审计人员的法律责任.pptx

一、审计责任一、审计责任一审计责任的涵义一审计责任的涵义二审计责任和会计责任二审计责任和会计责任二、审计法律责任及与审计责任的联络二、审计法律责任及与审计责任的联络三、导致审计人员法律责任的原因三、导致审计人员法律责任的原因一被审计单位方面的责任一被审计单位方面的责任二审计人员方面的责任二审计人员方面的责任四、审计法律责任的内容与对策四、审计法律责任的内容与对策一审计法律责任的前提条件一审计法律责任的前提条件二审计法律责任的类型二审计法律责任的类型三我国现行法律、法规对审计人员法律责任的三我国现行法律、法规对审计人员法律责任的规定规定四躲避审计法律责任的主要措施四躲避审计法律责任的主要措施第四章第四章 审计人员的法律责任审计人员的法律责任一审计责任的涵义 审计责任是指审计者在承办审计业务、出具审计报告时所应履行的职责。往往因其未尽职责而导致工作失误并造成审计委托人及社会利害关系人的重大经济损失而承担法律责任。一、审计责任一、审计责任( (二二) )审计责任和会计责任审计责任和会计责任 1 1会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编会计责任，是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。内容包括：制和提供的会计报表所应承担的责任。内容包括：建立、健全内部控制制度；保护资产的平安和完建立、健全内部控制制度；保护资产的平安和完好；保证提交审计的会计资料真实、合法和完好。好；保证提交审计的会计资料真实、合法和完好。2 2审计责任，是审计人员对委托人和被审计单位审计责任，是审计人员对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和开展的根底。应尽的义务，是审计职业赖以生存和开展的根底。根据我国根据我国? ?独立审计根本准那么独立审计根本准那么? ?的规定，审计责的规定，审计责任在于任在于“按照独立审计准那么的要求出具审计报按照独立审计准那么的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。告，保证审计报告的真实性、合法性。在独立审计领域里关于审计人员的审计责任的界定有三个根本点：一是审计人员执业时是否遵循了独立审计准那么的要求，假如他遵循了那么就尽责了，也就不应承担法律责任。二是审计人员的审计意见只是对已审计报表的可靠程度做出合理保证，而不是完全绝对的保证。三是审计人员只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营才能及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。在我国国家审计领域里，?中华人民共和国审计法?和?中华人民共和国审计法施行条例?及国家审计准那么都赋予其职责。 会计责任和审计责任，两者归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除审计人员的审计责任从总体上可划分为审计人员的审计责任从总体上可划分为: :法律责任法律责任和和非法律责任非法律责任两大类。两大类。二、审计法律责任及其与审计责任的联络二、审计法律责任及其与审计责任的联络法律责任，是指审计人员因损害法律上的义务关系所产法律责任，是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的法定强迫的不利后果，详细生的对于相关主体所应承担的法定强迫的不利后果，详细来说，就是指审计人员因违约、过失或欺诈对委托人或第来说，就是指审计人员因违约、过失或欺诈对委托人或第三方造成损害，而应按有关法律法规承担的法律后果。三方造成损害，而应按有关法律法规承担的法律后果。 非法律责任，主要指职业道德责任。它是指审计人员及非法律责任，主要指职业道德责任。它是指审计人员及审计组织因违背职业道德标准而应向同行及整个职业界承审计组织因违背职业道德标准而应向同行及整个职业界承担的责任。担的责任。职业道德责任区别于法律责任，它不具有明确的责任程职业道德责任区别于法律责任，它不具有明确的责任程度计量手段和处分形式。对违背职业道德的行为，通常采度计量手段和处分形式。对违背职业道德的行为，通常采取言论方式予以批评、谴责。也正因如此，人们所普遍关取言论方式予以批评、谴责。也正因如此，人们所普遍关注的，主要是法律责任问题。注的，主要是法律责任问题。 三、导致审计人员法律责任的原因三、导致审计人员法律责任的原因 导致审计人员法律责任的导致审计人员法律责任的原因原因可能是多方面可能是多方面的：有的是的：有的是被审单位被审单位方面的原因，有的是方面的原因，有的是审计人审计人员员方面的责任，而有的是方面的责任，而有的是双方双方的责任，还有的是的责任，还有的是报表使用者错误理解报表使用者错误理解审计人员审计人员的责任而控告注册的责任而控告注册会计师。会计师。下面主要对前两项原因加以说明。下面主要对前两项原因加以说明。一被审计单位方面的责任一被审计单位方面的责任 1 1、错误和舞弊行为、错误和舞弊行为 2 2、违背法规行为、违背法规行为 3 3、经营失败、经营失败二审计人员方面的责任二审计人员方面的责任 1 1、违约、违约 2 2、过失、过失 3 3、欺诈、欺诈一被审计单位方面的责任一被审计单位方面的责任1 1错误和舞弊行为错误和舞弊行为审计人员未查出被审计单位的错误和舞弊行为，审计人员未查出被审计单位的错误和舞弊行为，给别人造成损失的，可能遭到有关方面的控告。给别人造成损失的，可能遭到有关方面的控告。错误是指会计报表中存在的非成心的错报或漏错误是指会计报表中存在的非成心的错报或漏报。报。舞弊是指导致会计报表产生不实反映的成心行舞弊是指导致会计报表产生不实反映的成心行为。为。错误是指会计报表中存在的非成心的错报或错误是指会计报表中存在的非成心的错报或漏报。主要包括：漏报。主要包括：1 1原始记录和会计数据计算、抄写错误；原始记录和会计数据计算、抄写错误；2 2对事实的忽略和误解；对事实的忽略和误解；3 3对政策的误用。对政策的误用。舞弊是指导致会计报表产生不实反映的成心行舞弊是指导致会计报表产生不实反映的成心行为。主要包括：为。主要包括：1 1伪造、变造会计记录；伪造、变造会计记录；2 2侵占资产；侵占资产；3 3隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；4 4记录虚假的交易或事项；记录虚假的交易或事项；5 5蓄意使用不当的会计政策。蓄意使用不当的会计政策。 错 误 舞 弊原因客观的，是行为人不精通业务、技术和法规，不精心操作以及管理不善造成的。主观性，是行为人经不住物质利益的诱惑或其他利益的考虑，侥幸或故意为之所造成的。目的 非故意的。没有不良动机和企图，行为人不以实现错误的结果为目的。故意的。具有非法占有和挪用公共财产的不良企图和动机。行为人为了实现舞弊的结果，而策划、制造和掩盖舞弊行为。性质一般表现为原理性错误和技术性错误，比较明显，通过正常业务程序可得以自我校验并改正。形式较为隐蔽，迹象不明，结果难查，一般通过正常业务程序难以发现和纠正。手段 具有偶然性、随意性，行为人不是采取故意手段，错误发生后，行为人也不去实施掩盖手法围绕舞弊的目的而策划与实施，采取故意制造错报和漏报、钻空子、涂改凭证，伪造单据、更改帐表等技术手段进行有意掩饰、歪曲和欺骗，舞弊发生后，又往往实施销毁证据、转移财物等掩盖手法。定性过失行为不法行为后果 对核算内容的影响或正或负，且金额一般较小，不据为已有对核算内容的影响服从于舞弊的动机和目的，其结果是使国家、集体或他人资财遭损，行为人或行为人所在单位获取非法所得或收益。错误与舞弊的区别错误与舞弊的区别 对于上述被审计单位的错误和舞弊行为，对于上述被审计单位的错误和舞弊行为，被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计被审计单位理应负直接责任和会计责任，审计人员那么只能负审计责任。人员那么只能负审计责任。我国独立审计准那么详细准那么我国独立审计准那么详细准那么? ?错误与舞弊准那错误与舞弊准那么么? ?规定：规定： 注册会计师应当根据独立审计准那么的要求，注册会计师应当根据独立审计准那么的要求，充分考虑审计风险，施行适当的审计程序，以合充分考虑审计风险，施行适当的审计程序，以合理确信可以发现可能导致会计报表严重失实的错理确信可以发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。误与舞弊。 注册会计师在编制和施行审计方案时，应当注册会计师在编制和施行审计方案时，应当充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错充分关注可能存在的导致会计报表严重失实的错误与舞弊。误与舞弊。 注册会计师应当以适当方式向被审计单位管理注册会计师应当以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于审计工作底稿；对于涉嫌重大错，并详细记录于审计工作底稿；对于涉嫌重大错误与舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位误与舞弊的人员，注册会计师应当向被审计单位高层管理人员报告；当疑心最高层管理人员舞弊高层管理人员报告；当疑心最高层管理人员舞弊时，注册会计师应当考虑采取适当的措施，必要时，注册会计师应当考虑采取适当的措施，必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。时，应当征求律师意见或解除业务约定。 对于确实存在的错误或舞弊，注册会计师应当对于确实存在的错误或舞弊，注册会计师应当确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进确定其对会计报表的影响，并提请被审计单位进展适当处理；根据被审计单位对已发现的重大错展适当处理；根据被审计单位对已发现的重大错误与舞弊的处理情况，确定审计报告意见的类型误与舞弊的处理情况，确定审计报告意见的类型。 2.2.违背法规行为违背法规行为 违背法规行为是指被审计单位成心或非成心违背法规行为是指被审计单位成心或非成心地违背除地违背除? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?及国家其他有关财会及国家其他有关财会法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。如违背所得税法、环境方性法规、规章的行为。如违背所得税法、环境保护法、消费者权益保护法等。保护法、消费者权益保护法等。我国独立审计准那么详细准那么我国独立审计准那么详细准那么? ?违背法规行为违背法规行为? ?的规定的规定: : 注册会计师不为发现非法行为提供保证，但有责任发注册会计师不为发现非法行为提供保证，但有责任发现和披露对会计报表有重大影响的非法行为。现和披露对会计报表有重大影响的非法行为。 违法行为对会计报表有严重影响而未予调整或披露违法行为对会计报表有严重影响而未予调整或披露，应当发表保存意见或否认意见；不能获得违法行为的充，应当发表保存意见或否认意见；不能获得违法行为的充分证据，应当发表保存意见或无法表示意见；被审计单位分证据，应当发表保存意见或无法表示意见；被审计单位回绝承受审计重大违法行为，应做适当处理包括评价、回绝承受审计重大违法行为，应做适当处理包括评价、查证和处理、报告。查证和处理、报告。 返回返回3 3经营失败经营失败 被审计单位在经营失败时，也可能会连累被审计单位在经营失败时，也可能会连累到审计人员。当某一公司破产或无力归还债务时到审计人员。当某一公司破产或无力归还债务时，报表使用者往往指责审计失败。特别是在最近，报表使用者往往指责审计失败。特别是在最近提出的审计意见说明会计报表公允表达时，情况提出的审计意见说明会计报表公允表达时，情况更是如此。更是如此。 报表使用者在被审计单位经营失败时指责审计报表使用者在被审计单位经营失败时指责审计失败，部分原因是他们不理解审计人员的责任；失败，部分原因是他们不理解审计人员的责任；另一部分原因是，遭受损失的人们希望得到补偿另一部分原因是，遭受损失的人们希望得到补偿，而不管错在哪方。但是实际上二者是有根本区，而不管错在哪方。但是实际上二者是有根本区别的。别的。 经营失败经营失败 是企业由于种种原因无法持续经营，陷于财是企业由于种种原因无法持续经营，陷于财务困境而濒临破产或破产，其产生的原因是经营风险的存务困境而濒临破产或破产，其产生的原因是经营风险的存在。在。 责任主要由企业承担。责任主要由企业承担。审计失败审计失败 是注册会计师未遵守职业标准，导致作出错误是注册会计师未遵守职业标准，导致作出错误的审计结论。注册会计师应承担责任。的审计结论。注册会计师应承担责任。审计风险审计风险 是会计报表存在重大错报，但注册会计师认为是会计报表存在重大错报，但注册会计师认为公允表述而发表无保存意见。注册会计师可能承担责任。公允表述而发表无保存意见。注册会计师可能承担责任。二二审计人员方面的责任审计人员方面的责任假如不是审计人员方面的原因给被审计单位或第三者造成损失，假如不是审计人员方面的原因给被审计单位或第三者造成损失，审计人员将不负法律责任。但是，也有些审计人员和会计师事务所审计人员将不负法律责任。但是，也有些审计人员和会计师事务所被控告是因为审计人员方面的责任，主要包括被控告是因为审计人员方面的责任，主要包括:1、违约违约2、过失、过失3、欺诈、欺诈 1、违约、违约是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给别人是指合同的一方或几方未能到达合同条款的要求。当违约给别人造成损失时，审计人员或其所在单位应负违约责任。造成损失时，审计人员或其所在单位应负违约责任。违约表现：违约表现：1 1未按商定的时间提交审计报告未按商定的时间提交审计报告2 2违背了与被审单位订立的保密协议违背了与被审单位订立的保密协议3 3注册会计师为客户填写税收申报单，注册会计师为客户填写税收申报单，但因忽略未发现已审财务报表中由于客但因忽略未发现已审财务报表中由于客户员工舞弊而造成的重大谎报。户员工舞弊而造成的重大谎报。 2、过失、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的慎重。当过失给别人造是指在一定条件下，缺少应具有的合理的慎重。当过失给别人造成损害时，审计人员应负过失责任。成损害时，审计人员应负过失责任。通常将过失按程度不同分为普通过失和重大过失。通常将过失按程度不同分为普通过失和重大过失。普通过失是指没有严格保持职业上应有的合理的慎重。如取证不充普通过失是指没有严格保持职业上应有的合理的慎重。如取证不充分。分。重大过失是指连起码的职业慎重都没有保持，对业务或事务不加考重大过失是指连起码的职业慎重都没有保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎。虑，满不在乎。另有一种过失叫共同过失，即对别人过失，受害方自己未能保持合另有一种过失叫共同过失，即对别人过失，受害方自己未能保持合理的慎重而蒙受损失。如企业控告理的慎重而蒙受损失。如企业控告CPA没发现现金短缺，没发现现金短缺，CPA可反可反诉对方内控缺失所致。诉对方内控缺失所致。普通过失与重大过失可以从遵守执业标准的程度、普通过失与重大过失可以从遵守执业标准的程度、错误重要性、内部控制情况几方面来区别。错误重要性、内部控制情况几方面来区别。例如：例如：假如存在一处重大错报事项而未发现，那么可能假如存在一处重大错报事项而未发现，那么可能判别为重大过失，假如存在多处不重大的错报而判别为重大过失，假如存在多处不重大的错报而导致会计报表严重失实，在这种情况下，一般认导致会计报表严重失实，在这种情况下，一般认定为普通过失；定为普通过失；假如内部控制不健全，会计报表存在重大错报，假如内部控制不健全，会计报表存在重大错报，就具有重大过失的性质，相反，假如内部控制非就具有重大过失的性质，相反，假如内部控制非常健全，但由于职工串通而使内部控制失效，一常健全，但由于职工串通而使内部控制失效，一般认为审计人员没有过失或只具有普通过失。般认为审计人员没有过失或只具有普通过失。3、欺诈、欺诈以欺骗或坑害别人为目的的成心行为，应对以欺骗或坑害别人为目的的成心行为，应对别人承担责任。其重要特征是作案具有不良动机，别人承担责任。其重要特征是作案具有不良动机，这也是其与过失的主要区别之一。这也是其与过失的主要区别之一。对于审计人员而言，欺诈就是为了到达欺骗别对于审计人员而言，欺诈就是为了到达欺骗别人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，人的目的，明知委托单位的会计报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保存意见的审计报告。却加以虚伪的陈述，出具无保存意见的审计报告。返回返回4、推定欺诈、推定欺诈又称涉嫌欺诈，虽无成心欺骗或坑害别人的又称涉嫌欺诈，虽无成心欺骗或坑害别人的动机，但却存在极端或异常的过失，与欺诈责任动机，但却存在极端或异常的过失，与欺诈责任一样。一样。只要审计人员严格遵循专业标准的要求执业，只要审计人员严格遵循专业标准的要求执业，没有过失行为，没有欺诈行为，即使审定后的会没有过失行为，没有欺诈行为，即使审定后的会计报表中具有错报事项，审计人员也不会承担法计报表中具有错报事项，审计人员也不会承担法律责任。律责任。错报没有查出错报没有查出重大吗？重大吗？否否没有过失没有过失是是内部控制失效了吗？内部控制失效了吗？是是符合性测试可以提醒吗？符合性测试可以提醒吗？是是普通过失普通过失否否运用本质性测试了吗？运用本质性测试了吗？是是否否有欺骗动机吗？有欺骗动机吗？是是 欺诈欺诈否否重大过失重大过失法律责任认定流程图法律责任认定流程图四、审计法律责任的内容与对策四、审计法律责任的内容与对策一审计法律责任的前提条件一审计法律责任的前提条件 审计人员在执业过程中应保持极大的职业关注，审计人员在执业过程中应保持极大的职业关注，具有极强的法律责任意识，但并不是说承担法律具有极强的法律责任意识，但并不是说承担法律责任总是成为事实。因为并不是审计人员对所有责任总是成为事实。因为并不是审计人员对所有行为都要承担法律责任，只有当一种行为满足一行为都要承担法律责任，只有当一种行为满足一定的条件或符合一定的标准时审计人员才对其承定的条件或符合一定的标准时审计人员才对其承担法律责任。担法律责任。 审计人员承担法律责任是以其违法为前提的。审计人员承担法律责任是以其违法为前提的。 审计人员的违法行为具有四个特征：审计人员的违法行为具有四个特征：1 1违法行为的主体为审计人员；违法行为的主体为审计人员；2 2审计人员在主观上有成心或过失的心态；审计人员在主观上有成心或过失的心态；3 3审计人员在客观上施行了违背审计人员在客观上施行了违背? ?注册会计师注册会计师法法? ?、? ?审计法审计法? ?等法律、法规的行为，行为结果进等法律、法规的行为，行为结果进犯了利害关系人的合法权益，造成了本质性的损犯了利害关系人的合法权益，造成了本质性的损害；害；4 4损害事实与违法行为之间存在因果关系。损害事实与违法行为之间存在因果关系。 只有当同时具备以下条件时，审计人员承担法律只有当同时具备以下条件时，审计人员承担法律责任才能成为现实：责任才能成为现实：1 1审计人员存在舞弊或过失行为。审计人员存在舞弊或过失行为。2 2舞弊或过失给利益相关者造成了经济或其他舞弊或过失给利益相关者造成了经济或其他有关方面的损害。有关方面的损害。3 3舞弊或过失行为与损害之间须有内在的因果舞弊或过失行为与损害之间须有内在的因果关系。关系。4 4在诉讼的期限之内。在诉讼的期限之内。1按照责任承担主体不同分类审计法律责任按照责任承担主体不同，可分为国家审计人员的法律责任、内部审计人员的法律责任和民间审计人员的法律责任。2按照承担的内容分类可分为行政责任、民事责任和刑事责任。审计人员因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照法律和有关规定，可能被判负行政责任、民事责任、或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。 二审计法律责任的类型二审计法律责任的类型行政责任行政责任 是指审计人员和审计单位违背了法律、法规的是指审计人员和审计单位违背了法律、法规的有关规定政府主管部门将依法对其进展行政处分。对审计有关规定政府主管部门将依法对其进展行政处分。对审计人员来说，包括警告、暂停执业、撤消注册会计师证书；人员来说，包括警告、暂停执业、撤消注册会计师证书；对会计师事务所而言包括警告、没收违法所得、罚款、暂对会计师事务所而言包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。停执业、撤销等。民事责任民事责任 是指审计人员和会计师事务所违约或给别人造是指审计人员和会计师事务所违约或给别人造成经济损失时，应予以赔偿。包括支付违约金和赔偿受害成经济损失时，应予以赔偿。包括支付违约金和赔偿受害人损失。人损失。刑事责任刑事责任 是指审计人员和会计师事务犯有刑法制止的行是指审计人员和会计师事务犯有刑法制止的行为将受到刑事追究。包括判处一定的徒刑和处以罚金等。为将受到刑事追究。包括判处一定的徒刑和处以罚金等。注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类1行政处分人行政处分人-警警告、暂停执业、撤消注告、暂停执业、撤消注册会计师证书册会计师证书单位单位-警警告、没收违法所得、罚告、没收违法所得、罚款、暂停营业、撤销款、暂停营业、撤销2民事责任赔偿民事责任赔偿3刑事责任判刑刑事责任判刑违约违约过失过失欺诈欺诈三我国现行法律、法规对三我国现行法律、法规对审计人员法律责任的规定审计人员法律责任的规定 我国公布的不少重要的经济法律、法规中，都有专门我国公布的不少重要的经济法律、法规中，都有专门规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款，其中比规定会计师事务所、注册会计师法律责任的条款，其中比较重要的有：较重要的有：? ?中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法? ?、? ?中华人民共和国公司中华人民共和国公司法法? ?、? ?中华人民共和国证券法中华人民共和国证券法? ?及及? ?中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法? ?等。对于国家审计而言，在等。对于国家审计而言，在? ?中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法? ?中对中对国家审计人员的法律责任作出了相关的规定；对于内部审国家审计人员的法律责任作出了相关的规定；对于内部审计，主要是在计，主要是在? ?审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定? ?中对内部中对内部审计人员的法律责任作出了规定。审计人员的法律责任作出了规定。特别提示：特别提示：? ?中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法? ? 特别提示：特别提示：? ?中华人民共和国刑法中华人民共和国刑法? ?第二百二十九条第二百二十九条 承担资产评估、验资、验证、会计、审承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处分金。分金。前款规定的人员，索取别人财物或者非法承受别人财物，前款规定的人员，索取别人财物或者非法承受别人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处分金。犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处分金。前款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大前款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处分金并处或者单处分金第二百三十一条第二百三十一条 单位犯本节第二百二十一条至第二百三单位犯本节第二百二十一条至第二百三十条规定之罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主十条规定之罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，按照本节各该条的规定处分管人员和其他直接责任人员，按照本节各该条的规定处分。四躲避审计法律责任的主要措施四躲避审计法律责任的主要措施 审计人员应从增加执业独立性、保持职业慎审计人员应从增加执业独立性、保持职业慎重和强化执业监视出发，以减少过失、防止欺诈，重和强化执业监视出发，以减少过失、防止欺诈，防止法律诉讼详细包括以下几点：防止法律诉讼详细包括以下几点：1 1严格遵循职业道德和专业标准的要求严格遵循职业道德和专业标准的要求审计人员是否承担法律责任，关键在于其是否有审计人员是否承担法律责任，关键在于其是否有过失和欺诈行为。过失和欺诈行为。2 2建立、健全会计师事务所质量控制制度建立、健全会计师事务所质量控制制度3 3与委托人签订业务约定书与委托人签订业务约定书业务约定书的一个重要内容就是明确业务双方的业务约定书的一个重要内容就是明确业务双方的责任。责任。4 4审慎选择被审计单位审慎选择被审计单位可考虑以下几个方面：客户的公众形象好或差可考虑以下几个方面：客户的公众形象好或差；客户的经营情况管理是否混乱、是否处于；客户的经营情况管理是否混乱、是否处于财务困境等；客户的经营特点和经营环境行财务困境等；客户的经营特点和经营环境行业特殊性、业务复杂程度。业特殊性、业务复杂程度。5 5深化理解被审计单位的业务深化理解被审计单位的业务6 6提取风险基金或购置责任保险不可能解除提取风险基金或购置责任保险不可能解除审计人员的法律责任，仅仅是帮助其度过难关审计人员的法律责任，仅仅是帮助其度过难关7 7聘请熟悉审计人员法律责任的律师聘请熟悉审计人员法律责任的律师 8 8聘用合格的人员，妥善保存底稿等聘用合格的人员，妥善保存底稿等复习考虑题复习考虑题 1 1审计法律责任及其原因。审计法律责任及其原因。 2 2审计法律责任的类型。审计法律责任的类型。 3CPA 3CPA如何躲避法律责任。如何躲避法律责任。