审计意见的形成与审计报告的类型.pptx

第十二章第十二章 完成审计工作与审计报告完成审计工作与审计报告 第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作 第二节第二节 审计意见的形成和审计意见的形成和 审计报告的类型审计报告的类型 第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 7/15/20221本章学习要点本章学习要点1 1、了解审计报告的概念、作用、种类、了解审计报告的概念、作用、种类2 2、理解审计差异种类、审计报告的编制步骤、理解审计差异种类、审计报告的编制步骤3 3、掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制、审、掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制、审计报告的内容及编制计报告的内容及编制7/15/20222第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表审计差异的种类审计差异的种类核算误差核算误差是指因企业对经济业务进行了不正是指因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差确的会计核算而引起的误差. . 又分：建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项又分：建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项重分类误差重分类误差是企业未按有关会计准则规定编是企业未按有关会计准则规定编制财务报表而引起的误差制财务报表而引起的误差. .7/15/20223第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作 1 1、调整分录汇总表、调整分录汇总表序号序号调整内容调整内容及项目及项目索引号索引号调整金额调整金额影响利润影响利润备注备注借方借方贷方贷方1 1资产减值损失资产减值损失27.527.5-27.5-27.5应收账款应收账款1010其他应收款其他应收款1010预付账款预付账款7.57.52 2合计合计7/15/20224第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作 2 2、重分类分录汇总表、重分类分录汇总表序号序号重分类内容重分类内容及项目及项目索引号索引号调整金额调整金额备注备注借方借方贷方贷方1 12 2预付账款预付账款15001500应付账款应付账款15001500应收账款应收账款20002000预收账款预收账款200020003 3合计合计3、未调整不符事项汇总表、未调整不符事项汇总表 P2367/15/20225第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作 （二）编制试算平衡表（二）编制试算平衡表 1 1、资产负债表试算平衡表、资产负债表试算平衡表 项目项目审计前金额审计前金额调整金额调整金额重分类调整重分类调整审定金额审定金额借方借方( (贷方贷方) )借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方( (贷方贷方) )货币资金货币资金8600860017.517.58617.58617.5交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款20895208951010200020002288522885合计合计7/15/20226第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作 2 2、利润表试算平衡表、利润表试算平衡表项目项目审计前金额审计前金额调整金额调整金额审定金额审定金额借方借方贷方贷方一、营业收入一、营业收入52666526665266652666减减: :营业成本营业成本39601396013960139601 营业税金及附营业税金及附加加773773773773 7/15/20227第一节第一节 审计报告编制前的工作审计报告编制前的工作二、复核审计工作底稿和财务报表二、复核审计工作底稿和财务报表1、对财务报表总体合理性实施分析程序2、评价审计结果 对重要性和审计风险进行最终的评价对重要性和审计风险进行最终的评价 对已审财务报表进行技术性复核对已审财务报表进行技术性复核 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见对被审计单位已审计财务报表形成审计意见 并草拟审计报告并草拟审计报告. .三、与治理层沟通三、与治理层沟通四、获取管理层声明书四、获取管理层声明书（格式（格式P247P247）7/15/20228第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 一、审计报告的含义一、审计报告的含义 指注册会计师根据中国注册会计师审计准则指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，的规定，在实施审计工作的基础上在实施审计工作的基础上对被审单位财对被审单位财务报表发表意见的书面文件务报表发表意见的书面文件 特征特征 P250. P250. 7/15/20229第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 二、作用二、作用鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作的专家鉴证：以独立的第三者身份对会计报表所作的专家 鉴定。法定效力鉴定。法定效力保护：通过审计报告记载的审计意见类型，改变会保护：通过审计报告记载的审计意见类型，改变会 计信息使用人对会计报表的信赖程度，从而计信息使用人对会计报表的信赖程度，从而 保护会计信息使用者保护会计信息使用者的利益的利益证明：通过审计报告中所记载的内容，可以证明审证明：通过审计报告中所记载的内容，可以证明审 计工作质量和计工作质量和CPACPA的审计责任的审计责任. .7/15/202210第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 三、审计意见的形成三、审计意见的形成1.1.在评价财务报表是否按照适用的会计准则在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容师应当考虑的内容 P251 P2512.2.在评价财务报表是否作出公允反映时，注在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑的内容册会计师应当考虑的内容. P252. P252 7/15/202211第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 四、审计报告的类型四、审计报告的类型标准审计报告：标准审计报告： 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。报告称为标准审计报告。 带强调事项带强调事项段的无保留意见的审计报告段的无保留意见的审计报告 保留意见的审计报告保留意见的审计报告 否定意见的审计报告否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告非标准审计报告非标准审计报告非无保留非无保留意见的审意见的审计计 报报 告告7/15/202212第二节第二节 审计意见的形成和审计报告的类型审计意见的形成和审计报告的类型 审计意见的决策审计意见的决策 偏离无保偏离无保留意见的情形留意见的情形重重 要要 性性 程程 度度不重要不重要重要，但不影响重要，但不影响报表整体的公允表达报表整体的公允表达很重要，以致影响很重要，以致影响报表的公允表达报表的公允表达审计范围限制审计范围限制无保留无保留意见意见保留意见保留意见（范围及意见保留）（范围及意见保留）无法表示意见无法表示意见报表的编制报表的编制偏离合法性偏离合法性与公允性与公允性无保留无保留意见意见保留意见保留意见（意见保留）（意见保留）否定意见否定意见7/15/202213第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 一、编制步骤一、编制步骤 整理审计工作底稿，分类归纳资料整理审计工作底稿，分类归纳资料 核实原始资料，分析问题性质核实原始资料，分析问题性质 拟定编定提纲，撰写报告初稿拟定编定提纲，撰写报告初稿 征求意见，修改定稿征求意见，修改定稿. . 二、编定要求二、编定要求 格式规范，内容完整格式规范，内容完整 文理清晰，措词得体文理清晰，措词得体 数字准确，证据确凿数字准确，证据确凿 责任明确，意见恰当责任明确，意见恰当. .7/15/202214第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 三、编制方法三、编制方法（一）标准无保留意见审计报告（一）标准无保留意见审计报告 （不带附加的无保留意见）（不带附加的无保留意见）出具的条件（同时符合）出具的条件（同时符合）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。单位的财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师已按独立审计准则计划和实施了审计注册会计师已按独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制工作，在审计过程中未受到限制. . 7/15/202215第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 格式与内容格式与内容标题标题收件人收件人引言段引言段管理层对财务报表的责任段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段注册会计师的责任段审计意见段审计意见段注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期报告日期. . 参考格式参考格式 P254 P254 7/15/202216第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制（二）带强调事项段的无保留意见审计报告（二）带强调事项段的无保留意见审计报告 1.1.出具的条件（同时符合）出具的条件（同时符合）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露披露 不影响注册会计师发表的审计意见不影响注册会计师发表的审计意见. .7/15/202217第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 2. 2.出具带强调事项段无保留意见审计报告的情形出具带强调事项段无保留意见审计报告的情形 存在可能导致对存在可能导致对持续经营能力持续经营能力产生重大疑虑的事项产生重大疑虑的事项且不影响已发表的意见且不影响已发表的意见 存在可能对会计报表产生重大影响存在可能对会计报表产生重大影响其他不确定事项其他不确定事项且不影响已发表的意见（或有事项、或有负债、定期存款且不影响已发表的意见（或有事项、或有负债、定期存款逾期、所持股票价格下跌）逾期、所持股票价格下跌） 除上述情形外，除上述情形外，CPACPA不应在审计报告的意见段之后不应在审计报告的意见段之后增加强调事项段或其他任何解释性的说明，以免会计报表增加强调事项段或其他任何解释性的说明，以免会计报表使用人产生误解使用人产生误解. .7/15/202218第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 3. 3.带强调事项段无保留意见审计报告的特殊考虑带强调事项段无保留意见审计报告的特殊考虑在标准审计报告在标准审计报告意见段之后意见段之后加强调事项段，其目加强调事项段，其目的在于提醒会计报表使用人注意的在于提醒会计报表使用人注意在原审计报告意见段之后加强调事项段，在原审计报告意见段之后加强调事项段，并不改并不改变原审计意见类型变原审计意见类型7/15/202219第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 4. 4.带强调事项段审计报告范例带强调事项段审计报告范例 P256 P256 （原意见审计报告不变）（原意见审计报告不变） 我们提醒会计报表使用人关注我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注，如会计报表附注所述，所述，ABCABC公司公司200200年年1212月月3131日的流动负债高于资产总额日的流动负债高于资产总额万元，万元， 200 200年度亏损年度亏损万元。虽然万元。虽然ABCABC公司已在公司已在会计报表附注会计报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但持续中充分披露了拟采取的改善措施，但持续经营能力仍然存在重大不确定性。经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发本段内容并不影响已发表的审计意见表的审计意见。7/15/202220第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 （三）保留意见的审计报告（三）保留意见的审计报告 1. 1.出具的条件（符合下列条件之一）出具的条件（符合下列条件之一）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告报告因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告见的审计报告7/15/202221第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 2 2、出具保留意见审计报告的特殊考虑、出具保留意见审计报告的特殊考虑 在审计报告的在审计报告的意见段与注册会计师的责任段之间增加意见段与注册会计师的责任段之间增加导致保留意的事项段导致保留意的事项段，说明被保留事项的理由以及保留事，说明被保留事项的理由以及保留事项对会计报表产生的影响或可能产生的影响项对会计报表产生的影响或可能产生的影响 应在审计报告的意见段中使用应在审计报告的意见段中使用“除除的影响外的影响外”等等专业术语专业术语 如因审计范围受到限制，应在注册会计师的责任段中如因审计范围受到限制，应在注册会计师的责任段中提及审计范围受限制一事提及审计范围受限制一事. .7/15/202222第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 保留意见审计报告范例保留意见审计报告范例报表披露不充分报表披露不充分 三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项 200200年年1212月月1515日日ABCABC公司将账面价值公司将账面价值XXXXXX万元的固定资产万元的固定资产作为抵押品，向银行借款作为抵押品，向银行借款XXXX万元，但未在会计报表中对万元，但未在会计报表中对抵押事项予以披露。抵押事项予以披露。四、审计意见四、审计意见 我们认为，我们认为，除存在本报告第三段所述固定资产作为抵押除存在本报告第三段所述固定资产作为抵押事项未予披露对会计报表产生影响外。事项未予披露对会计报表产生影响外。上述会计报表符合国上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和家颁布的企业会计准则和XXXX会计制度的规定，在所有重会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了大方面公允地反映了ABCABC公司公司200200年年1212月月3131日的财务状况以日的财务状况以及及200200年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。7/15/202223第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 保留意见审计报告范例保留意见审计报告范例审计范围受到限制审计范围受到限制 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的责任我们的责任，除本报告除本报告“三、导致保留意见的事项三、导致保留意见的事项”所所述事项外，述事项外，我们按照我们按照 三、导致保意见的事项三、导致保意见的事项 我们对我们对ABCABC公司公司1212月月3131日的应收日的应收账款进行函证时，其中有账款进行函证时，其中有XXXXXX元未能得到回函确认，且无法元未能得到回函确认，且无法实施其他替代审计程序以获取充分恰当的审计证据。实施其他替代审计程序以获取充分恰当的审计证据。四、审计意见四、审计意见 我们认为，我们认为，除存在本报告第三段所述应收账款除存在本报告第三段所述应收账款未能实施函证可能对会计报表产生影响外，未能实施函证可能对会计报表产生影响外，上述会计报表符上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和合国家颁布的企业会计准则和XXXX会计制度的规定，在所会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了有重大方面公允地反映了ABCABC公司公司200X200X年年1212月月3131日的财务状况日的财务状况以及以及200X200X年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。7/15/202224第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 （四）否定意见审计报告（四）否定意见审计报告 1. 1.出具的条件出具的条件 财务报表没有按照适用的会计准则和相关财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量成果和现金流量 7/15/202225第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 2.2.出具否定意见审计报告的特殊考虑出具否定意见审计报告的特殊考虑在注册会计师的责任段和审计意见段之间增加在注册会计师的责任段和审计意见段之间增加导导致否定意见的事项致否定意见的事项段，说明发表否定意见的理由段，说明发表否定意见的理由，并尽可能说明否定事项对报表的影响并尽可能说明否定事项对报表的影响在意见段中使用在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”或或“由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响”、“未未能能”等专业术语等专业术语7/15/202226第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 否定意见审计报告范例否定意见审计报告范例 三、导致否定意见的事项三、导致否定意见的事项 如如ABCABC公司会计报表附注所述，公司会计报表附注所述，200200年应计入财务费用年应计入财务费用的借款利息和应付债券利息的借款利息和应付债券利息8,0648,064万元，万元，ABCABC公司将其资本化公司将其资本化，计入工程成本。如果按会计准则的规定，在建工程应计入工程成本。如果按会计准则的规定，在建工程应减少减少8.0648.064万元，财务费用应增加万元，财务费用应增加743743万元，利润总额应减少万元，利润总额应减少743743万元，从而导致万元，从而导致ABCABC公司由盈利公司由盈利600600万元变为亏损万元变为亏损143143万元万元. . 四、审计意见四、审计意见 我们认为，我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响由于受到前段所述事项的重大影响，上述会，上述会计报表计报表不符合不符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，度的规定，未能未能公允地反映公允地反映ABCABC公司公司200200年年1212月月3131日的财日的财务状况及务状况及200200年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。 7/15/202227第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 （五）无法表示意见审计报告（五）无法表示意见审计报告 1. 1.出具的条件出具的条件 审计范围受到限制可能产生的影响非常重审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见据，以至于无法对财务报表发表审计意见 7/15/202228第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 2.2.无法表示意见审计报告的特殊考虑无法表示意见审计报告的特殊考虑删除注册会计师责任段删除注册会计师责任段在管理层对财务报表的责任段和意见段之间增加在管理层对财务报表的责任段和意见段之间增加说明段，说明无法表示意见的理由。说明段，说明无法表示意见的理由。在意见段中使用在意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述我们无法对上述会计报表发表意见会计报表发表意见”等专业术语。等专业术语。 7/15/202229第三节第三节 审计报告的编制审计报告的编制 无法表示意见审计报告范例无法表示意见审计报告范例 二、导致无法表示意见的事项二、导致无法表示意见的事项 ABCABC公司未对公司未对200X200X年年1212月月3131日的金额为日的金额为XXXXXX万元的存万元的存货进行盘点，我们无法实施监盘程序，也无法实施其他货进行盘点，我们无法实施监盘程序，也无法实施其他满意的替代程序以对期末存货的数量和状况获得充分、满意的替代程序以对期末存货的数量和状况获得充分、适当的审计证据。适当的审计证据。 三、审计意见三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。 7/15/202230 思考题思考题如何理解审计报告的含义何作用？如何理解审计报告的含义何作用？为什么审计报告的日期不应早于被审单位管理当局签为什么审计报告的日期不应早于被审单位管理当局签署会计报表的日期？署会计报表的日期？签发无保留意见、保留意见、否定意计和无法表示意签发无保留意见、保留意见、否定意计和无法表示意见审计报告的条件各是什么？在何种情况下可在审计见审计报告的条件各是什么？在何种情况下可在审计报告意见段之后增加强调事项段？报告意见段之后增加强调事项段？什么是特殊目的的审计？特殊目的的审计业务有些？什么是特殊目的的审计？特殊目的的审计业务有些？在编制会计报表组成部分和简要会计报表审计在编制会计报表组成部分和简要会计报表审计 报告时应分别注意哪些问题？报告时应分别注意哪些问题？7/15/202231