服务业代理业代理业”行为，应以提供代理行为，应以提供代理 劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁劳务取得的全部收入减去其代委托方支付的拆迁补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。补偿费后的余额为营业额计算缴纳营业税。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法【例例4-24-2】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款取得工程结算款120120万元、工程抢工费万元、工程抢工费8 8万元、提万元、提前竣工奖前竣工奖5 5万元万元; ;当月购买水泥、钢材等工程材料当月购买水泥、钢材等工程材料支出支出4646万元、支付员工工资万元、支付员工工资2828万元。已知建筑业万元。已知建筑业适用的营业税税率为适用的营业税税率为3%3%。计算该公司当月应缴纳。计算该公司当月应缴纳的营业税税额。的营业税税额。【答案答案】： 该公司当月应缴纳的营业税税额该公司当月应缴纳的营业税税额=(120+8+5)=(120+8+5)3%=3.993%=3.99（万元）。（万元）。 2 2）金融保险业的计税营业额）金融保险业的计税营业额第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益，以及从事金融经纪业和其、金融商品转让收益，以及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入；保险业的计税营业额他金融业务的手续费收入；保险业的计税营业额是经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被是经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。保险人收取的全部保险费。）邮电通信业的计税营业额）邮电通信业的计税营业额 邮政业务的计税营业额是指提供传递函件或邮政业务的计税营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售和其他邮政业务的收入。电信业务的营业额是指提政业务的收入。电信业务的营业额是指提 供电报供电报、电话、电传、电信物品销售、其他电信业务的、电话、电传、电信物品销售、其他电信业务的收入。收入。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法加 (7) 保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。再并入当期营业额中。 (8) 保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为营业额。取的保费为营业额。 (9) 中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。 境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境外再保险人应就其分保收入承担营业税纳税义务，并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 【例例4-6】某保险公司某保险公司2015年年1月为甲企业境内机器设备月为甲企业境内机器设备办理初保业务，取得保费收入办理初保业务，取得保费收入1000万元，其中分给境外万元，其中分给境外再保险人分保费用再保险人分保费用400万元，另外取得摊回分保费用万元，另外取得摊回分保费用50万万元，取得追偿款元，取得追偿款40万元。万元。 计算该保险公司计算该保险公司2015年年1月为甲企业办理保险业务应纳的月为甲企业办理保险业务应纳的营业税。营业税。 【答案答案】应纳营业税应纳营业税=(1000-400) 5%=30(万元万元)。 提示：中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标提示：中华人民共和国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额；保险公以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额；保险公司的摊回分保费用不征收营业税；保险企业取得的追偿款司的摊回分保费用不征收营业税；保险企业取得的追偿款不征收营业税。不征收营业税。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法3 3）文化体育业的计税营业额）文化体育业的计税营业额 文化体育业的计税营业额是指纳税人文化体育业的计税营业额是指纳税人经营文化、体育业取得的全部收入、其中经营文化、体育业取得的全部收入、其中包括演出收入、其他文化收入、经营游览包括演出收入、其他文化收入、经营游览场所收入和体育收入。场所收入和体育收入。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法4 4）娱乐业的计税营业额）娱乐业的计税营业额 娱乐业的计税营业额为经营娱乐业收取的全部价娱乐业的计税营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。其他各项收费。【例例4-84-8】20132013年年3 3月，某音乐茶座门票收入月，某音乐茶座门票收入1 1万元，台万元，台位费、点歌费等收入位费、点歌费等收入5 5万元，茶水、烟酒、饮料收入万元，茶水、烟酒、饮料收入1212万元万元; ;发生工资性支出发生工资性支出1.81.8万元，水电费以及购买烟万元，水电费以及购买烟酒等支出酒等支出3.63.6万元。已知当地娱乐业适用的营业税税万元。已知当地娱乐业适用的营业税税率为率为15%15%。该音乐茶座。该音乐茶座3 3月份应缴纳的营业税税额为月份应缴纳的营业税税额为( ( ) )万元。万元。【答案答案】应纳营业税应纳营业税=(1+5+12)=(1+5+12)15%=2.7(15%=2.7(万元万元) )。 第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法5) 服务业的计税营业额 服务业的计税营业额是指纳税人提供服务业劳务服务业的计税营业额是指纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。具体规定如向对方收取的全部价款和价外费用。具体规定如下。下。 (1) 旅游业营业额的确定。纳税人从事旅游业务的旅游业营业额的确定。纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。旅游费后的余额为营业额。 (2) 物业管理单位营业额的确定。以与物业管理有物业管理单位营业额的确定。以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、关的全部收入减去代业主支付的水、 电、燃气及代承租者支付的水、电、燃气、房屋电、燃气及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。租金的价款后的余额为营业额。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 (3) 劳务公司营业额的确定。劳务公司接受用工单劳务公司营业额的确定。劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，以其从用工单位收位的委托，为其安排劳动力，以其从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。业额。 (4) 其他服务业营业额的确定。其他服务业的营业其他服务业营业额的确定。其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。需要注意的是，对于财政费用，包括价外费用。需要注意的是，对于财政部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的部、国家税务总局或者省级财政、地税局确定的不征税名单中的收费项目，不征营业税，其余的不征税名单中的收费项目，不征营业税，其余的收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的收费项目都应该征收营业税，且营业额为收费的全额。全额。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 （5) 代理业以纳税人从事代理业务向委托代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。方实际收取的报酬为营业额。 (6) 电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的如何形式的手续费收入，应照章征收营的如何形式的手续费收入，应照章征收营业税。业税。 (7) 对拍卖行向委托方收取的手续费应征收对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。营业税。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 (8) 对单位和个人在旅游区经营旅游游船、对单位和个人在旅游区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入，应按取得的收入，应按“服务业服务业旅游业旅游业”征征收营业税。收营业税。 单位和个人在旅游景区兼有不同的税目应单位和个人在旅游景区兼有不同的税目应税行为，并采取税行为，并采取“一票制一票制”收费方式的，收费方式的，应当分别核算不同税目的营业额；未分别应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算或核算不清的，从高适用税率。核算或核算不清的，从高适用税率。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法6 6）转让无形资产的计税营业额）转让无形资产的计税营业额 纳税人转让无形资产的计税营业额是纳税人转让无形资产的计税营业额是指纳税人转让无形资产从受让方取得的货指纳税人转让无形资产从受让方取得的货币、货物和其他经济利益。币、货物和其他经济利益。7 7）销售不动产的计税营业额）销售不动产的计税营业额 纳税人销售不动产的计税营业额为纳纳税人销售不动产的计税营业额为纳税人销售不动产时从购买方取得的全部价税人销售不动产时从购买方取得的全部价款和价外费用（含货币、货物或其他经济款和价外费用（含货币、货物或其他经济利益）。利益）。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法加 (3) 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于调整个人住房转关于调整个人住房转让营业税政策的通知让营业税政策的通知(财税财税201539 号号)，规定自，规定自2015年年3月月31日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个年的住房对外销售的，全额征收营业税；个 人将购买人将购买2年以上年以上(含含2年年)的非普通住房对外销售的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的 差额征收营业税；个人将购买差额征收营业税；个人将购买2年以上年以上(含含2年年)的的普通住房对外销售的，免征营业税。普通住房对外销售的，免征营业税。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法第五节第五节 营业税应纳税额的计算营业税应纳税额的计算 1. 1. 按营业收入全额计算应纳税额按营业收入全额计算应纳税额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额。 按营业收入全额计算应纳税额的计算公式为：按营业收入全额计算应纳税额的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =营业收入营业收入适用税率适用税率 （4-44-4） 应纳税额应纳税额=(=(全部价款全部价款+ +价外费用价外费用) )适用税率适用税率 . .（4-54-5） 【例例4-104-10】某卡拉某卡拉OKOK歌舞厅某月取得门票收入为歌舞厅某月取得门票收入为6060万元，台位费收入万元，台位费收入3030万元，相关的烟酒和饮料费收入万元，相关的烟酒和饮料费收入2020万元，鲜花和小吃收入万元，鲜花和小吃收入1010万元，适用的税率为万元，适用的税率为20%20%。请。请计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法应纳税额应纳税额= =营业额营业额适用税率适用税率=(60+30 +20 =(60+30 +20 +10)+10)20% =2420% =24（万元）（万元）2 2 按营业收入差额计算应纳税额按营业收入差额计算应纳税额 应纳税额应纳税额= =（营业收入允许扣除的项目）（营业收入允许扣除的项目）适适用税率用税率 （4-64-6） 【例例4-114-11】20092009年年1212月，某市某国际旅行社组织月，某市某国际旅行社组织甲、乙两个假日旅游团。甲、乙两个假日旅游团。 （1 1）甲团是由）甲团是由3636人组成的境内旅游团。旅行社人组成的境内旅游团。旅行社向每人收取向每人收取45004500元（人民币，下同）。旅游期间元（人民币，下同）。旅游期间，旅行社为每人支付交通费，旅行社为每人支付交通费16001600元，住宿费元，住宿费400400元元，餐费，餐费300300元，公园门票等费用元，公园门票等费用600600元。元。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法（2 2）乙团是由）乙团是由3030人组成的境外旅游团。旅行社向每人收人组成的境外旅游团。旅行社向每人收取取68006800元，在境外该团改由当地元，在境外该团改由当地WTWT旅游公司接团，负责旅游公司接团，负责在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外在境外安排旅游。旅行社按协议支付给境外WTWT旅游公司旅游公司旅游费折合人民币旅游费折合人民币144000144000元。元。 计算该旅行社计算该旅行社1212月份应缴纳的营业税税额。月份应缴纳的营业税税额。【解析解析】根据营业税法律制度规定，旅行社在我国境内组根据营业税法律制度规定，旅行社在我国境内组团旅游，其应纳营业税的营业额不是按收取的全部费用团旅游，其应纳营业税的营业额不是按收取的全部费用为营业额，而是以收取的全部费用减去替旅游者付给其为营业额，而是以收取的全部费用减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、门票费等相关支出后的余额为他单位的餐费、住宿费、门票费等相关支出后的余额为营业额。旅行社组织旅游团到境外旅游，在境外改由其营业额。旅行社组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅行社接团的，以全程旅游费减去付给接团旅行社的他旅行社接团的，以全程旅游费减去付给接团旅行社的旅游费用后的余额为营业额。旅游业适用的营业额税税旅游费用后的余额为营业额。旅游业适用的营业额税税率为率为5%5%。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法【 答案答案】该旅行社该旅行社1212月份应缴纳的营业税税额营业额月份应缴纳的营业税税额营业额适用税率（适用税率（4500-1600-400-300-6004500-1600-400-300-600）3636（6800680030-14400030-144000）5%5%1176001176005%5%58805880（元）（元）3 3 按组成计税价格计算应纳税额按组成计税价格计算应纳税额 （4-74-7） 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低而没有正当理由的，或者纳税人视同产的价格明显偏低而没有正当理由的，或者纳税人视同发生应税行为而没有营业额的，当采用组成计税价格的发生应税行为而没有营业额的，当采用组成计税价格的方式确定其营业额时，则按组成计税价格计算应纳税额方式确定其营业额时，则按组成计税价格计算应纳税额的公式为：的公式为： 应纳税额应纳税额= =组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 （4-84-8） 第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法第六节第六节 营业税的税收优惠营业税的税收优惠 一、营业税的起征点一、营业税的起征点 (1) (1) 按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额5 0005 00020 0020 00元；元；(2) (2) 按次纳税的，为每次（日）营业额按次纳税的，为每次（日）营业额300300500500元。元。(3) (3) 根据财政部、国家税务总局根据财政部、国家税务总局20132013年年7 7月月2929日颁发的日颁发的 关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知（财税（财税201352201352号），为进一步扶持小微企业发展，号），为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自经国务院批准，自20132013年年8 8月月1 1日起，对增值税小规模日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过纳税人中月销售额不超过2 2万元的企业或非企业性单位万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过过2 2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的便是小型微利止行业，并符合下列条件的便是小型微利企业：企业： 工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100人，资产总额不人，资产总额不超过超过3000万元；万元； 其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过80人，资产总额不人，资产总额不超过超过1000万元。万元。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法二、营业税的税收优惠二、营业税的税收优惠 1. 1. 福利机构及人员的税收优惠福利机构及人员的税收优惠2. 2. 医疗机构的税收优惠医疗机构的税收优惠3. 3. 教育机构的税收优惠（财税教育机构的税收优惠（财税200439200439号）号）4. 4. 文化机构的税收优惠文化机构的税收优惠加（加（5）根据财政部、国家税务总局）根据财政部、国家税务总局关于支持文化服务关于支持文化服务出口等营业税政策的通知出口等营业税政策的通知(财税财税2014118号号)，对，对纳税人为境外单位或个人在境外提供下列服务免征营业纳税人为境外单位或个人在境外提供下列服务免征营业税：税： 文物、遗址等的修复保护服务；文物、遗址等的修复保护服务； 纳入国家级非物质文化遗产名录的传统医药诊疗保纳入国家级非物质文化遗产名录的传统医药诊疗保健服务。健服务。第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法5. 5. 保险业务的税收优惠保险业务的税收优惠6. 6. 金融业务的税收优惠金融业务的税收优惠7. 7. 为农业生产服务的税收优惠为农业生产服务的税收优惠第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法8. 8. 销售住房的税收优惠销售住房的税收优惠9. 9. 个人无偿赠与不动产、土地使用权的税收优惠（财个人无偿赠与不动产、土地使用权的税收优惠（财税税2009 1112009 111号）号）10. 10. 出租住房的税收优惠出租住房的税收优惠11. 11. 军队出租空余房产的税收优惠军队出租空余房产的税收优惠12. 12. 随军家属就业的税收优惠（财税随军家属就业的税收优惠（财税2000 842000 84号）号）13. 13. 军队转业干部自主择业的税收优惠（财税军队转业干部自主择业的税收优惠（财税2003 2003 2626号）号）第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法14. 14. 城镇退役士兵自谋职业的税收优惠（财税城镇退役士兵自谋职业的税收优惠（财税2004 932004 93号）号）15. 15. 残疾人就业的税收优惠残疾人就业的税收优惠16. 16. 促进就业再就业的税收优惠（财税促进就业再就业的税收优惠（财税2010 842010 84号）号）17. 17. 小微企业税收优惠小微企业税收优惠18. 18. 其他税收优惠其他税收优惠第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法第七节第七节 营业税纳税申报营业税纳税申报 一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。使用权转移的当天。 纳税人自建建筑物销售，其自建行为的纳税义务发生纳税人自建建筑物销售，其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营时间为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。业额凭据的当天。 第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 营业税扣缴税款义务发生时间为扣缴义务营业税扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取营业收入款项凭据的当天。二、营业税的纳税期限二、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月或者个月或者1 1个季度。纳税人的具体个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税纳税的，可以按次纳税 。 第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 纳税人以个月或者个季度为一个纳税期纳税人以个月或者个季度为一个纳税期的，自期满之日起的，自期满之日起1515日内申报纳税；以日内申报纳税；以5 5 日、日、1010日或者日或者1515日为一个纳税期的，自期满之日起日为一个纳税期的，自期满之日起5 5日内日内预缴税款，于次月预缴税款，于次月1 1日起日起1515日内申报纳税并结清上日内申报纳税并结清上月应纳税款。月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定扣缴义务人解缴税款的期限，依照上述规定执行。执行。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为外国企业常驻代表机构的纳税期限为1 1个个 季度。季度。 第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法三、营业税的纳税地点 营业税的纳税地点原则上采用属地原则，即纳税人在机构所在地缴纳应纳税款。具体有以下情况。 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 第第4 4章章 营业税法营业税法税法税法 纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。 纳税人按规定应当向应税劳务发生地、土地或者纳税人按规定应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过当申报纳税之月起超过6 6个月没有申报纳税的，由个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。款。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。