81个人所得税(6lh).pptx

个人所得税个人所得税 宋小华内容概要内容概要l纳税义务人与征税范围l税率与应纳税所得额的确定l应纳税额的计算l税收优惠l境外所得的税额扣除l征收管理个人所得税个人所得税l个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税纳税义务人 l中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人纳税义务人l按照住所和居住时间两个标准，又划分为居民纳税人和非居民纳税人l居民纳税义务人（负无限纳税义务，就其境内和境外所得缴纳所得税）l在中国境内有住所的个人 l在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数,“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。l非居民纳税人（负有限纳税义务，仅就境内所得缴纳所得税 ）l在中国境内无住所且不居住的个人l在中国境内无住所且居住不满一年的个人 征税范围（11） l工资、薪金所得 ：个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。l不予征税项目：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助征税范围（11）l个体工商户的生产、经营所得：l个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，比照这个税目，l个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 征税范围（11）l对企事业单位的承包经营、承租经营所得 l劳务报酬所得（29）：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务）l对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 征税范围（11）l稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）:受雇记者发表的作品？ l特许权使用费所得：l利息、股息、红利所得 l免税的利息（3项）：国债、国家发行的金融债券利息；储蓄存款利息l除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除l纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税征税范围（11）l财产租赁所得l财产转让所得l目前股票转让所得暂不征收个人所得税l个人出售自有住房l个人出售现住房后1年内重新购房的，按照购房金额大小相应退还纳税保证金l对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税l偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得l其他所得税率 l七级超额累进税率(3%-45%)：工资薪金所得l 税率l五级超额累进税率(5%-35%) ：l个体工商户生产、经营所得（个人独资、合伙企业）l对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权） 税率l比例税率20% (8个税目, 3个税目有加成或减征 ): l劳务报酬所得:对一次取得的劳务报酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40% l稿酬所得：按应纳税额减征30% l财产租赁所得：个人出租住房出租住房减按10%税率 应纳税所得额 l每次收入的确定（每次收入的确定（7个应税所得项目明确规定按次计算征税）l劳务报酬所得l只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；l属于同一事项连续取得收入的，以一个月内一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次应纳税所得额l稿酬所得l以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税 ；l同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；l同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；l同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；l同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。应纳税所得额 l特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 l财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。 l利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。l偶然所得：以每次收入为一次。 l其他所得：以每次收入为一次。应纳税所得额 l费用扣除标准费用扣除标准l工资薪金所得 :以每月收入减除费用3500元后的余额为应纳税所得额。 l个体工商户生产，经营所得 :以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额 （个体工商户、个人独资企业和合伙企业的个人投资者，月扣除3500元）应纳税所得额 l对企事业单位承包、承租经营所得 :以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用为应纳税所得额。所说的减除必要费用，年扣除标准是42000元 l劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得 ：四项所得均实行定额或定率扣除，即每次收入4000元：定额扣800元，每次收入4000元：定率扣20%，按次纳税。 应纳税所得额 l财产转让所得 ：以转让财产的收入额减除财产原财产原值值和合理费用为应纳税税所得额。l利息、股息、红利所得以每次收入为应纳税所得额。 个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，及证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得在代扣代缴个人所得税时，均减按50%计入个人应纳税所得额。l偶然所得和其他所得按收入总额计税，不扣费用 ，按次纳税。 应纳税所得额应纳税所得额 l附加减除费用适用的范围和标准附加减除费用适用的范围和标准 （工资、薪金所得工资、薪金所得 ）l适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类 l在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍人员 l在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人 l华侨、港澳台同胞 l附加减除费用标准：每月减除4800元应纳税所得额 l应纳税所得额的其他规定应纳税所得额的其他规定l个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。 2011年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税 （）捐赠扣除限额80000（1-20%）30%19200元 本题应纳个人所得税80000（1-20%）-1920020%（1-30%）6272（元） 应纳税所得额 l个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关确定，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。l个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。 应纳税额计算 （11个税目，个税目，25问题问题)l工资、薪金所得应纳税额计算 （七级超额累进税率 ）：应纳税额（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数 应纳税额计算l个体工商户的生产、经营所得应纳税额计算（五个体工商户的生产、经营所得应纳税额计算（五级超额累进税率）：级超额累进税率）： 应纳税额（全年收入总额成本费用及损失）适用税率速算扣除数 应纳税额计算l查账征收l个体工商户的费用扣除标准统一确定为42000元/年，即3500元/月，投资者的工资不得在税前扣除l个体工商户向从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除l投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除 。 l企业在生产经营投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例 应纳税额计算l个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。个体工商户在生产、经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。l企业计提的各种准备金不得扣除 应纳税额计算l投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后，汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。 应纳税所得额各个企业的经营所得应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数本企业应纳税额应纳税额本企业的经营所得各企业的经营所得本企业应补缴的税额本企业应纳税额本企业预缴的税额应纳税额计算l核定征收 应纳税额应纳税所得额适用税率应纳所得额收入总额应税所得率成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率应纳税额计算l对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额计对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额计算：算：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 或 （纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数注意：纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上缴的承包费应纳税额计算林某于2012年承包某国有企业，合同约定取得税后利润的80%，每月工资2500元，本月应纳税所得额是120万元。林某分得的经营利润=120*0.75*0.8=72林某的应纳税所得额=72+2500*12-3500*12应纳税额计算l劳务报酬所得应纳税额计算：l定额或定率扣除 ：每次收入小于4000元：定额扣除800元 ，每次收入大于4000元：定率扣除收入的20% l税率20%，但有加成征收 应纳税额计算 歌星刘某一次取得表演收入40000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。 应纳税额每次收入额（120%）适用税率速算扣除数40000（120%）30%20007600（元）应纳税额计算l稿酬所得应纳税额稿酬所得应纳税额的计算：l定额或定率扣除：每次收入小于4000元：定额扣除800元 ，每次收入大于4000元：定率扣除收入的20% l税率20%，但有税额减征税额减征30% l关于合作出书问题。应该先分钱，后扣费用，再缴先分钱，后扣费用，再缴税税 应纳税额计算（2008年）作家马某年）作家马某2007年年2月初在杂志上发表一篇小月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬说，取得稿酬3800元，自元，自2月月15日起又将该小说在晚日起又将该小说在晚报上连载报上连载10天，每天稿酬天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个元。马某当月需缴纳个人所得税（）。人所得税（）。（3800800）20%（1-30%)+45010（120%）20%(1-30%)924（元）（元） 应纳税额计算l特许权使用费所得应纳税额的计算：特许权使用费所得应纳税额的计算：l每次收入不足4000元的 应纳税额应纳税所得额适用税率（每次收入额800）20% l每次收入在4000元以上的 应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额（120%）20%应纳税额计算l利息、股息、红利所得应纳税额的计算：利息、股息、红利所得应纳税额的计算： 应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20%对个人投资者从上市公司取得的股息、红利所得，自2005年6月13日起暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。 应纳税额计算l财产租赁所得应纳税额的计算：财产租赁所得应纳税额的计算： l定额或定率扣除 每次月收入不超过4000的 ，定额减除费用800元每次月收入超过4000的 ，定率减除20%的费用l个人按市场价格出租居民住房，减按10%税率征收。在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：l财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）l向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）l由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止） 应纳税额计算l财产转让所得应纳税额的计算：财产转让所得应纳税额的计算：l一般情况下财产转让所得应纳税额应纳税所得额适用的税率（收入总额-财产原值合理税费）20%l个人住房转让所得应纳税额的计算:l以实际成交价格为转让收入l纳税人可凭借购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从转让收入中 减除房屋原值以及转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。l合理费用是指纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公正费等费用。应纳税额计算l个人销售无偿受赠不动产应纳税额的计算 l受赠人取得赠与人无偿赠与的不动产后，再次转让该项不动产的，在缴纳个人所得税时，以财产转让收入减除受赠、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额，按20%的适用税率计算缴纳个人所得税，税务机关不得核定征收 l自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。 应纳税额计算l偶然所得应纳税额的计算偶然所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用的税率每次收入额20% 应纳税额计算l其他所得应纳税额的计算其他所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%应纳税额计算l应纳税额计算中的特殊问题应纳税额计算中的特殊问题(29)l个人取得全年一次性奖金计税方法l先将当月取得的全年一次性奖金（当月工资超过扣除标准），除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数；如果当月工资低于扣除标准，应将其与扣除标准的差额从一次性奖金中扣除。 l将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税l实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资的计税方法同上。l雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律一律与当月工资、薪金收入合并与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。应纳税额计算 某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，当月工资超过扣除标准，计算奖金收入应缴纳的个人所得税。 （1）24000122000，（2）找税率为10%、105，（3）应纳税额2400010%1052295（元）如果上题中，公民12月份的工资为1600元，则（24000（35001600）12应纳税额计算中国公民王某为某文艺团体演员，2008年6月收入情况如下，每月取得工薪收入6000元，第二季度的奖金4000元。王某工薪收入应缴纳个人所得税（6000+4000-3500） 应纳税额计算l对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用l特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题 ：按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。l个人取得公务交通、通讯补贴收入，按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税 l按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税；领取的失业保险金，免予征收个人所得税。 l企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。 应纳税额计算l企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题 l对职工个人以股份形式取得的量化资产作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税 l对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税。 l待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计征个人所得税 l对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利”项目征收个人所得税 应纳税额计算l在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得工资、薪金所得的征税问题l凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。l对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明中方工作人员工资、薪金所得的一部分按照有关规定上缴派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上缴的部分，按其余额计征个人所得税 。应纳税额计算l在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题 l个人实际在中国境内工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资、薪金，不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付，均属于来源于中国境外的所得。 应纳税额计算 对在中国境内无住所的个人，工资、薪金所得征税规定可归纳为下表 应纳税额计算l两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题先分、后扣，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。l个人取得退职费收入，退职费较高的，可以视为一次取得数月的工资、薪金所得，并以原工资、薪金收入为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入进行计算，若上述划分超过了6个月，应该按照6个月来进行划分计算。应纳税额计算l个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法l企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。 l个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费），其收入在当地上年职工平均工资上年职工平均工资3倍数额以内的部分倍数额以内的部分，免征个人所得税免征个人所得税；超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。方法为：以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过12年的按12年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，已纳税的一次性补偿收入不再与再次任职、受雇的工资薪金所得合并计算补缴个人所得税。 应纳税额计算l个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。 应纳税额计算l个人因购买和处置债权取得所得征收个人所得税的方法 l个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照 “财产转让所得”项目缴纳个人所得税。l个人通过上述方式取得“打包”债权，只处置部分债权的，其应纳税所得按以下方式确定： 以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。 其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。 所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：当次处置债权成本费用个人购置“打包”债权实际支出当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）“打包”债权账面价值（或拍卖机构公布价值）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。应纳税额计算王某支付150万元从甲企业购入打包债权，其中：A企业的50万，B企业的80万，C企业的100万，账面价值共计230万。王某与A企业达成协议，收回A债务人的36万，其他豁免。计算王某应缴纳的个人所得税。 应纳税额计算l办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法 l单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。 l关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的“其他所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。应纳税额计算l个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题l个人兼职兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税l退休人员再任职退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税 l企业利用资金为股东个人购买汽车为股东个人购买汽车征收个人所得税问题 l企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目征收个人所得税，但允许合理减除部分所得 l企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧应纳税额计算l个人股票期权所得个人所得税的征税办法l员工接受股票期权时，一般不作为应税所得征税 l员工行权时，从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税 l员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税 l员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税 应纳税额计算l企业高管人员行使股票认购权取得所得个人所得税的征税办法 l企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税 l个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，按“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税 l对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票 （不包括境内上市公司股票）转让所取得的所得，应按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税 应纳税额计算l企业向个人支付不竞争款项征收个人所得税偶然所得 l个人取得拍卖收入征收个人所得税 l作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用费”所得项目计算缴纳个人所得税。 l个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，按照“财产转让所得”项目计算缴纳个人所得税。 财产原值，是指售出方个人取得该拍卖品的价格（以合法有效凭证为准）。具体为：通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。 l纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税；拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的，按转让收入额的2%征收率计算缴纳个人所得税。l个人财产拍卖所得应纳的个人所得税税款，由拍卖单位负责代扣代缴，并按规定向拍卖单位所在地主管税务机关办理纳税申报。 应纳税额计算l个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的“偶然所得”项目征收个人所得税。l个人转让限售股征收个人所得税规定 l对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税 l个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额计算l个人终止投资经营收回款项征收个人所得税规定 l个人因各种原因终止投资、联营、经营合作等行为，从被投资企业或合作项目、被投资企业的其他投资者以及合作项目的经营合作人取得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回的款项等，均属于个人所得税应税收入，应按照“财产转让所得”项目适用的规定计算缴纳个人所得税。l应纳税所得额=个人取得的股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其他名目收回款项合计数原实际出资额（投入额）及相关税费 应纳税额计算l个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定 l机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税 l个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数 应纳税额计算l企业年金个人所得税征收管理的规定 l对个人取得规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税 l月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税 个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴纳的个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴 应纳税额计算l企业促销展业赠送礼品个人所得税的规定 l企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税 （1）企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务 （2）企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等 （3）企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品 l企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品；企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品属于其他所得，企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会 适用于偶然所得l企业赠送的礼品是自产产品（服务）的，按该产品（服务）的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品（服务）的，按该商品（服务）的实际购置价格确定个人的应税所得税收优惠 l免征个人所得税的项目（免征个人所得税的项目（16）：）：l省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金 l国债和国家发行的金融债券利息 l按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元） l福利费、抚恤金、救济金 l保险赔款 税收优惠l军人的转业费、复员费 l离退休工资 l驻华的使馆、领事馆人员所得免税 l中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得 l见义勇为奖金 l按照省级以上人民政府规定的标准，以个人工资中的部分作为社会保险（住房、医疗、失业、养老等）免税 税收优惠l教育储蓄存款l储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员手续费收入l生育津贴l延长退休年龄的老专家在劳动人事关系单位取得的所得l个人通过扣缴单位统一捐赠税收优惠l暂免征收（10）l外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费 l外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴 l外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分 l外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得 l个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金 l个人办理代扣代缴税款的手续费 l个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得税收优惠l股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税 l对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税 l个人取得单张有奖发票奖金所得不超过800元（含800元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票奖金所得超过800元的，应全额按照个人所得税法规定的偶然所得目征收个人所得税税收优惠l经批准减征个人所得税的项目经批准减征个人所得税的项目 l残疾、孤老人员和烈属的所得 l因严重自然灾害造成重大损失的 l其他经国务院财政部门批准减税的 税收优惠l对在中国境内无住所的外籍人员对在中国境内无住所的外籍人员 l对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上，不到5年的纳税人的减免税优惠 l对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠境外所得的税额扣除 l纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。 境外所得的税额扣除境外所得的税额扣除 某纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收入，其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入69600元（平均每月5800元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200元；因在B国出版著作获得稿酬收入15000元，并在B国缴纳该项收入的个人所得税1720元。计算其抵免限额，及需要在我国补交的个税。境外所得的税额扣除A. 按照我国税法规定的费用减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳税额，该应纳税额即为抵免限额。（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、薪金收入，应每月减除费用4800元，其余额按九级超额累进税率表的适用税率计算应纳税额。每月应纳税额为：（5800-4800）10%（税率）-25（速算扣除数）75（元）全年应纳税额为：7512（月份数）900（元）（2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计算应纳税额，应为：应纳税额：30000（1-20%）20%（税率）4800（元）根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴纳的个人所得税额的抵免限额为5700元（900+4800）。其A国实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并需在中国补缴差额部分的税款，计500元（5700-5200）。境外所得的税额扣除 B： 按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并减征30%，计算结果为：15000（1-20%）20%（税率）（1-30%）1680（元）即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补减。征收管理 l个人所得税自行申报个人所得税自行申报 l自行申报纳税的纳税义务人 l年所得12万元以上的纳税人 l从两处或两处以上取得工资、薪金所得的 l从中国境外取得所得的 l没有扣缴义务人的 l国务院规定的其他情形 征收管理l自行申报纳税的纳税期限l年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报 l个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴 征收管理l自行申报的申报地点 l在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报 l在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报 l在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报 l在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报 征收管理l从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报 l从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报 l个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报 l个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税 ，兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报：兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报；兴办的企业中含有合伙性质，个人投资者经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，选择并固定向其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地主管税务机关申报：除以上情形外，纳税人应当向取得所得所在地主管税务机关申报。 征收管理l代扣代缴代扣代缴 （除“个体工商户生产、经营所得”税目之外的10个税目 ）l扣缴义务人和代扣代缴的范围 ：扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款 l扣缴义务人的义务及应承担的责任 ：扣缴义务应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款 l代扣代缴期限 ：扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库