第四章税法2.pptx

第三节第三节 消费税法消费税法什么是消费税？什么是消费税？对特定商品和消费行为征收的税对特定商品和消费行为征收的税特点：特点：选择征税对象选择征税对象单一征税环节：进口、销售、消费等环节单一征税环节：进口、销售、消费等环节多样征收方法：从价、从量、复合税多样征收方法：从价、从量、复合税上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院消费税的征税范围消费税的征税范围1 1、过度消费有害的某些消费品、过度消费有害的某些消费品 ：如烟、酒及酒精、鞭：如烟、酒及酒精、鞭炮和焰火等炮和焰火等2 2、奢侈品、非生活必需品：如游艇、高尔夫球及球具、奢侈品、非生活必需品：如游艇、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等高档手表、贵重首饰和珠宝玉石、化妆品等3 3、高消耗，高档消费品：如摩托车、小汽车、高消耗，高档消费品：如摩托车、小汽车4 4、不可再生的石油类消费品：如汽油、柴油等、不可再生的石油类消费品：如汽油、柴油等5 5、有财政意义的某些消费品：如汽车轮胎等、有财政意义的某些消费品：如汽车轮胎等6 6、从保护资源的角度：木制一次性筷子、实木地板等、从保护资源的角度：木制一次性筷子、实木地板等消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发消费税的征税范围不是一成不变的，随着我国经济的发展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变展，可以根据国家的政策和经济情况及消费结构的变化作适当调整。化作适当调整。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院消费税税率消费税税率（1 1）从价税：适用于大多数应税消费品，税率）从价税：适用于大多数应税消费品，税率从从3%3%至至45%45%；（2 2）从量税：只适用于三种液体应税消费品，）从量税：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）复合税：粮食白酒、薯类白酒、卷烟）复合税：粮食白酒、薯类白酒、卷烟上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院消费税与增值税的区别与联系消费税与增值税的区别与联系区别：区别： 两者范围不同：两者范围不同： 两者与价格的关系不同：两者与价格的关系不同： 消费税是价内税消费税是价内税（计税依据中含消费税税额）；（计税依据中含消费税税额）； 增值税是价外税增值税是价外税（计税依据中不含增值税税额）（计税依据中不含增值税税额） 两者的纳税环节不同：两者的纳税环节不同： 消费税消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节委托加工、进口）环节一次性征收一次性征收，以后的批发零售环，以后的批发零售环节不再征收。节不再征收。 增值税增值税是在货物生产、流通各环节是在货物生产、流通各环节道道征收道道征收。 两种的计税方法不同：两种的计税方法不同： 消费税消费税的计算方法是根据应税消费品来划分，的计算方法是根据应税消费品来划分， 增值税增值税是按照两类纳税人来计算的。是按照两类纳税人来计算的。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院联系：联系： . .两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；对对从价征收从价征收消费税的应税消费品计消费税的应税消费品计征消费税和增值税的征消费税和增值税的，均为含消，均为含消费税而不含增值税的销售额。费税而不含增值税的销售额。消费税的征税范围与增值税的部分征税消费税的征税范围与增值税的部分征税范围是范围是交叉的。交叉的。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院纳税义务人纳税义务人 根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例规定，在中华人民规定，在中华人民共和国境内共和国境内、和和规定的应税规定的应税消费品的消费品的，为消费税的纳税义务人。为消费税的纳税义务人。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院1 1、生产销售（包括自用）生产销售（包括自用）应税消费品的单位和应税消费品的单位和个人：个人：生产者直接纳税；生产者直接纳税；2 2、委托加工委托加工应税产品的单位和个人：应税产品的单位和个人：委托方为委托方为纳税人，由受托方代收代缴；纳税人，由受托方代收代缴；3 3、进口进口应税消费品的单位和个人：应税消费品的单位和个人：进口人为纳进口人为纳税人，由海关代征。税人，由海关代征。4 4、零售应税消费品、零售应税消费品 金银首饰和钻石及钻石饰品已分别于金银首饰和钻石及钻石饰品已分别于19951995年、年、20022002年改为零售环节征税，年改为零售环节征税，生产、进生产、进口和批发环节不征税。口和批发环节不征税。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有下列单位中属于消费税纳税人的有（）。（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位D. 受托加工应税消费品的单位受托加工应税消费品的单位【答案答案】ABCABC上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【单选题单选题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（是（ ）。）。A A、甲公司、甲公司 B B、乙公司、乙公司C C、丙公司、丙公司 D D、甲公司和丙公司、甲公司和丙公司【答案答案】：A A解析：委托他人加工应税消费品的，委托人是消解析：委托他人加工应税消费品的，委托人是消费税的纳税人，受托人仅是消费税的代收代缴费税的纳税人，受托人仅是消费税的代收代缴人。人。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题多选题】下列各项中，应征消费税的有（下列各项中，应征消费税的有（ ）。）。A A日化厂出售爽身粉的收入日化厂出售爽身粉的收入B B烟草专卖店出售卷烟的收入烟草专卖店出售卷烟的收入C C炼油厂出售汽油的收入炼油厂出售汽油的收入D D委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回后直接对外销委托（某一般纳税人）加工的粮食白酒收回后直接对外销售的收入售的收入【答案答案】：ACAC【解析解析】：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环节：消费税是在生产销售环节缴纳，在零售环节不缴纳，因此不缴纳，因此B B不选；委托加工的应税消费品，委托不选；委托加工的应税消费品，委托方收回后直接销售的，因受托方已代收代缴消费税了，方收回后直接销售的，因受托方已代收代缴消费税了，所以直接销售时不缴消费税，因此所以直接销售时不缴消费税，因此D D不选。不选。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题多选题】下列各项可以不纳消费税的有（下列各项可以不纳消费税的有（ ）。）。A.A.委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托委托加工的应税消费品（受托方已代收代缴消费税），委托方收回后直接销售；方收回后直接销售；B.B.自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的C.C.有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的有出口经营权的生产性企业生产的应税消费品直接出口的D.D.自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的【答案答案】：ABCABC【解析解析】：委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税只：委托加工直接销售不缴纳消费税，消费税只纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一起缴纳；纳一次；连续生产应税消费品的，等销售后一起缴纳；出口产品免征消费税。自产自用视同销售应纳消费税。出口产品免征消费税。自产自用视同销售应纳消费税。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院消费税的计算消费税的计算消费税的计税依据：消费税的计税依据：（一）计税销售额的确定（一）计税销售额的确定（二）计税销售量的确定（二）计税销售量的确定计税方法有三种：计税方法有三种：一一. .从价税：应纳税额销售额从价税：应纳税额销售额比例税率比例税率二二. .从量税（啤酒、黄酒、成品油）从量税（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额三三. . 复合税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）复合税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率销售数量比例税率销售数量单位税额单位税额上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院一、一、从价税从价税计算方法计算方法（一）销售额的确定（一）销售额的确定 一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品一般规定：销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的向购买方收取的。1 1、计税销售额为、计税销售额为含消费税不含增值税含消费税不含增值税的销售额。的销售额。 如果是含增值税的销售额，应将其换算为不如果是含增值税的销售额，应将其换算为不含增值税的销售额含增值税的销售额 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1+1+增值税税增值税税率或征收率）。率或征收率）。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【单选题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，元，另付设计、改装费另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税的元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。销售额为（）。A.214359A.214359元元B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元D.280800D.280800元元【答案答案】B B【解析解析】（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品成本一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品成本价价6565元，利润元，利润5 5元，消费税税率元，消费税税率30%30%。消费税的计税价格消费税的计税价格=70/(1-30%=70/(1-30%）= 100 = 100 消费税消费税=100=10030%=3030%=30增值税增值税100100（含消费税）（含消费税）17%17%1717收回的是收回的是1001001717117117（万元）（万元）上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院 2 2、价外费用、价外费用价外费用：价外费用：是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金等利息）、包装费、包装物租金等 计算消费税的销售额包含向购买方收取的计算消费税的销售额包含向购买方收取的价款和价款和各种价外费用，各种价外费用，但有两项价外费用但有两项价外费用不列入销售额不列入销售额，一一是是增值税的销项税额，增值税的销项税额，二是二是符合规定条件代垫运费。符合规定条件代垫运费。同时符合下列条件的代垫运费：同时符合下列条件的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。二是纳税人将该项发票转交给购货方。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题多选题】根据税法规定，下列说法正确的有根据税法规定，下列说法正确的有（）。（）。a.a.一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征一般情形下，凡是征收消费税的消费品都征收增值税收增值税b.b.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税c.c.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税税 d.d.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税值税【答案答案】acdacd上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院二、二、从量定额从量定额计算方法计算方法 实行从量定额征收方式的消费品，计税依据实行从量定额征收方式的消费品，计税依据是应税消费品的销售数量。是应税消费品的销售数量。其计算公式：其计算公式：应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量消费税的单消费税的单位税额位税额上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定（1 1）销售销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的；（2 2）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以税消费品，以门市部对外销售量门市部对外销售量为计税销售数量。为计税销售数量。（3 3）自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的；（4 4）委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人的应税消的应税消费品数量；费品数量；（5 5）进口）进口的应税消费品，为的应税消费品，为的应税消费品的的应税消费品的进口数量。进口数量。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院（二）计量单位的换算标准见（二）计量单位的换算标准见 P132P1321.1.黄酒黄酒、啤酒啤酒、汽油汽油、柴油柴油四种产品的换算单位：四种产品的换算单位：啤酒：啤酒：1 1吨吨=988=988升升 汽油：汽油：1 1吨吨=1388=1388升升黄酒：黄酒：1 1吨吨=962=962升升 柴油：柴油：1 1吨吨=1176=1176升升新增子目的计量单位换算标准分别为：新增子目的计量单位换算标准分别为：（）石脑油吨升；（）石脑油吨升；（）溶剂油吨升；（）溶剂油吨升；（）润滑油吨升；（）润滑油吨升；（）燃料油吨升；（）燃料油吨升；（）航空煤油吨升。（）航空煤油吨升。计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。局确定。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院例题例题石化公司石化公司9 9月销售汽油月销售汽油10001000吨，柴油吨，柴油200200吨，汽吨，汽油消费税率油消费税率0.20.2元元/ /升，柴油升，柴油0.10.1元元/ /升。计算该升。计算该公司当月应纳的消费税额。公司当月应纳的消费税额。 汽油应纳税额汽油应纳税额=100=100 1 388 1 388 0.2 0.2 =17 760 =17 760（元）（元） 柴油应纳税额柴油应纳税额200200 1 176 1 176 O.1 O.1 =13 520 =13 520（元）（元） 该公司当月应纳消费税总额为：该公司当月应纳消费税总额为： 17 760+13 520=31 28017 760+13 520=31 280（元）（元） 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院三、三、从价定率和从量定额从价定率和从量定额复合计算办法复合计算办法 在现行消费税的征税范围中，只有在现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮卷烟、粮食白酒、薯类白酒食白酒、薯类白酒采用混合计算办法。采用混合计算办法。 实行定额税率和比例税率相结合实行定额税率和比例税率相结合应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率卷烟卷烟每标准箱每标准箱150150元元调拨价调拨价50 45%50 45%调拨价调拨价50 50 30%30%粮食白酒粮食白酒每斤每斤0.50.5元元20%20%薯类白酒薯类白酒每斤每斤0.50.5元元20%20%上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院其计算公式为：其计算公式为：上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院第四节第四节 企业所得税法企业所得税法中国的税负中国的税负福布斯福布斯推出推出20092009年全球税负痛苦指数，中国年全球税负痛苦指数，中国内地以指数内地以指数159159位居全球第二位居全球第二( (近次于法国近次于法国) ) 中国企业税负太高，中国企业税负太高，17%17%的增值税，再加上的增值税，再加上25%25%的的所得税，全球不是最高的，也是最高的之一。所得税，全球不是最高的，也是最高的之一。许小年许小年上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，分为为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业。居民企业指依法在居民企业指依法在中国境内中国境内成立，或者依照外国成立，或者依照外国( (地区地区) )法律成立但法律成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企业。的企业。实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产实际管理机构指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面等实施实质性全面管理和控制管理和控制的机构。的机构。第一类：在国内成立的内外资企业第一类：在国内成立的内外资企业第二类：在国外避税岛注册成立而实际在国第二类：在国外避税岛注册成立而实际在国内运营的公司，比如联通、移动、国美等等内运营的公司，比如联通、移动、国美等等上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管非居民企业指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。有来源于中国境内所得的企业。机构、场所：机构、场所：（1 1）管理机构、营业机构、办事机构，如常驻代表）管理机构、营业机构、办事机构，如常驻代表机构；机构；（2 2）工厂、农场、开采自然资源的场所；）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3 3）提供劳务的场所；）提供劳务的场所；（4 4）从事建筑、安装、装配、修理勘探等工程作业）从事建筑、安装、装配、修理勘探等工程作业的场所；的场所；（5 5）营业代理人。）营业代理人。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院在中国境内未设立机构、场所，但有来源于在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的非居民企业，其取得所得中国境内所得的非居民企业，其取得所得类型主要包括：类型主要包括：(1)(1)股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；(2)(2)利息利息所得；所得；(3)(3)租金所得；租金所得；(4)(4)特许权使用费所特许权使用费所得；得；(5)(5)转让财产所得；转让财产所得；(6)(6)其他所得。其他所得。 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【单选题单选题】按照企业所得税法和实施条例规定，按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中哪个属于非居民企业（下列各项中哪个属于非居民企业（ ）。）。A在黑龙江省工商局登记注册的企业在黑龙江省工商局登记注册的企业 B在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企在美国注册但实际管理机构在哈尔滨的外资独资企业业 C在美国注册的企业设在苏州的办事处在美国注册的企业设在苏州的办事处 D在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业在黑龙江省注册但在中东开展工程承包的企业【答案答案】：C C上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院征税对象征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 1 1、居民企业的征税对象、居民企业的征税对象就其来源于中国就其来源于中国境内、境外境内、境外的所得作为征税对象的所得作为征税对象上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院2 2、非居民企业的征税对象、非居民企业的征税对象在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的构、场所取得的来源于中国境内的来源于中国境内的所得，以及所得，以及发生在中国境外发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其有实际联系的，应当就其来源于中国境内来源于中国境内的所的所得缴纳企业所得税。得缴纳企业所得税。 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院3、所得来源的确定、所得来源的确定所得内容所得内容所得来源地确定原则所得来源地确定原则销售货物所得销售货物所得交易活动发生地交易活动发生地提供劳务所得提供劳务所得劳务发生地劳务发生地转让财产所得，不动产转让转让财产所得，不动产转让所得所得不动产所在地不动产所在地动产转让所得动产转让所得转让动产的企业或者机构、转让动产的企业或者机构、场所所在地场所所在地权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得被投资企业所在地被投资企业所在地股息、红利股息、红利分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许利息所得、租金所得、特许权使用费所得权使用费所得支付所得的企业或者机构、支付所得的企业或者机构、场所所在地场所所在地上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【多选题多选题】下列各项中，属于企业所得税征收范下列各项中，属于企业所得税征收范围的有（围的有（ ）A、居民企业来源于境外的所得、居民企业来源于境外的所得B、设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来、设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得源于中国境内的所得C、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外、未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得的所得D、居民企业来源于中国境内的所得、居民企业来源于中国境内的所得【单选题单选题】ABDABD上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院企业所得税税率企业所得税税率 1 1、基本税率为、基本税率为25%25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所的且所得与机构场所有关联的非居民企业。且所得与机构场所有关联的非居民企业。 2 2、低税率、低税率20%20%适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。实际征税时场所没有实际联系的非居民企业。实际征税时减按减按10%10%的税率征收。的税率征收。(QFII(QFII） 3 3、符合条件的小型微利企业，减按、符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征的税率征收企业所得税。收企业所得税。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院小型微利企业的标准：小型微利企业的标准： 1.1.工业企业，年度应纳税所得额不超过工业企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元； 2.2.其他企业，年度应纳税所得额不超过其他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，万元，从业人数不超过从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损各项扣除以前年度亏损企业应纳税所得额的计算，以企业应纳税所得额的计算，以权责发生制权责发生制为为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。当期的收入和费用。即使企业没有取得会计利润，也要缴纳企业即使企业没有取得会计利润，也要缴纳企业所得税所得税上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院收入总额收入总额 企业以货币形式和非货币形式从企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得各种来源取得的的收入，为收入总额。包括：收入，为收入总额。包括： （1 1）销售货物收入；）销售货物收入； （2 2）提供劳务收入；）提供劳务收入； （3 3）转让财产收入；）转让财产收入； （4 4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益； （5 5）利息收入；）利息收入； （6 6）租金收入；）租金收入； （7 7）特许权使用费收入；）特许权使用费收入； （8 8）接受捐赠收入；）接受捐赠收入； （9 9）其他收入。）其他收入。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。金。行政事业性收费是指依照法律法规等有关规行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。取并纳入财政管理的费用。政府性基金，是指企业依照法律、行政法规政府性基金，是指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。财政资金。 国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、税务主管是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。资金。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院免税收入免税收入 （1 1）国债利息收入；）国债利息收入；（2 2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；（3 3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益； 上述（上述（2 2）（）（3 3）项股息、红利等权益性投资收）项股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足通的股票不足1212个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。（4 4）符合条件的非营利组织的收入。）符合条件的非营利组织的收入。 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院扣除范围和标准扣除范围和标准企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括包括成本、费用、税金、损失和其他支出成本、费用、税金、损失和其他支出，准予，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。费用除外。税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。的增值税以外的各项税金及其附加。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。因素造成的损失以及其他损失。其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。关的、合理的支出。 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院第五节第五节 个人所得税法个人所得税法上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理纯所得为计税依据。纯所得为计税依据。个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。依据。有关费用具体分为三类：有关费用具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特特别费用扣除别费用扣除”，如慈善捐赠等。，如慈善捐赠等。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院个人所得税的征收模式个人所得税的征收模式分类征收制分类征收制就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别分别规定不同的税率规定不同的税率征税。征税。综合征收制综合征收制是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税总额进行征税。混合征收制混合征收制是对纳税人不同来源、性质的所得是对纳税人不同来源、性质的所得先分别先分别按按照不同的税率征税，然后将照不同的税率征税，然后将全年的各项所得全年的各项所得进行汇总征税。进行汇总征税。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【例题例题单选题单选题】我国目前个人所得税采用我国目前个人所得税采用（ ）。）。A A分类征收制分类征收制B B综合征收制综合征收制C C混合征收制混合征收制D D分类与综合相结合的模式分类与综合相结合的模式【答案答案】A A【解析解析】目前，我国个人所得税的征收采用的目前，我国个人所得税的征收采用的是分类征收制的模式。是分类征收制的模式。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人涉及个人所得税的纳税人涉及中国公民中国公民在华取得所得的外籍人员在华取得所得的外籍人员中国的港、澳、台同胞中国的港、澳、台同胞个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者按照国际通常的做法，依据按照国际通常的做法，依据住所住所 和居住时间和居住时间两个标两个标准，区分为准，区分为居民和非居民居民和非居民，分别承担不同的纳税，分别承担不同的纳税义务。只要具备一个就成为居民纳税人：义务。只要具备一个就成为居民纳税人： 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院住所标准：住所标准：“在中国境内有住所在中国境内有住所”是指因户籍、是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。居住时间标准：居住时间标准：“在中国境内居住满在中国境内居住满1 1年年”是指在是指在一个纳税年度一个纳税年度( (即公历即公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止日止) )内，内，在中国境内居住满在中国境内居住满365365日。日。居民纳税人居民纳税人：有住所或无住所居住满：有住所或无住所居住满1 1年的个人：承年的个人：承担无限纳税义务。担无限纳税义务。从中国境内、境外取得的所得，均应按税法规定从中国境内、境外取得的所得，均应按税法规定在中国缴纳个人所得税。在中国缴纳个人所得税。非居民纳税人非居民纳税人：无住所不居住或无住所居住不满：无住所不居住或无住所居住不满1 1年：年：承担有限纳税义务。承担有限纳税义务。来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院 在计算居住天数时，对临时离境应视同在华在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。居住，不扣减其在华居住的天数。 “ “临时离境临时离境”是指在一个纳税年度内，是指在一个纳税年度内，一次不超过一次不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日的离日的离境。境。 上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院课堂测验课堂测验【判断题判断题】某外籍人士在某外籍人士在20092009年年1 1月月2 2日来华，日来华，20092009年年1212月月3131日离境，应该按照非居民纳税人日离境，应该按照非居民纳税人征收所得税。征收所得税。【答案答案】对对【判断题判断题】某在我国无住所的外籍人员某在我国无住所的外籍人员20072007年年5 5月月3 3日来华工作，日来华工作，20082008年年9 9月月3030日结束工作离华，日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。则该外籍人员是我国的非居民纳税人。【答案答案】对对【分析分析】这是因为该外籍人员在这是因为该外籍人员在20072007年和年和20082008年两个纳税年度中都未在华居住满年两个纳税年度中都未在华居住满365365日，则日，则为我国非居民纳税人。为我国非居民纳税人。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院所得来源的确定所得来源的确定1 1、所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两、所得的来源地与所得的支付地并不是同一概念，有时两者是一致的，有时却是不相同的。者是一致的，有时却是不相同的。【例题例题】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪总经理，合同期三年。合同规定其月薪50005000美元，其中美元，其中20002000美元在中国境内支付，美元在中国境内支付，30003000美元由境外母公司支付给美元由境外母公司支付给其家人。其家人。【问题问题】：应该对詹姆斯的哪些收入征收所得税？：应该对詹姆斯的哪些收入征收所得税？【答案答案】应该对来源于我国境内的所得每月应该对来源于我国境内的所得每月50005000美元征收所美元征收所得税。得税。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。所得。上海海洋大学经济管理学上海海洋大学经济管理学院院2 2、所得来源地所得来源地具体判断具体判断方法。方法。姚明的工资所得？姚明的工资所得？1 1）工资、薪金所得）工资、薪金所得 纳税人任职、受雇的单位所在地纳税人任职、受雇的单位所在地北京人在纽约？北京人在纽约？2 2）生产、经营所得）生产、经营所得 生产、经营活动生产、经营活动实现地实现地王菲在大陆的演唱会收入王菲在大陆的演唱会收入3 3）劳务报酬所得）劳务报酬所得 实际实际提供劳务