第十章收入费用和利润.pptx
第十一章收入、费用和利润第十一章收入、费用和利润1n主要内容主要内容n收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述 n利润总额的形成利润总额的形成n所得税费用所得税费用n净利润及其分配净利润及其分配2n11.1 11.1 收入、费用和利润概述收入、费用和利润概述n11.1.1 11.1.1 收入收入n1.1.收入的定义收入的定义收入收入是指企业在是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致所有者权益增中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n日常活动日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。以及与之相关的其他活动。n如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入（主营业务收入）。赁公司出租资产等实现的收入（主营业务收入）。3n另外另外, ,企业发生的与企业发生的与经常性活动相关的其他活动经常性活动相关的其他活动：n如工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产如工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权（其他业务收入）所形成的经济利益的总流入也构使用权（其他业务收入）所形成的经济利益的总流入也构成收入。；成收入。；n用闲置资金对外投资（投资收益）等所形成的经济利益的用闲置资金对外投资（投资收益）等所形成的经济利益的净流入也构成收入。净流入也构成收入。n收入准则着重规范：销售商品收入、提供劳务收入和让渡收入准则着重规范：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认条件和计量。资产使用权收入的确认条件和计量。4n2.收入的分类收入的分类n狭义收入狭义收入包括营业收入和投资收益。包括营业收入和投资收益。n（1）营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让）营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入；n（2）投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得）投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），的净收入（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。n 广义收入广义收入除了包括狭义收入之外，还包括除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变动公允价值变动收益收益和和营业外收入营业外收入。n公允价值变动收益公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。成的收益。n营业外收入营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。是指企业在日常经营业务以外取得的收入。5n11.1.2 费用费用n1.费用的定义费用的定义 费用也分为狭义费用和广义费用。费用也分为狭义费用和广义费用。n狭义费用狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。生的耗费。n广义费用广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。6n2.费用的分类费用的分类n狭义费用狭义费用包括营业费用和投资损失。包括营业费用和投资损失。n营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；用和财务费用；n投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。n广义费用广义费用可以分为本年可以分为本年税前费用税前费用和和所得税所得税两部分。两部分。n本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值本年税前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出变动损失、资产减值损失和营业外支出。7n公允价值变动损失公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失；成的损失；n资产减值损失资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失；是指各项资产发生减值形成的损失；n营业外支出营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。是指企业在经营业务以外发生的支出。n所得税费用所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。8n3.费用、成本、支出的关系费用、成本、支出的关系费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。费用、成本和支出是三个既有区别，又有联系的概念。n（1）成本概念有广义和狭义之分。）成本概念有广义和狭义之分。n广义成本广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。应发生的价值牺牲。（采购成本、产品成本、建造成本等）（采购成本、产品成本、建造成本等）n狭义成本狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生各种耗费。生各种耗费。n支出支出是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、是指各项资产的减少，包括偿债性支出、成本性支出、费用性支出和权益性支出费用性支出和权益性支出。9n偿债性支出偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出，引起资产和负债同时减少；支出，引起资产和负债同时减少；n成本性支出成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；起另一项资产增加的支出，使资产总额保持不变；n费用性支出费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；起费用增加的支出，使资产与利润同时减少；n权益性支出权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出，使资产与所有者权益同时减少。所有者权益同时减少。10n（2）支出与费用、成本之间的关系可以概括为：）支出与费用、成本之间的关系可以概括为：n支出支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；出，还包括其他支出；n费用费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费，如预提利息费用；然而费用中还包括未形成支出的耗费，如预提利息费用；n成本成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费，如预提大修理费。成本中也包括未形成支出的耗费，如预提大修理费。11n11.1.3 利润利润n利润利润也称为净利润或净收益。也称为净利润或净收益。n从狭义的收入、费用来讲从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费用的差额，利润包括收入与费用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损失。以及其他直接计入损益的利得、损失。n从广义的收入、费用来讲从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费用的差额。，利润是指收入与费用的差额。n利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。n税前利润也称利润总额；税前利润也称利润总额；n税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。税前利润减去所得税费用，即为税后利润，也称净利润。12n11.2 11.2 营业收入营业收入n营业收入可分为主营业务收入和其他业务收入营业收入可分为主营业务收入和其他业务收入n工业企业的主营业务收入包括：工业企业的主营业务收入包括：n 销售商品、自制半成品取得的收入销售商品、自制半成品取得的收入n 的供代制、代修等工业性劳务取得的收入的供代制、代修等工业性劳务取得的收入n11.2.1 11.2.1 商品销售收入商品销售收入n1.1.销售商品收入的确认销售商品收入的确认n销售商品收入必须同时满足以下五个条件时，才能加以确销售商品收入必须同时满足以下五个条件时，才能加以确认：认：n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；n企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；有对已售出的商品实施有效控制；n收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；n相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；n相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量13n(1)(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方方n风险风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失，报报酬酬是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给是指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不企业带来的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则需要本企业承担，带来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。n判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给了判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给了买方，需要视不同情况而定：买方，需要视不同情况而定：n大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。易。14n下下列两种情况下，列两种情况下，商品所有权上的主要风险和报酬并未商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。转移。n企业企业将将所有权凭证的转移或实物的交付给了购买方，但所有权凭证的转移或实物的交付给了购买方，但尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，是销售合同或协议的重要组成部分，n比如，甲企业销售给乙企业一部电梯，甲企业要负责安装比如，甲企业销售给乙企业一部电梯，甲企业要负责安装调试，安装调试是销售合同中的重要组成部分，因此在没调试，安装调试是销售合同中的重要组成部分，因此在没有给乙企业安装调试前，不能确认收入。有给乙企业安装调试前，不能确认收入。n销售合同规定了退货条款，且以不能确定退货的可能性。销售合同规定了退货条款，且以不能确定退货的可能性。15n(2)(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。n企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。的销售收入。n例例1.1.甲企业销售给乙企业一批商品，已经开出销货发票账甲企业销售给乙企业一批商品，已经开出销货发票账单，货物已经发给乙企业。但与乙企业又签订补充协定，单，货物已经发给乙企业。但与乙企业又签订补充协定，规定乙企业不能用这批商品，也不能出售，目的是为了半规定乙企业不能用这批商品，也不能出售，目的是为了半年后再把这批商品买回，即售后回购。年后再把这批商品买回，即售后回购。n这种情况下，甲企业实际上对已售的商品还拥有与所有权这种情况下，甲企业实际上对已售的商品还拥有与所有权相联系的继续管理权，所以不满足第二条，不能确认收入。相联系的继续管理权，所以不满足第二条，不能确认收入。16n(3)(3)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量n(4)(4)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业n一般来说，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发一般来说，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，这时就称为很可能。票账单交付买方，买方承诺付款，这时就称为很可能。n但如果企业在销售时得知买方资金非常短缺，或在出口商但如果企业在销售时得知买方资金非常短缺，或在出口商品时不能肯定出口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，品时不能肯定出口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，这种情况，就不满足经济利益很可能流入企业，不能确认这种情况，就不满足经济利益很可能流入企业，不能确认收入。收入。17n(5)(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量n例如订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分例如订货销售。订货销售是指企业已收到买方全部或部分货款，但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。货款，但库存无现货，需要通过制造或通过第三方交货。在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但在这种销售方式下，企业尽管已收到全部或部分货款，但商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠商品尚在制造过程中或仍在第三方，相关的成本不能可靠地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货地计量，因此只有在商品交付时才能确认收入。预收的货款作为负债（预收账款）处理。款作为负债（预收账款）处理。18n11.2.2 商品销售收入的核算商品销售收入的核算n1 1、一般商品销售业务、一般商品销售业务n（1 1）符合确认收入条件的销售）符合确认收入条件的销售n实现收入时实现收入时n借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费增值税（销）应交税费增值税（销）n同时，结转销售成本同时，结转销售成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品nP255P255【例例11111 1】（1 1）19n（2 2）未满足收入确认条件的商品销售）未满足收入确认条件的商品销售n发出商品时：发出商品时：n 借：发出商品借：发出商品n 贷：库存商品（贷：库存商品（账面成本价账面成本价）n若发出商品时开出发票，企业的纳税义务形成时：若发出商品时开出发票，企业的纳税义务形成时：n 借：应收账款借：应收账款n 贷：应交税费贷：应交税费增（销）增（销）n当符合当符合收入确认条件时收入确认条件时n借：银行存款借：银行存款/ /应收账款应收账款n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费增值税（销）应交税费增值税（销）n同时，结转销售成本同时，结转销售成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：发出商品贷：发出商品 如例如例1 120n2.赊销赊销n发出商品时，符合确认收入条件发出商品时，符合确认收入条件：n借：应收账款借：应收账款n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费增值税（销）应交税费增值税（销）n收到款项收到款项n无现金折扣无现金折扣n借：银行存款借：银行存款n贷：应收账款贷：应收账款n有现金折扣：有现金折扣：n借：银行存款借：银行存款n财务费用财务费用n贷：应收账款贷：应收账款nP255P255【例例11111 1】（2 2）、（）、（3 3）21n3.3.销售退回销售退回n销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：情况进行会计处理：n（1 1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的：）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的：n 借：库存商品借：库存商品n 贷：发出商品贷：发出商品n（2 2）对于已确认收入的售出商品发生退回的：）对于已确认收入的售出商品发生退回的：n 借：借： 主营业务收入主营业务收入 n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )n 贷：银行存款贷：银行存款n 借：库存商品借：库存商品n 贷：主营业务成本贷：主营业务成本n如例如例2 222n4.4.特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理n（1 1）代销商品）代销商品n视同买断方式。视同买断方式。n视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或视同买断方式代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由协议，委托方按合同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托受托方自定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。方所有。n如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应代销商品后，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关销售商品收入。确认相关销售商品收入。如例如例3 3n如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没如果委托方和受托方之间的协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，受托方将商品销销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，受托方将商品销售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清售后，按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。23n收取手续费方式。收取手续费方式。n在这种方式下，在这种方式下，委托方委托方在发出商品时通常不应确认销售在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开如的代销清单时确认销商品收入，而应在收到受托方开如的代销清单时确认销售商晶收入；售商晶收入；受托方受托方应在商品销售后，按合同或协议约应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。定的方法计算确定的手续费确认收入。如例如例4 424n（2 2）预收款销售商品）预收款销售商品n预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。交货的销售方式。n预先收到货款时：预先收到货款时：n 借：银行存款借：银行存款 n 贷：预收账款贷：预收账款n发出商品实现销售时：发出商品实现销售时：n 借：预收账款借：预收账款n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n 应交税费应交税费- -增（销项税）增（销项税）n如例如例5 525（3 3）附有销售退回条件的商品销售。）附有销售退回条件的商品销售。 能可靠估计退货比例的能可靠估计退货比例的n在实现销售时，按应收货款确认收入在实现销售时，按应收货款确认收入n借：银行存款（或应收账款）借：银行存款（或应收账款）n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费增（销）应交税费增（销）n同时结转销售成本同时结转销售成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：库存商品贷：库存商品n资产负债表日将很可能退货的部分资产负债表日将很可能退货的部分n借：主营业务收入借：主营业务收入n贷：主营业务成本贷：主营业务成本n预计负债预计负债26n退货时：退货时：n借：库存商品借：库存商品n预计负债预计负债n应交税费增（销）应交税费增（销）n 贷贷: :银行存款银行存款n例例6 6n无法估计退货情况的，在退货期满时确认收入无法估计退货情况的，在退货期满时确认收入n发出商品时：发出商品时：n按应收的增值税款按应收的增值税款n借：应收账款借：应收账款n贷：应交税费增（销）贷：应交税费增（销）n按销货成本：按销货成本：n借：发出商品借：发出商品n贷：库存商品贷：库存商品27n收到的货款作为预收款：收到的货款作为预收款：n借：银行存款借：银行存款n贷：预收账款贷：预收账款n退货期满时，按实现的商品：退货期满时，按实现的商品：n借：预收账款借：预收账款n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n同时结转销售成本：同时结转销售成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：库存商品贷：库存商品n如例如例728n (3)(3)具有融资性质的分期收款销售商品。具有融资性质的分期收款销售商品。n企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收延期收取的货款具有融资性质取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。同或协议价款的公允价值确定收入金额。 n 在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际摊余成本和实际利率进行摊销。利率进行摊销。n如果按实际利率法摊销与采用直线法进行摊销结果相差不如果按实际利率法摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。大的，也可以采用直线法进行摊销。n如例如例8 829n（4 4）售后回购）售后回购n本质上不是销售商品，而是一种融资行为，不确认销售本质上不是销售商品，而是一种融资行为，不确认销售收入收入nP255P255【例例11111 1】（7 7）n注意：注意：n不确认收入；不确认收入；n税法上计算销项税额；税法上计算销项税额；n出售价格和回购价格的差额，作为利息费用，每月计出售价格和回购价格的差额，作为利息费用，每月计入相关的成本费用。入相关的成本费用。n销售商品价格和商品成本之间的差额已经出售价格和销售商品价格和商品成本之间的差额已经出售价格和收购价格之间的差额，计入其他应付款。回购的时候冲收购价格之间的差额，计入其他应付款。回购的时候冲销商品成本。销商品成本。30n2.2.主营业务成本主营业务成本n营业成本一般按与收入的因果关系确认营业成本一般按与收入的因果关系确认。n（1）商品销售成本）商品销售成本n已销商品数量已销商品数量该库存商品单位成本该库存商品单位成本n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：库存商品贷：库存商品n（2）劳务销售成本）劳务销售成本n按完工百分比法或实际发生的劳务成本：按完工百分比法或实际发生的劳务成本：n借：主营业务成本借：主营业务成本n贷：劳务成本贷：劳务成本nP255P255【例例11111 1】（8 8）31n2.2.劳务收入确认与计量劳务收入确认与计量n1 1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。n提供劳务交易结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件提供劳务交易结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件: :n收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；n与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；n劳务的完成程度能够可靠地确定；劳务的完成程度能够可靠地确定；n相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。32n2 2）完工百分比的确定方法）完工百分比的确定方法n专业测量师的测量专业测量师的测量n已提供劳务占劳务总量的比例已提供劳务占劳务总量的比例n已发生成本占总成本比例已发生成本占总成本比例n3 3）本期确认的营业收入和营业成本）本期确认的营业收入和营业成本n本期确认的收入提供劳务收入总额本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计期间累完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务收入计已确认提供劳务收入n本期确认的成本提供劳务预计成本总额本期确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度以前会计期完工进度以前会计期间累计已确认提供劳务成本间累计已确认提供劳务成本n20072007年年1010月提供一项劳务，到月提供一项劳务，到20092009年年2 2月完工，合同收入月完工，合同收入10001000万。万。20072007年年1212月月3131日，专业测量师测量已经完工日，专业测量师测量已经完工2020；20082008年年1212月月3131日，日，已经完工已经完工9090。n0707年确认收入年确认收入100010002020200200万万n0808年确认收入年确认收入100010009090200200700700万万n如例如例9 933n（二）提供劳务交易结果不能可靠估计（二）提供劳务交易结果不能可靠估计n1 1、提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不同时满足、提供劳务交易结果不能够可靠估计，是指不同时满足下列条件下列条件: :n收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；n与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业；n劳务的完成程度能够可靠地确定；劳务的完成程度能够可靠地确定；n相关的成本能够可靠地计量。相关的成本能够可靠地计量。n2 2、提供劳务交易结果不能够可靠估计企业不能采用完工、提供劳务交易结果不能够可靠估计企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时百分比法确认提供劳务收入。此时, ,企业应正确预计已经企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿, ,分别进行分别进行会计处理会计处理: :34n(1)(1)已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的, ,应按已应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入, ,并结转已经并结转已经发生的劳务成本。发生的劳务成本。n(2)(2)已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的, ,应按能应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入, ,并结转已并结转已经发生的劳务成本。经发生的劳务成本。n(3)(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的, ,应将已应将已经发生的劳务成本计入当期损益经发生的劳务成本计入当期损益, ,不确认提供劳务收入。不确认提供劳务收入。n如例如例101035n11.2.3 其他业务收入与其他业务成本其他业务收入与其他业务成本n1.其他业务内容其他业务内容n主要包括：主要包括：n无形资产、包装物、固定资产等资产出租无形资产、包装物、固定资产等资产出租n提供运输等非工业性劳务提供运输等非工业性劳务n出售材料物资出售材料物资n2.其他业务账务处理其他业务账务处理nP257P257【例例11112 2】36n11.2.4 11.2.4 营业税金及附加营业税金及附加n营业税金及附加营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营业务收入和是指应由营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业其他业务收入）补偿的各种税金及附加费，主要包括营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。n1 1营业税的核算营业税的核算n2 2消费税的核算消费税的核算n3 3资源税的核算资源税的核算 n4 4城市维护建设税和教育费附加的核算城市维护建设税和教育费附加的核算nP257P257【例例11-311-3】、P196 P196 【例例8-238-23】、 【例例8-238-23】37n11.2.5 11.2.5 销售费用销售费用n销售费用销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。其他经费等。n企业实际发生的销售费用时：企业实际发生的销售费用时：n借：销售费用借：销售费用n 贷：有关账户贷：有关账户nP258P258【例例11-411-4】38n11.2.6 11.2.6 管理费用管理费用管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及其他管理费用。以及其他管理费用。n企业实际发生的管理费用时：企业实际发生的管理费用时：n借：管理费用借：管理费用n 贷：有关账户贷：有关账户nP258P258【例例11-511-5】39n11.2.7 11.2.7 财务费用财务费用n财务费用财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包是指企业在筹集资金过程中发生的各项费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用括生产经营期间发生的不应计入固定资产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费用。益）以及其他财务费用。n企业发生财务费用时：企业发生财务费用时：n借：财务费用借：财务费用n 贷：有关科目贷：有关科目n企业取得的利息收入时：企业取得的利息收入时：n借：银行存款借：银行存款n 贷贷: :财务费用财务费用nP259P259【例例11-611-6】40n11.2.8 11.2.8 资产减值损失资产减值损失n资产减值损失资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权投资、是指企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损失。资产、商誉等发生减值确认的减值损失。n企业在确认的减值损失时：企业在确认的减值损失时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n 贷：坏账准备贷：坏账准备 n 存货跌价准备存货跌价准备n 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备n 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备n 固定资产减值准备固定资产减值准备 n 在建工程在建工程减值准备减值准备n 工程物资工程物资减值准备减值准备n 无形资产减值准备无形资产减值准备n 商誉减值准备商誉减值准备 P260P260【例例11-7】41n企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：值准备金额内，按恢复增加的金额：n借：坏账准备借：坏账准备 n 存货跌价准备存货跌价准备n 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，备、商誉减值准备，按照我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。不得转回。42n11.2.9 11.2.9 公允价值变动损益公允价值变动损益n公允价值变动损益公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以及其它以公主要是指交易性金融资产以及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。n有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷记变动收益，借记有关资产科目，贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公科目；有关资产的公允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变动损失，做相反的会计处理。允价值变动损失，做相反的会计处理。n P260P260【例例11-811-8】43n11.2.10 11.2.10 投资净损益投资净损益n投资净损益投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指是投资收益与投资损失的差额。投资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取企业从事各项对外投资活动取得的收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各得的收入大于其成本的差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小项对外投资活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。投资净收益；反之则为投资净损失。nP261P261【例例11-911-9】44n11.2.11 11.2.11 营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出n营业外收入营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。n企业取得营业外收入时：企业取得营业外收入时：n借：有关科目借：有关科目n 贷：营业外收入贷：营业外收入n营业外支出营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、定资产盘亏、毁损、报废和出售的净损失，以及非常损失、对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。对外捐赠支出、赔偿金和违约金支出等。n企业发生营业外支出时：企业发生营业外支出时：n借：营业外支出借：营业外支出n 贷：有关科目贷：有关科目 P261P261【例例11-10】45n11.3 11.3 所得税费用所得税费用转转46n11.4 11.4 净利润及其分配净利润及其分配11.4.1 11.4.1 净利润净利润n净利润净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过利润一般通过“本年利润本年利润”科目进行核算。净利润的核算科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。一般可以分为账结法
