《企业税务与筹划》PPT课件.ppt

2一、一、 流转税概述流转税概述流转税是以商品和劳务的流转额为课税对象而缴纳的税种的统称，国际上一般将其称之为商品和劳务税。31 1、流转税的分类、流转税的分类1）按照课税对象分类）按照课税对象分类按照对课税对象的分类，可以将流转税分为以按照对课税对象的分类，可以将流转税分为以下三种：下三种：（1）增值税。增值税。（2）消费税。）消费税。（）营业税。（）营业税。42）按照课税环节分类）按照课税环节分类按照对课税环节的分类，可以将流转税分为按照对课税环节的分类，可以将流转税分为以下两种类型：以下两种类型：（1）单一环节的流转税，指在商品的产制）单一环节的流转税，指在商品的产制（进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节（进口）、批发、零售个环节中只选择一个环节课税，如消费税。课税，如消费税。（2）多环节的流转税，指在商品流通的两）多环节的流转税，指在商品流通的两个或者两个以上环节征税，如增值税。个或者两个以上环节征税，如增值税。53）按照计税方式分类）按照计税方式分类按照对计税方式的分类，可以将流转税分为按照对计税方式的分类，可以将流转税分为以下三种类型：以下三种类型：（1）从价税，即以商品（劳务）的价格为）从价税，即以商品（劳务）的价格为计税依据计算应纳税额的流转税。计税依据计算应纳税额的流转税。（2）从量税，即以商品的数量、重量、容）从量税，即以商品的数量、重量、容积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。积或者面积为计税依据计算应纳税额的流转税。比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税比如对黄酒、啤酒、汽油、柴油课征的消费税（3）复合计税，即从价从量复合计税。）复合计税，即从价从量复合计税。62 2、流转税的特点、流转税的特点流转税与其他税类相比，具有以下特点流转税与其他税类相比，具有以下特点:1）与商品或劳务的交易行为紧密联）与商品或劳务的交易行为紧密联系在一起。系在一起。2）流转税是对物税。）流转税是对物税。3）流转税是间接税。）流转税是间接税。73.1.3 3.1.3 流转税的计税公式流转税的计税公式流转税的一般计税公式为：流转税的一般计税公式为：一般来说，一般来说，T为应纳税额，为应纳税额，s为销售货物或者为销售货物或者应税劳务的收入，应税劳务的收入，ts为销售的货物或者提供的应为销售的货物或者提供的应税劳务所适用的税率，税劳务所适用的税率，P为购进货物或者接受应为购进货物或者接受应税劳务的支付额，税劳务的支付额，tp为购进的货物或者应税劳务为购进的货物或者应税劳务所适用的税率。所适用的税率。pstPtST 8二、增值税税收制度（一）增值税（一）增值税的概念的概念原料厂原料厂半成品厂半成品厂成品厂成品厂5080100产品税产品税10%5810增值税增值税10%532税务筹划w增值税的分类增值税的分类生产型生产型; ; 收入型收入型; ; 消费型消费型w增值税的特殊作用增值税的特殊作用9l1 1、境内销售货物、境内销售货物 l2 2、提供加工、修理修配劳务、提供加工、修理修配劳务l3 3、进口货物、进口货物l 货物货物-是指有形动产是指有形动产 包括包括: :电力、热力、气体电力、热力、气体 期货期货 货物货物( (实物交割实物交割););集邮商品集邮商品 死当物销售死当物销售; ;银行销售金银业务银行销售金银业务 不包括不包括：免税货物：免税货物 l 境内境内-起运地或所在地在境内起运地或所在地在境内 l 销售销售包括包括视同销售货物视同销售货物 10视同销售货物视同销售货物：（1 1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；（2 2）销售代销货物；）销售代销货物；（3 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；机构设在同一县（市）的除外；（4 4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5 5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；（6 6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；投资者；（7 7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；消费；（8 8）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人）将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人11视同销售的增值税会计处理讨论：视同销售的增值税会计处理讨论：w其会计处理方法有两种：其会计处理方法有两种：w1、直接作销售处理，则会计分录为：、直接作销售处理，则会计分录为：w借：在建工程等借：在建工程等w贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）w主营业务收入主营业务收入w借：主营业务成本借：主营业务成本w贷：产成品等贷：产成品等w2、不作销售处理，则会计分录为：、不作销售处理，则会计分录为：w借：在建工程借：在建工程w贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）w产成品等产成品等w问：应该用那种方法？问：应该用那种方法？12税率税率n1 1、基本税率为。、基本税率为。n2 2、低税率为：、低税率为： ）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油； ）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志； ）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜； ）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。 ( (农业生产者销售自产农产品免税）农业生产者销售自产农产品免税）n3 3、零税率：出口货物、零税率：出口货物n4 4、小规模纳税人：征收率、小规模纳税人：征收率6%6%（商业（商业4%4%）13l 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳 以及进口货物的单位和个人 。分为：l1、一般纳税人一般纳税人 l2、小规模纳税人小规模纳税人 1 1）从事货物生产或提供应税劳务，以及以）从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的，年应税销售额在万元物批发或零售的，年应税销售额在万元以下以下 2 2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在万元以下的售额在万元以下的 3 3）小规模纳税人会计核算健全，可以不视为）小规模纳税人会计核算健全，可以不视为小规模纳税人小规模纳税人 14案例讨论案例讨论w某体育器材厂某体育器材厂2004年开业，销售对象为年开业，销售对象为学校、体委等，学校、体委等，2004年实现含税销售额年实现含税销售额318万，由于万，由于进项税额较小，该企业未进项税额较小，该企业未申办一般纳税人资格，已按申办一般纳税人资格，已按6%申报增申报增值税值税18万，万，2005年年1月，税务机关发现月，税务机关发现其已销售额超过一般纳税人标准，决定其已销售额超过一般纳税人标准，决定对补税对补税318/1.17*17%-18=28.21万万w讨论：税务机关的决定是否正确？讨论：税务机关的决定是否正确？15l1、采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取、采取直接收款方式销售货物，为收到销售额或取得索取 销售额的凭据，并将销售额的凭据，并将提货单提货单交给买方的当天；交给买方的当天；l 2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货 物并物并办妥托收手续办妥托收手续的当天；的当天；l3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按、采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同合同 约定的收款约定的收款 日期日期的当天的当天l4、采取预收货款方式销售货物，为、采取预收货款方式销售货物，为货物发出货物发出的当天；的当天；l5、委托代销货物，为收到代销单位销售的、委托代销货物，为收到代销单位销售的代销清单代销清单的当天；的当天；l6、销售应税劳务，为、销售应税劳务，为提供劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取同时收讫销售额或取得索取 销售额的凭据的当天；销售额的凭据的当天；l7、视同销售货物行为，为、视同销售货物行为，为货物移送货物移送的当天的当天。16收入准则与税法确认收入差异的会计处理收入准则与税法确认收入差异的会计处理 w收入准则与税法确认收入的差异收入准则与税法确认收入的差异 收入准则对销售商品收人的确认，是以商品收入准则对销售商品收人的确认，是以商品所有权上的风险与报酬是否转移、是否继续控所有权上的风险与报酬是否转移、是否继续控制商品、经济利益是否能够流回、相关的成本制商品、经济利益是否能够流回、相关的成本费用是否能够可靠地计量等因素作为判断依据，费用是否能够可靠地计量等因素作为判断依据，要求这些条件在全部满足时予以确认。要求这些条件在全部满足时予以确认。现行税法规定，确认增值税销售额实现的基现行税法规定，确认增值税销售额实现的基本原则是本原则是:销售货物或应税劳务为收讫销售款销售货物或应税劳务为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天，具体按销售或者取得索取销售款凭据的当天，具体按销售结算方式结算方式(直接收款、托收承付和委托银行收直接收款、托收承付和委托银行收款、赊销和分期收款、预收货款等款、赊销和分期收款、预收货款等)不同分别不同分别确认确认。 17 例例AA上市公司上市公司( (一般纳税人一般纳税人) )预收预收B B公司电梯款公司电梯款150150万元，款到帐即将电梯发出。该电梯成本价为万元，款到帐即将电梯发出。该电梯成本价为100100万元，万元，不含税售价不含税售价300300万元。销售合同规定，电梯由万元。销售合同规定，电梯由A A公司负公司负责安装，责安装，B B公司在电梯安装完毕并检测合格后支付余款。公司在电梯安装完毕并检测合格后支付余款。假设不考虑销售运费等其他因素。假设不考虑销售运费等其他因素。 分析分析: : A A公司此笔电梯销售业务是采用预收货款的销售结公司此笔电梯销售业务是采用预收货款的销售结算方式，根据税法规定，其纳税义务发生时间为货物算方式，根据税法规定，其纳税义务发生时间为货物发出的当天，即在电梯发出时应确认增值税销售额并发出的当天，即在电梯发出时应确认增值税销售额并申报纳税申报纳税; ; 根据收入准则规定，由于在安装过程中可能会发生根据收入准则规定，由于在安装过程中可能会发生一些不确定因素，电梯发出并不表示该电梯所有权上一些不确定因素，电梯发出并不表示该电梯所有权上的主要风险和报酬己转移给的主要风险和报酬己转移给B B公司，因此，只有在安装公司，因此，只有在安装完毕并检验合格后才能确认为会计收入并体现纳税义完毕并检验合格后才能确认为会计收入并体现纳税义务。电梯从发出到安装完毕需要一段时间，税法规定务。电梯从发出到安装完毕需要一段时间，税法规定的纳税时间与会计上纳税义务的实现在时间上不一致，的纳税时间与会计上纳税义务的实现在时间上不一致，其应交增值税的会计处理有三种方法可供选择：其应交增值税的会计处理有三种方法可供选择： 18收入准则与税法确认收入差异的会计处理方法收入准则与税法确认收入差异的会计处理方法w1 1、帐外调整法。即在纳税申报表上进行、帐外调整法。即在纳税申报表上进行调整，会计上不作应纳增值税帐务处理，调整，会计上不作应纳增值税帐务处理，仅作预收电梯款和发出电梯的会计分录。仅作预收电梯款和发出电梯的会计分录。这样处理保证了会计核算资料的完整性，这样处理保证了会计核算资料的完整性，体现了会计准则的独立性和财税分离的体现了会计准则的独立性和财税分离的原则，维护了会计准则对会计实务的指原则，维护了会计准则对会计实务的指导地位。导地位。19w其缺陷是其缺陷是:(1)不符合增值税税务管理的内在要求。不符合增值税税务管理的内在要求。w 从税务管理的要求出发，增值税的会计从税务管理的要求出发，增值税的会计核算应该详细全面地反映增值税的计税过程，核算应该详细全面地反映增值税的计税过程，增值税纳税申报与会计核算在内容、数据上应增值税纳税申报与会计核算在内容、数据上应当相吻合。在帐外进行调整，造成企业应交增当相吻合。在帐外进行调整，造成企业应交增值税帐户与纳税申报表和主管税务机关的企业值税帐户与纳税申报表和主管税务机关的企业分户税收台帐不相符，给增值税的管理造成混分户税收台帐不相符，给增值税的管理造成混乱，形成避税空隙，增加了税务稽查的难度。乱，形成避税空隙，增加了税务稽查的难度。w(2)增加了纳税申报表的填报难度。增加了纳税申报表的填报难度。w 在某一纳税期限申报当期应纳税款时，在某一纳税期限申报当期应纳税款时，必须分析本期会计收入申有多少已于前期申报必须分析本期会计收入申有多少已于前期申报纳过税，并予以扣除，还有哪些业务在会计上纳过税，并予以扣除，还有哪些业务在会计上末确认为收入，但依据税法规定又必须在本期末确认为收入，但依据税法规定又必须在本期纳税，并予以申报。企业该类的业务量如果较纳税，并予以申报。企业该类的业务量如果较多的话，这样逐笔分析就不胜其繁。多的话，这样逐笔分析就不胜其繁。20w2 2、影响会计法。、影响会计法。w 这种方法是将应纳增值税纳入会计核算，这种方法是将应纳增值税纳入会计核算，但不设立专门帐户集中进行反映。在会计收人但不设立专门帐户集中进行反映。在会计收人和增值税销售额的时间性差异末消除之前，增和增值税销售额的时间性差异末消除之前，增值税的会计处理，必然要对其相对应的会计科值税的会计处理，必然要对其相对应的会计科目所反映的信息产生影响。在预收电梯款时，目所反映的信息产生影响。在预收电梯款时，作为增值税的对应关系，必将冲减预收帐款帐作为增值税的对应关系，必将冲减预收帐款帐户，作分录户，作分录:借借:银行存款银行存款150万万贷贷:预收帐款预收帐款B公司公司99万万应交税金应交税金应交增值税应交增值税-销项税额销项税额51万万同时作发出电梯的会计分录。同时作发出电梯的会计分录。 21w这种处理方法消除了这种处理方法消除了帐外调整法帐外调整法的弊端，但的弊端，但是，增值税的会计处理对会计核算资料和会计是，增值税的会计处理对会计核算资料和会计所披露的信息产生影响，直接造成企业与企业所披露的信息产生影响，直接造成企业与企业之间的往来帐款不符之间的往来帐款不符:A公司帐上反映预收了公司帐上反映预收了B公司电梯款公司电梯款99万元，万元，B公司帐上反映预付了公司帐上反映预付了A公司电梯款公司电梯款150万元。如果万元。如果A公司与公司与B公司往来公司往来款项目和内容较多，时间一长，势必给双方的款项目和内容较多，时间一长，势必给双方的对帐工作带来一些麻烦，影响会计信息质量和对帐工作带来一些麻烦，影响会计信息质量和工作效率。工作效率。22w3 3、集中处理法。、集中处理法。w 设立设立“增值税递延税款增值税递延税款”一级会计科目一级会计科目(企企业业“资产负债表资产负债表”可在可在“递延税款借项递延税款借项”类下类下设置），将增值税销售额与会计收入的时间性设置），将增值税销售额与会计收入的时间性差异所引起的各个会计期间的应纳增值税差异差异所引起的各个会计期间的应纳增值税差异集中在该科目进行处理。借方核算按税法规定集中在该科目进行处理。借方核算按税法规定在当期确认为增值税销售额，而收入准则规定在当期确认为增值税销售额，而收入准则规定在以后期作会计收入所产生的增值税差异在以后期作会计收入所产生的增值税差异;贷贷方核算依照收入准则在本期作收入，根据税法方核算依照收入准则在本期作收入，根据税法规定已在以前期确认为计税销售额并已作增值规定已在以前期确认为计税销售额并已作增值税会计处理的应纳增值税差异额。税会计处理的应纳增值税差异额。23wA公司收到公司收到B公司的预付电梯款，发出电梯时，公司的预付电梯款，发出电梯时，作预收款和发出电梯的会计分录，同时作预收款和发出电梯的会计分录，同时:借借:递延税款递延税款51万万贷贷:应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)51万万w在电梯安装完毕并由在电梯安装完毕并由B公司检验合格后，收回公司检验合格后，收回余款余款201万元，确认为会计收入，作分录万元，确认为会计收入，作分录:借借:银行存款银行存款201万万预收帐款预收帐款B公司公司150万万贷贷:主营业务收入主营业务收入300万万递延税款递延税款51万万同时，结转销售成本同时，结转销售成本:借借:主营业务成本主营业务成本100万万贷贷:发出商品发出商品100万万24w设立设立“延税款递延税款递-增值税增值税科目，将会计收人科目，将会计收人与增值税销售额的时间性差异所引起的应纳增与增值税销售额的时间性差异所引起的应纳增值税集中进行处理，可以弥补值税集中进行处理，可以弥补帐外调整法帐外调整法和和影响会计法。的缺陷和不足，也不会对会计核影响会计法。的缺陷和不足，也不会对会计核算资料和会计信息的真实性带来影响，是实际算资料和会计信息的真实性带来影响，是实际操作中的首选方法。值得注意的是，切不可把操作中的首选方法。值得注意的是，切不可把税法规定的一些视同销售行为税法规定的一些视同销售行为(包括将自产或包括将自产或委托加委托加T的货物用于非增值税应税项目、集体的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费福利或个人消费;将自产、委托加工或购买的货将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，分配给股东或投资者以及对物无偿赠送他人，分配给股东或投资者以及对外进行投资等，所产生的应交增值税记人该科外进行投资等，所产生的应交增值税记人该科目，否则将导致该科目的余额无法转销。同时，目，否则将导致该科目的余额无法转销。同时，在初使用该科目时，要注意与以前此类经济业在初使用该科目时，要注意与以前此类经济业务的处理相衔接。务的处理相衔接。25（五）增值税的计算（五）增值税的计算1.一般纳税人一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额 2.小规模纳税人小规模纳税人应纳税额销售额征收率 3.进口货物进口货物 组成计税价格关税完税价格关税消费税 应纳税额组成计税价格税率26销项税额的确定销项税额的确定n销项税额的计算销项税额的计算销项税额销售额销项税额销售额税率税率n销售额的确定销售额的确定: 1、不包括收取的销项税额 销售额 =含税收入/(1+税率) 2、包括向购买方收取的全部价款和价外费用 3、不包括同时符合以下条件的代垫运费： ()承运部门的运费发票开具给购货方的； ()纳税人将该项发票转交给购货方的。 27价外费用的增值税会计处理价外费用的增值税会计处理w根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例及其实施细则规定及其实施细则规定“销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用买方收取的全部价款和价外费用”，“所称价所称价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款及其他各种性质的价外收费。款及其他各种性质的价外收费。”“”“凡价外费凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。额计算应纳税额。w现将各项价外费用的增值税会计处理如下：现将各项价外费用的增值税会计处理如下：281）收取手续费、包装物租金：）收取手续费、包装物租金：借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2）收取违约金：）收取违约金：借：有关科目借：有关科目贷：营业外收入贷：营业外收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）293）收取奖励费、优质费、返还利润（具有价格）收取奖励费、优质费、返还利润（具有价格上加价的性质）：上加价的性质）：借：银行存款等借：银行存款等贷：产品销售收入贷：产品销售收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4）收取购货方延期付款利息（冲减财务费用）：）收取购货方延期付款利息（冲减财务费用）：借：银行存款等借：银行存款等贷：财务费用贷：财务费用应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）304、包装物押金:二种情况 1）单独核算，不并入销售额 2）逾期（一年）未还，并入销售额，征VAT （啤酒、黄酒以外的酒类押金，均并入销售额）5、折扣销售方式 商业折扣：同一张发票注明，按折扣后金额计 现金折扣：按总价计 实物折扣：视同销售销售额的确定（续）销售额的确定（续）31销售额的确定（续）销售额的确定（续）6、以旧换新 按新货物价格计，不扣减旧货收购价7、还本销售 还本额不得扣减销售额8、以物易物 分别作购销9、销售自己使用过的固定资产按4%征收率，再减半征收，即 售价/1.04x4%x50%征消费税的汽车、摩托、游艇，售价未超过原价的，免征VAT32l10、视同销售货物行为而无销售额者,价格明显偏 低并无正当理由按下列顺序确定销售额 :按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格 确定；按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为 组成计税价格成本（成本利润率） （属于应征消费税的货物，其组成计税价格 中应加计消费税额）销售额的确定（续）销售额的确定（续）33进项税额的确定进项税额的确定n 进项税额计算进项税额计算： 进项税额买价扣除率n 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 : : 1 1、取得增值税专用发票上注明增值税额；、取得增值税专用发票上注明增值税额； 2 2、从海关取得完税凭证上注明的增值税额。、从海关取得完税凭证上注明的增值税额。 3 3、购进免税农业产品：按照买价的、购进免税农业产品：按照买价的3%3% 4 4、运费、运费: :按照按照7 7的扣除率计算的扣除率计算 5 5、收购废旧物资、收购废旧物资: :按照按照1010的扣除率计算的扣除率计算34不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额n1 1、购进固定资产；、购进固定资产；n2 2、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；n3 3、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；、用于免税项目的购进货物或者应税劳务；n4 4、用于集体福利或者个人消费的购进货物或、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；n5 5、非正常损失的购进货物；、非正常损失的购进货物；n6 6、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。 35讨论： 1 1、非正常损失如何界定？、非正常损失如何界定？ 2 2、 由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货是由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货是否应作进项税额转出处理否应作进项税额转出处理 ？ 3、企业会计制度企业会计制度规定，当存在以下一项或若干项情况规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂已霉烂变质的存货；变质的存货；已过期且无转让价值的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。上述情。上述情况况是否应作进项税额转出处理是否应作进项税额转出处理 ？36w进项税额的调整v购进货物改变用途v购进货物,在产品,产成品发生非常损失w进项税额的抵扣时间:商业支付货款工业验收入库37例题n某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人）某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人）2003年年7月购销情况如下月购销情况如下外购情况外购情况1.1.外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上外购彩色显像管一批，取得的增值税专用发票上注明税款注明税款680680万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用2020万元。货物已验万元。货物已验收入库。收入库。 2. 2.外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上外购电子元器件一批，取得的增值税专用发票上注明税款注明税款340340万元。货物未到达。万元。货物未到达。 3. 3.进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上进口大型检测设备一台，取得的海关完税凭证上注明增值税税款注明增值税税款1515万元。万元。 4. 4.从小规模纳税人企业购进从小规模纳税人企业购进1.51.5万元的修理用配件，万元的修理用配件，从未取得增值税专用发票。从未取得增值税专用发票。 5. 5.外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税外购用于彩电二期工程的钢材一批，取得增值税专用发票上注明税款专用发票上注明税款6868万元。货物已验收入库万元。货物已验收入库38l销售情况销售情况1.1.向本市电子产品销售公司销售向本市电子产品销售公司销售2121寸彩电寸彩电50 00050 000台，台， 出厂单价出厂单价0.20.2万元（含税价）。因电子产品销售公司万元（含税价）。因电子产品销售公司一次还清贷款，本企业给予了一次还清贷款，本企业给予了5%5%的销售折扣，并开具的销售折扣，并开具红字发票入帐。红字发票入帐。 2. 2.采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售2121寸彩电寸彩电1 0001 000台。提货单已交对方，但货未发出。台。提货单已交对方，但货未发出。 3. 3.向本市一新落成的宾馆销售客房用的向本市一新落成的宾馆销售客房用的2121寸彩电寸彩电800800台。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入台。由本企业车队运送该批彩电取得运输费收入1 1万元。万元。 4. 4.无偿提供给本企业招待所无偿提供给本企业招待所2121寸彩电寸彩电100100台。台。 5. 5.采取以物易物方式向某显像管厂提供采取以物易物方式向某显像管厂提供2121寸寸彩电彩电2 0002 000台，显像管厂向本企业提供显像管台，显像管厂向本企业提供显像管40004000只，只，单价单价0.10.1万。双方均已收到货物，取得增值税专用发票。万。双方均已收到货物，取得增值税专用发票。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。39（六）几种经营行为的税务处理六）几种经营行为的税务处理1.兼营不同税率的货物兼营不同税率的货物 分别核算分别核算-分别适用税率 未分别核算未分别核算-从高适用税率40几种经营行为的税务处理（续）几种经营行为的税务处理（续）n2.混合销售行为混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为 。 1 1）从事货物的生产、批发或零售为主（货物）从事货物的生产、批发或零售为主（货物销售占销售占50%50%以上）的企业、企业性单位及个体以上）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，经营者的混合销售行为，视为销售货物视为销售货物，应，应当征收增值税；当征收增值税； 2 2）其他单位和个人的混合销售行为，）其他单位和个人的混合销售行为，视为销视为销售非应税劳务售非应税劳务，不征收增值税。，不征收增值税。 41 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 3.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 1 1）应分别核算应分别核算货物或应税劳务和非货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。应税劳务的销售额。 2 2）不分别核算不分别核算或者不能准确核算的，或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务其非应税劳务应与货物或应税劳务一并一并征收增值税征收增值税。 42（七）出口退税（七）出口退税1、出口退税的基本政策、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税2、退税率、退税率 432、出口退免税的办法、出口退免税的办法 1.1.免抵退的办法（生产企业）免抵退的办法（生产企业）“免免”是指对生产企业出口的自产货物，免征是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；本企业生产销售环节增值税；“抵抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退退”是指生产企业出口的自产货物在当月内是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。完的部分予以退税。 2.2.先征后退先征后退 （外贸企业）（外贸企业）44出口退税计算出口退税计算-免抵退的办法免抵退的办法1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额 当期出口货物的离岸价格当期出口货物的离岸价格X X外汇人民币牌价外汇人民币牌价X(X(增值税条例规定的税率增值税条例规定的税率- -出口货物退税率出口货物退税率) ) 2 2、当期应纳税额当期应纳税额 当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额-(-(当期进项税额当期进项税额- -当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额) ) 45出口退税计算出口退税计算-免抵退的办法（续）免抵退的办法（续）1 1）应纳税额为正时应纳税额为正时： -已全额抵税，不再退税已全额抵税，不再退税 2 2）应纳税额为负时应纳税额为负时： 46a a当应纳税额为负数且绝对值当应纳税额为负数且绝对值 本季度出口货物离岸价格本季度出口货物离岸价格X X外汇牌价外汇牌价X X退税率退税率应退税额本季度出口货物离岸价格应退税额本季度出口货物离岸价格 X X外牌价外牌价X X退税率退税率 出口退税计算出口退税计算-免抵退的办法（续）免抵退的办法（续）b b当应纳税额为负数且绝对值当应纳税额为负数且绝对值 20.56w应退税额应退税额=20.5651w2003年第三季度年第三季度:w出口出口:离岸价离岸价70万美元万美元w内销内销:180万元万元(增值税增值税17%)w购料购料:850万元万元(增值税增值税17%)w汇率汇率8.3w退税率退税率13%52解答解答w第三季度第三季度w进项税额进项税额=850*17%=144.5w不予抵扣的税额不予抵扣的税额=70*8.3*(17-13%)=23.24w应纳税额应纳税额=180万万*17%-(144.5-23.24)w=-90.66w70*8.3*13%=75.5390.66w应退税额应退税额=75.5353三、消费税税收制度（一）税种设制 指对特定消费品（如：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、汽油、摩托车小汽车等）征收的一种税l消费税的特殊作用 1、寓禁于征 2、向富者征税 3、使增值税规范化54（二）征税对象1、在中华人民共和国境内生产应税消费品2、在中华人民共和国境内委托加工应税消 费品3、进口应税消费品（三）纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人551、自产自销应税消费品的，其纳税义务的发生时间为 ：l（1）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。 l（2）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。 l（3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 l（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 （金银首饰、钻石及饰品在零售环节交纳）l2、自产自用应税消费品，为移送使用的当天l3、委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天 l4、纳税人进口应税消费品，为报送进口的当天561、从价定率： 应纳税额销售额税率2、从量定额： 应纳税额销售数量单位税额3 3、混合计算方法混合计算方法 应纳税额销售额税率 +销售数量单位税额57（六）税基1、从价定率-销售额的确定 1）不包括应向购货方收取的增值税税款 销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率） 2）连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 3）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，可不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已上取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税征收消费税。58l销售额的确定（续）5)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（成本利润）（消费税税率） 6)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（材料成本加工费）（消费税税率）59l销售额的确定（续）7)进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税税率）602、从量定额-销售量的确定（1 ）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品 进口数量。61l1、烟 l）卷烟 ：每箱（50000支）150元 每条（200支）：45%（50元以上） 30%（50元及以下）l2）雪茄烟：25 l3）烟丝：30 62l2、酒及酒精l）粮食白酒 0.5元/每斤 l）薯类白酒 0.5元/每斤 l）黄酒 4元/吨l）啤酒 5元/吨（3000元/吨以上） 2元/吨（3000元/吨以下）l）其他酒 l）酒精 63l3、化妆品 包括成套化妆品： l4、护肤护发品： l5、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5 l6、鞭炮、焰火： l7、汽油 .元/升(无铅） 0.28元/升(有铅）l8、柴油 .元/升 l9、汽车轮胎 l10、摩托车 64l11、小汽车 l1）小轿车 l气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升) 8 l气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升) l气缸容量在1000毫升以下的 l）越野车（四轮驱动） l气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升) l气缸容量在2400毫升以下的 l）小客车（面包车） 座以下 l气缸容量在2000毫升以上的（含毫升） l气缸容量在2000毫升以下的 651、自产自销 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税 。 应纳税额销售额税率例：某化妆品厂销售一批化妆品增值税发票上注明售价200,000元，增值税34,000元，假定消费税率为30%应交消费税多少?66下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，计征消费税：（采用计征消费税：（采用实耗扣税法实耗扣税法）外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税酒和酒精生产的酒（外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.12001.5.1起停止执行）起停止执行）外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；外购已税护肤护发品生产的护肤护发品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火 67实耗扣税法的计算公式：v 当期准于扣除的外购应税消