审计学教案第四章.docx

授课题目第四章 审计程序和审计方法（审计程序）实施日程第4周授课时数2教学目的通过教学，使学生了解审计程序的概念以及实施审计程序对审计工作有什么意义，掌握国家审计、社会审计和内部审计的具体审计程序。教学重点各类审计的具体审计程序教学难点社会审计的具体审计程序教学方法讲授法、讲解与多媒体演示结合课程范型问题中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分审计程序的概念10分实施审计程序的意义10分国家审计的具体审计程序20分社会审计的具体审计程序15分内部审计的具体审计程序5分课堂小结，作业布置10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第一节 审计程序一 审计程序概述1.审计程序的内容及实施意义审计程序是指审计人员在具体的审计过程中所采取的步骤和顺序，是实施审计监督活动的工作规程。审计程序是使审计实现制度化和规范化的重要保证。严格按审计程序办事，对于保证审计质量，提高审计工作效率，实现审计目的具有重要意义。2.审计程序包含的内容我国审计体系包括国家审计、社会审计和内部审计，审计程序相应地也分为国家审计程序、社会审计程序和内部审计程序。其中，国家审计程序比较规范。审计法第五章专门对国家审计程序作出了规定。本章所介绍的审计程序的内容介绍主要是国家审计程序，同时，也对社会审计和内部审计程序的特点进行简要说明。二 国家审计的审计程序（重点、难点、教学提示1）国家审计程序一般分为准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段四个阶段，每个阶段又包括若干具体工作内容。1.准备阶段审计程序的准备阶段是指从确定审计任务开始，到具体实施审计工作之前的整个准备过程。 具体内容包括：（1）了解被审单位情况（2）编制、审核审计计划 （3）下达审计通知书2.审计程序的实施阶段（审计工作的重点）具体的实施阶段的主要包括以下工作：（1）进行初步调查（2）评审内部控制制度 （3）审查有关资料和经济活动 3.审计程序的报告阶段审计报告阶段是整个审计过程的全面总结阶段。报告阶段的主要工作包括以下几项：（1）结合审计署查处中国电子信息产业集团公司的实际案例对该部分内容进行介绍教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （1）分析、综合审计证据 （2）撰写和提交审计报告 （3）清理和归档相应审计资料4.审计程序后续阶段后续阶段是整个审计过程的延续阶段。 包含行政复议和后续检查两个环节。 （1）行政复议。行政复议或称复审，不是每一审计项目的必经程序。只有当被审单位对审计结论和决定持有异议，并在规定期限内提出复审要求时，才有行政复议问题。被审计单位要求复审的，复审期间，原审计结论和决定照常执行。复审结束，如果作出与原结论和决定不同的结论和决定，再改按复审后的结论和决定执行。被审单位对审计结论和决定不服的，也可以提起行政诉讼。（2）检查审计结论和决定的执行情况。在审计后续阶段，审计机关应及时检查审计结论和决定的执行情况，这是使审计成果落到实处，并真正发挥作用的关键一环。如果发现有拒不执行审计结论和决定的，应根据有关法规的规定，区别情况，给予警告、通报批评，并可酌情处以罚款；对情节严重，审计机关认为应当给予行政处分的人员，可移送监察或有关部门处理。三 社会审计的审计程序（重点）注册会计师审计主要包括以下流程：1.接受审计业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。接受业务委托阶段的主要工作包括：（1）了解和评价审计对象的可审性，决策是否考虑接受委托；（2）商定业务约定条款；（3）签定业务约定书。2.计划审计工作，编制审计计划对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划。计划审计工作主要包括：（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；（2）制定总体审计策略；（3）制定具体审计计划。3.实施风险评估程序（教学提示2）所谓风险评估程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。风险评估程序是审计过程中的必要程序。实施风险评估程序的主要工作包括：（1）了解被审计单位及其环境；（2）复习前面章节所学知识，考查学生对审计阶段的掌握情况。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 （2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。4.选择性的实施控制测试控制测试并不是每次审计的必要程序，只有存在以下情形之一时，才有必要实施控制测试：第一、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，因此应当实施控制测试以支持评估结果；第二、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，因而也应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。5.实施实质性程序实施实质性程序包括实质性分析程序和交易、账户余额、列报的细节测试。由于对重大错报风险的评估是一种判断，并且内部控制一般存在固有局限性，因此无论对重大错报风险评估的结果如何，均应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。6.完成审计工作并编制审计报告在实施以上审计程序的基础上，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶断的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段的主要工作有：（1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；（2）考虑持续经营问题和获取管理层声明书；（3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；（4）复核审计工作底稿和财务报表；（5）与管理层和治理层沟通；（6）评价所有审计证据，形成审计意见；（7）编制审计报告等。本部分内容在审计实务阶段会详细介绍。四 内部审计程序（重点）内部审计程序与国家审计程序比较有许多共同之处。譬如，在审计过程中一般都要评审内部会计控制制度、收集审计证据、编写审计工作底稿、撰写和提交审计报告等。但是，内部审计由于其审计范围和审计对象不同，同时对被审单位没有处罚、处理的权力，因此，其审计程序又存在一些差异。一般来说，内部审计中的部门审计由于与国家审计之间的共同点较多，可以参照国家审计程序并适当简化后去实施审计。教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示首先，由于内部审计没有处罚、处理的权力，因此一般没有单独的后续阶段。其次，在准备阶段，不需要将“了解被审单位情况”作为单独程序；再次，在报告阶段，内部审计应将改进管理、提高效益作为审计报告的重点。 本 课 小 结1.审计程序的概念2.实施审计程序的意义3.国家审计的具体审计程序4.民间审计的具体审计程序5.内部审计的具体审计程序作 业 布 置思考与练习问答题1-3题业务练习题习题4-1教 学 心 得授课题目第四章 审计程序和审计方法（审计方法模块以及实训）实施日程第5周授课时数8教学目的通过本章教学，应使学生了解审计活动中常使用方法的名称，并以实训的形式掌握审计方法中的判断抽样法、核对法、科目分析法和调节法。教学重点判断抽样法、核对法、科目分析法和调节法。教学难点审计统计抽样法教学方法讲解与多媒体演示结合、辅助教具、实作课程范型项目中心课程范型教学过程时间分配教 学 内 容时 间复习旧课，新课导入10分审计方法概述15分书面资料审查方法模块（含实训）160分证实客观事物的方法模块（含实训）125分课堂小结10分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 第二节 审计方法一 审计方法概述审计方法是审计人员在审计过程中，对审计对象实施审计监督、获取审计证据、实现审计目的的技术和手段的总称。在审计工作中，正确选用审计方法，可以尽快发现问题、弄清事实真相，完成审计任务。同时，可以缩短审计时间，节省人力、物力，提高审计工作效率。因此，研究审计方法，并予以正确运用，对审计工作有着重要的意义。常用的审计方法主要有两大类，一是审查书面资料的方法；另一是证实客观事物的方法。两大类方法又可细分为若干种具体方法。二 审查书面资料的方法 按审查范围与数量，分为详查法和抽查法；按审查资料的顺序，分为顺查法和逆查法；按审查的技术特征，分为审阅法、核对法、账户分析法等方法。1.详查法与抽查法（1）详查法详查法是指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和会计报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审计单位经济活动的合法性、真实性和有效性的一种审计方法。 （2）抽查法（现代审计的常用方法）抽查法概述抽查法也称抽样法，指对被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和会计报表）按照一定的方法抽出一部分来进行审查，借以推断总体有无错误和弊端的一种方法。抽查法按照具体抽取样本的方式不同，可以细分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法。抽样审计实务（实训、重点、难点）A.任意抽样法a.任意抽样法的概念任意抽样法是指审计人员从被审计的全部资料中任意抽取一部分作为样本来进行审查，并据以推断被审的全部资料是否正确可靠的审查方法。 b.任意抽样法评价及实训教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 这种方法的特点是抽取样本无规律可循，样本由审计人员任意选取，没有一定的科学依据，带有较大的盲目性，对审计工作质量缺乏一定的保证。因此，这种方法虽然简便易行，但可靠性差，一般不宜单独使用。B.判断抽样法a.判断抽样法的概念判断抽样法是根据审计目的的需要，由审计人员结合自身的实际经验和观察能力，从被审计的全部资料中有重点地抽取一部分样本来进行审查，从而确定被审计资料是否存在问题的一种方法。 具体步骤如下：首先，确定抽查对象；其次，确定审计样本；第三，抽取样本；最后，审查样本项目并作出结论。 b.判断抽样法评价及实训判断抽样法的特点在于凭经验判断，即在抽取样本时，是由审计人员的经验和逻辑思维能力判断决定的。同任意抽样法相比，这就具有一定的科学性。因为经济活动是客观存在的，并有一定的规律性。可见，判断抽样法具有重点突出、使用简便灵活、适应性广的优点，在实际审计工作中运用也比较普遍。但由于这种方法依赖的是审计人员的经验，如果审计人员业务素质较差，采用判断抽样法就很难获得客观、公正的审计结论。C.统计抽样法（极重点、极难点）a统计抽样法的概念统计抽样法又称随机抽样法，是审计人员按照随机原则，根据概率论与数理统计原理，从被审计总体中随机抽取一定数量的样本进行审查，并椐以推断总体的一种抽查方法。 具体做法是：首先，确定抽查总体；其次，确定抽查数量；第三，随机抽取样本；第四，审查样本项目；最后，回归推断总体，作出结论b.统计抽样法的评价及实训2.顺查法与逆查法（1）顺查法顺查法也称正查法，它是按照会计业务的处理程序，顺次进行审查的一种方法。具体操作是从原始凭证查起，再查记账凭证、账簿，最后查会计报表。（2）逆查法逆查法又称倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序，进行审查的一种方法。具体操作是从会计报表查起，再查账簿、记账凭证，最后查原始凭证。 教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示 3.审阅法、核对法、账户分析法（1）审阅法审阅法是指对各种会计资料和有关文件进行审核和查阅的基本方法。审阅会计资料是审计人员常用的方法，通过审阅有关资料，审计人员可以初步确定会计资料以及其他有关资料是否真实、正确，然后再用其他方法进一步检查。 （2）核对法核对法是将相关的两种或两种以上的会计资料进行交叉对照，以查明其是否一致的一种审计方法。 （3）账户分析法账户分析法是指根据会计复式记账的原理，利用账户之间的的勾稽、对应关系和相互联系，通过分析查明账户记录是否正确的方法。 三 证实客观事物的方法（重点）1.盘点法（1）盘点法概述盘点法是审计人员为了查明财产物资是否真实、完整和账实相符而进行的实际盘点或清查的方法。盘点法包括直接盘点（直盘）和监督盘点（监盘）两种方法。直接盘点法是指由审计人员亲自到现场盘点实物，以证实财产物资是否真实完整的方法。监督盘点法是由审计人员在现场观察，再由有关人员实际盘点，借以证实书面资料和实物是否相符的方法。 （2）直盘实训（3）监盘实训2.调节法（1）调节法概述调节法是针对两者之间数据不一致，而将应增、应减的数字进行调整，从而证实有关数据是否真实正确的方法。调节法适用于审查企业与银行之问的账目、企业与企业之间的往来账项，以及企业本身由于盘点日与结账日不一致而形成的差异。 （2）调节法实训3.查询法（1）查询法概述教 学 过 程 与 教 学 内 容教学提示查询法是指对审计中发现的疑问和问题，通过调查或询问的方式，取得审计证据查清事实的一种方法。查询法包括面询法和函询法两种。面询法就是审计人员直接找有关人员征询意见，核实情况，弄清问题，取得审计证据的一种方法。函询法是指通过向有关单位发函，了解情况，取得审计证据的一种方法。 （2）查询法实训4.鉴定法鉴定法是指对实物的质量、性能和对书面资料的真伪，通过化验或其他技术手段来进行鉴别、判断的方法。鉴定工作一般技术性很强，应由审计人员主持，聘请有关技术人员参加鉴定，或者由审计人员直接送有关技术部门鉴定。 需要注意的是，尽管鉴定者不是审计人员，但是审计责任的归属不会因为鉴定者的转移而发生转移。本 课 小 结1.审计方法包含的内容2.书面资料的审查方法（重点）3.实物资料的审查方法（重点）作 业 布 置复习课堂上完成的实训作业，解决实训过程中出现的问题，撰写实训报告。教 学 心 得