所得税制概述.pptx

第八章 所得税制学习目的和要求学习目的和要求： 通过本章学习，了解对所得课税的各种征收制度，认识国际税收的基本概念。 掌握我国现行企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、农业税的主要征收制度。1第一节第一节 企业所得税企业所得税 对所得额课税的意义 所得额是收益额的一种。所得额可分为纯收益额和总收益额两种，其中，纯收益额 亦称所得额，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等项活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额；总收入额是指纳税人的全部收入。对所得额的课税能使税收收入比较准确的反映国民收入的增减变化情况；对所得额课税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担的原则。 2第一节第一节 企业所得税企业所得税 一、建立企业所得税的意义一、建立企业所得税的意义 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 纳税人范围比公司所得税大。中华人民共和国企业所得税暂行条例是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。 企业所得税改革的指导思想是企业所得税改革的指导思想是： 适应社会主义市场经济发展的要求，统一税法公平税负，规范国家和企业分配方式，理顺分配关系，强化企业所得税调控经济和组织财政收入的职能，促进整个国家经济运行机制和企业经营机制的转换和完善。促进国民经济的健康发展。3二、主要征收制度 （一）纳税人 即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。 特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。 4（二）税率 企业所得税的税率为33%的比例税率。（新企业所得税税率为25% ） 原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。 5企业应纳所得税额=当期应纳税所得额适用税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 企业所得税的税率即据以计算企业所得税应纳税额的法定比率。根据中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，2008年新的规定一般企业所得税的税率为25%。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场没有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。适用税率为20%. 现在减按10%的税率征收。6（三）征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 1、国内外所得征税问题 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 纳税人的境外所得在境外已经缴纳的所得税款采取抵免扣除的办法，但有一个扣除的限额。确定的方法是：境外所得税税款扣除限额境外所得税税款扣除限额= 境内所得按税法计算的应纳税额来源于某外国的所得额境内外所得总额7 2、联营企业所得征税的问题（见P210） （四）计税依据 所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 1、应纳税所得额基本计算公式 应纳税所得额=收入总额-成本、费用和损失税收调整项目金额8 公式中有关各项的内容如下： （1）收入总额，包括以下各项： 销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性股息、红利等权益性投资投资收益；利息收入；收益；利息收入；租金收入；租金收入； 特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。接受捐赠收入；其他收入。 销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。耗品以及其他存货取得的收入。 提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、赁、金融保险、邮电通信、咨询咨询经纪、文化经纪、文化 体育、科学研究、技术服务、体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。加工以及其他劳务服务活动取得的收入。 9 转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 10 租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 其他收入，是指企业取得的除以上各项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。11 （2）成本 是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接支出和各项间接费用，即生产经营成本。 （3）费用 是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。 （4）损失 是指纳税人在生产经营过程中的各项营业外支出等。 （5）税收调整项目金额 是指纳税人在确定纳税所得额时，按国家税收有关规定对一些项目和标准进行调整的差额。包括： 纳税人没有按规定核算收入、成本、费用、损失的差额 纳税人的财务会计处理和税收规定不一致的金额 纳税人按税收规定准予的税收抵免金额12（6）所得税前允许列支的金额-税前列支就是税前利润中可以抵扣的费用 企业缴纳的营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加准予税前扣除 企业缴纳的增值税，因属于价外税，故不得扣除。132、成本、费用的列支范围 （1）准予扣除的项目 合理的借款利息 企业工资 企业福利费等 公益、救济性捐赠 合理的交际应酬费 按规定上交的各类保险基金和统筹基金 租赁固定资产的租金，经营租赁的据实扣除，融资租赁的，按提取的折旧分期扣除，承租方支付的利息、手续费在支付时扣除 准许提取坏账准备金 经审核固定资产、流动资产的盘亏、毁损净损失，准予扣除 纳税人的汇兑损益计入当期的扣除或所得 纳税人支付给总机构的有关管理费，准予扣除14 （2）不允许扣除的项目 资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，以及对外投资的支出。企业的资本性支出，不得直接在税前扣除，应以提取折旧的方式逐步摊销。 无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置无形资产以及自行开发无形资产的各项费用支出。无形资产受让、开发支出也不得直接扣除，应在其受益期内分期摊销。 资产减值准备。固定资产、无形资产计提的减值准备，不允许在税前扣除；其他资产计提的减值准备，在转化为实质性损失之前，不允许在税前扣除。 （违法经营的罚款和被没收财物的损失。纳税人违反国家法律。法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失，不得扣除。 各项税收的滞纳金、罚金和罚款。纳税人违反国家税收法规，被税务部门处以的滞纳金和罚款、司法部门处以的罚金，以及上述以外的各项罚款，不得在税前扣除。 15 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。纳税人遭受自然灾害或者意外事故，保险公司给予赔偿的部分，不得在税前扣除。 超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。纳税人用于非公益、救济性捐赠，以及超过年度利润总额12的部分的捐赠，不允许扣除。 各种赞助支出。是指不做广告性质的赞助支出。 与取得收入无关的其他各项支出。 16 3、资产的税务处理 （1）提取固定资产折旧的依据和方法 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营设备的物品单位价值在2000元以上，使用期限超过两年的，也列为固定资产。 17 固定资产的计价 A、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出计价； B、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出计价； C、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用计价，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用计价； D、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值计价； E、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值（市价）和支付的相关税费计价； F、改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。18 固定资产折旧的范围 应当提取折旧的固定资产：A、房屋、建筑物；B、在用的机器、机械、运输工具；C、季节性停用和大修理停用的机器设备；D、以经营租赁方式租出的固定资产；E、以融资租赁方式租入的固定资产；F、其他。 不得提取折旧的固定资产：A、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；B、以经营租赁方式租入的固定资产；C、以融资租赁方式租出的固定资产； D、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；E、与经营活动无关的固定资产；F、单独估价作为固定资产入账的土地；G、其他不得计算折旧扣除的固定资产。 19 固定资产的折旧方法 固定资产的残值比例 企业所得税法规定，固定资产的残值比例在原价的5以内的，由企业自行决定。由于特殊情况需要调整的，应报主管税务机关备案。 固定资产计提折旧的起始月份 当月增加的，当月不提，下月始提；当月减少的，当月照提，下月不提；提前报废的 要补提；延期时用的不再提。 固定资产的折旧年限 税法规定，除特殊原因（如在国民经济中具有重要地位、科技进步较快的企业），需要缩短折旧年限的，由企业提出申请，逐级报国家税务总局批准。其他企业固定资产的折旧不得短于以下规定年限 ：20 A、房屋、建筑物，为20年；B、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；E、电子设备，为3年。 固定资产的折旧方法 税法规定，固定资产的折旧，原则上采用平均年限法（即直线法）或工作量法计算。近年来，国家又对某些行业或企业的固定资产折旧的计提方法做了特殊规定，这些企业对符合条件的固定资产可在申报纳税时，自主选择采用的加速折旧的方法，同时报主管税务机关备案。这些企业主要是在国民经济中具有重要地位、科技进步较快的行业和企业，如从事开采石油、天然气等矿产资源的企业。 21 （2）无形资产的摊销 无形资产是指纳税人长期使用、但没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。 A、无形资产的计价、无形资产的计价 无形资产应按照取得时的实际成本计价。 1投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价； 2外购的无形资产，按照实际支付的买价和购买过程中发生的相关费用计价； 3自行研制开发且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价； 4接受捐赠的无形资产，按照发票、账单所列金额或同类无形资产的市价计价； 5非专利技术和专利的计价应当经法定评估机构评估确认；22 6除企业合并外，商誉不得作价人账； 7企业享受加计扣除的技术开发费，不得作为无形资产价值的组成部分。 B、无形资产的摊销、无形资产的摊销 无形资产的摊销，采取直线法计算。 1对于受让或投资的无形资产，法律和合同或者企业申请书分别规定有效期限和受益期限的，按照法定有效期限与合同或企业申请书规定的受益年限孰短原则摊销。 2法律没有规定使用年限的，按合同或者企业申请书规定的受益年限摊销。 3法律和合同或者企业申请书没有规定使用年限的，或者企业自行开发的无形资产，摊销期限不得少于10年。23（3）递延资产的摊销 递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内较长时期摊销的除固定资产和无形资产以外的其他费用支出，包括开办费、租入固定资产改良支出，以及摊销期在一年以上的长期待摊费用等。 摊销就是本月发生,应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年。如果超过一年,应作为递延资产核算。 递延资产这个概念跟待摊费用其实相当接近，区别在于期限问题。待摊费用是指不超过一年但大于一个月这期间分摊的费用。超过一年分摊的费用就是递延资产。 递延资产实质是已经付的费用，花了费用当然应该取得资产，递延资产就是这个意义上的资产，它没有实体。 24 （4）流动资产的盘存计价 流动资产是指企业可以在一年或者越过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产，是企业资产中必不可少的组成部分。 纳税人的商品、材料、产成品、半成品等存货的计价，应当以实际成本为准。 纳税人各项存货的发生和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进后出法、加权平均法、移动平均法等方法中任选一种。计价方法一经选用，不得随意改变，确实需要改变计价方法的，应当在下一纳税年度开始前报主管税务机关备案。 4、应纳税所得额计算方法 应纳税所得额计算的基本公式为： 公式(1)：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额 公式(2)：应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 25 在具体计算方法上： 纳税人的应税所得额是以利润总额为基础。加减税收调整项目金额后的数额。 利润总额的计算方法： 税法将国民经济中的各个行业归为制造业、商业和旅游、饮食服务业以及其他行业四大类。各类行业纳税人的利润总额计算方法如下： A制造企业 (1)利润总额：销售利润+其他业务利润+投资净收益营业外收支净额 销售利润：产品销售利润+其他销售利润-管理费用-财务费用 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 投资净收益=投资收益-投资损失 营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 26(2)产品销售利润：产品销售净收人-产品销售成本-产品销售税金及附加-产品销售费用 产品销售净收入=产品销售收入-销售折让与销售折扣 产品销售成本：本期产品成本+期初产品盘存-期末产品盘存 本期产品成本：本期生产成本+期初半成品、在产品盘存-期末半成品、在产品盘存 本期生产成本：本期生产耗用的直接材料+直接工资+其他直接支出+制造费用 B商业企业 利润总额：销售利润+其他业务利润+投资净收益+营业外收人-营业外支出 销售利润=销售净额一销售成本 其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 投资净收益=投资收益一投资损失 C旅游、饮食服务企业 利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出 投资净收益=投资收益-投资损失 27 营业利润：营业收入总额一营业成本一营业税金及附加一管理费用一财务费用 营业成本=直接材料+代收代付费用+商品进价+其他直接成本 商品进价：分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。其中： 国内购进商品进价成本=进货原价 国外购进商品进价成本=到岸价+关税 D其他行业 区别情况，参照以上公式计算。 28 (五) 防止关联企业之间转移利润避税 1.关联企业的认定 税法对关联企业的概念作了明确的规定，即所谓关联企业，是指与企业有以下关系之一的公司、企业和其他经济组织：在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；其他在利益上相关联的关系。 2.关联企业业务往来的限定原则 外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。 3、税务机关的反避税措施29 （1）商品交易价格的调整企业与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关可以依照下列顺序和方法进行调整： A.可比的非受控价格法。即按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格进行调整。B.转售价格法。即按照再销售给无关联关系的第三者价格应该取得的利润水平进行调整。例题1进口境内销售境外关联公司某公司无关联公司25万元22万元假定该公司合理的销售毛利率为20%则：税务机关按转售价格法确定的合理进货价格=22（1-20%）=17.6（万元）30例题2某外商投资公司自行申报以30万元从境外关联公司购入一批产品，又将这批产品以28万元转售给另一关联公司。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为15%，按转售价格法计算，该次销售业务应缴纳的企业所得税（B）。A.6720元 B.8400元 C.9000元 D.9400元(答案：B.应纳税额=280000-280000（1-20%）15%=8400元)31 C.成本加价法。即按成本加合理的费用和利润进行调整。例题某公司关联企业销售货物10万元。经核查，该货物成本9万元，费用1万元，公司正常成本利润率为20%。则税务机关按成本加价法确定的产品合理价格=（9+1）（1+20%）=12（万元）D.其他方法。即在不能使用上述任何一种方法的情况下，可以采用其他合理的方法进行调整，如限定应有最低限度利润率的方法等。 32 （2）融资利息的调整企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息和其利率，不得超过或者低于同类业务的正常利息和利率，当地税务机关可以参照正常利息和利率进行调整。（3）劳务费用的调整企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。（4）财产收益和所得的调整企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按照企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机关可以参照非关联企业所能同意数额进行调整。 （六）税收优惠（见P222-224）（见下页地图） （七）征收管理（见P224-226）33 经济特区及经济技术开发区秦皇岛秦皇岛34第三节第三节 个人所得税个人所得税 个人所得税是对我国居民的境内外所得和非居民来源于我国的个人所得征收的一种税 一、个人所得税的意义 （一）制定新个人所得税的必要性 （1）涵义：“三税合一”个人所得税、个人收入调节税、个体工商业户所得税三税合并成现行的个人所得税。（2）必要性：是为了解决现行法规与形式发展不相适应的矛盾。35（二）制定新的个人所得税法的指导思想和原则指导思想： 简化税制，公平税负，强化管理，完善制度。原则： （1）在保持政策连续性的前提下适当加以调整。（2）调节高收入，缓解个人收入差距悬殊的矛盾。（3）从中国实际情况出发，借鉴国外的有益做法。 二、征收制度 （一）纳税人和征税范围 （1）纳税人：36 居民： A有住所的个人 ；B无住所但在境内居住满1年的个人。 非居民： 无住所又不居住或无住所居住不满1年，但有来源于中国境内所得的个人。 （2）征税范围 对居民：来源于境内外的全部所得 对非居民：来源于中国的所得 （3）对于居民的境外所得，实行税收抵免准允抵免的应是纳税人在境外实缴税款准允抵免的税款不能超过限额（按国内税率计算的税额）在境外实缴税款低于扣除限额的应补交；超过扣除限额的其超过部分不得在当年抵扣，但可以在以后5年内抵扣。 37 （二）征税对象和计税依据 征税对象：纳税人取得的全部个人所得P263-264 计税依据： 应纳税所得额=（不含税收入额费用扣除标准 速算扣除数）（1-税率） 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 （三）税率 工资，薪金所得 5%45%九级超额累进 税率，首先减800元扣除额 （现为3500元） 税率表如下：38级数含税级距不含税级距税率（）速算扣除数1500元以下475元以下502500-2000元部分475-1825元部分102532000-5000元部分1825-4375元部分1512545000-20000元部分4375-16375元部分20375520000-40000元部分16375-31375元部分251375640000-60000元部分31375-45375元部分303375760000-80000元部分45375-58375元部分356375880000-100000元部分58375-70375元部分40103759100000元以上部分70375元以上部分4515375工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用800元后元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。的余额或者减除附加减除费用后的余额。 下表为现行的税率表(2008年3月1日生效) 39工资、薪金所得税率表工资、薪金所得税率表级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 1 不超过500元的 5 0 2 5002000的部分 10 25 3 20005000的部分 15 125 4 500020000的部分 20 375 5 2000040000的部分 25 1375 6 4000060000的部分 30 3375 7 6000080000的部分 35 6375 8 80000100000的部分 40 10375 9 超过100000的部分 45 15375注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月收入额减除费用 2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。40 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用适用535的超额累进税率。如下表：的超额累进税率。如下表：级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率(%) 速算扣除数速算扣除数 1 不超过不超过5000元的元的 5 0 2 500010000的部分的部分 10 250 3 1000030000的部分的部分 20 1250 4 3000050000的部分的部分 30 4250 5 超过超过50000的部分的部分 35 6750 注：本表所称全年应纳税所得额，对个体工商户的生产、经营所得，是指以、每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额;对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。41 3、稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。适用比例税率，税率为20%。稿酬所得按应纳税额减征30，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。具体办法为：个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过20000元不足50000元的部分，按税法规定计算的税额，加征五成;超过50000元的部分，加征十成。 （四）减免税（见p269-270） （五）征收管理 1、征收方法：源泉扣缴，个人自行申报 2、纳税期限：次月7日内 三、个人所得税的完善（略） 42 第五节第五节 所得税制综述所得税制综述 一、对所得额课税的意义 所得额是收益额的一种。收益额可分为纯收益额和总收益额，其中，纯收益额也叫所得额，是指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等项活动获得的收入，减去相应的成本之后的余额。总收入额是指纳税人的总收入，即毛收入。 收益额课税是指以纳税人取得的各种收益为课税对象征收的税收。收益额课税与所得额课税在计税原则、征收时间、税征办法上都有差异。其区别具体表现在两者的征税对象不同：收益额课税是对纳税人利用自然资源等所获得的毛收入课税；所得额课税则是对纳税人的毛收入扣除成本费用后的净收入即应纳税所得额计税的。 43二、对所得额课税的征收制度 （一）分类征税制和综合征税制 1、分类征税制是将各项所得，分别不同的来源，课以不同的所得税。 2、综合征税制是对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。 （二）累进税率和比例税率 税率是税制的核心。对所得额的课税采取的是累进税率和比例税率两种。累进税率随所得额的增减而升降；比例税率不随所得额的增减而变化。 44（三）关于扣除费用的制度 两种：一是实报实销；二是标准扣除。（四）对所得额课税的征收方法 两种方法 1、源泉课征法（源课法）在所得额发生的地点课征。（适用于分类课征） 能控制水源，防止透漏和拖欠；手续简便，能保证税款及时均衡的入库。 2、申报法（综合课税法）是纳税人按税法规定自行申报纳税额，由税务机关调查审核，然后根据申报的所得依率计算税额，由纳税人一次或分次缴纳。（适用于综合征税制）45第四节第四节 农业税农业税2006年年1月月1日起取消日起取消 概念：是国家向一切从事农业生产，有农业收入的单位和个人征收的一种税。 一、农业税的政策原则 （一）兼顾国家积累和农民需要的原则涵义：在农业收入分配上，正确处理国家与农民的关系，及国家的整体利益和长远利益，与农民的局部利益和眼前利益的关系。措施：合理确定农业税的征收总额 稳定负担，一定几年不变 规定最高负担率 严格控制农业税以外的其他负担46（二）合理负担的原则涵义：即要处理好农民内部各纳税人之间的分配关系，使农业税征收总额在各类纳税人之间的税收负担合理平衡。措施：要解决好地区之间的矛盾，即富裕地区，平原地区税负从高；贫困地区，少数民族地区税负从低。要解决好农作物之间的矛盾，对粮食作物的税负从低，对经济作物的税负从高。要解决好同一地区不同纳税人之间的矛盾，使其负担能力与收入水平相适应。47（三）鼓励增产的原则涵义：即要通过对农业税的征收，促进农业的发展。措施：在计税依据上，按土地的常年产量计征，一定几年不变。在稳定负担上，国家不参与农业增产部分的分配，增产部分全归农民所有。在农业税的减免规定上，对兴修水利，开垦荒地的收入给予免税。 二、农业税的征收制度 （一）纳税人 纳税人：是集体所有制的基本核算单位，各类农场，有农业收入的企事业单位和寺庙，及个体经营者和有农业收入的其它公民，个人。（一切从事农业生产，有农业收入的单位和个人）48 （二）征税对象 征税对象：农业总收益（即不扣除任何物化劳动和活劳动消耗的农业总收入）。具体的征收范围（狭义的收入）包括：种植业中的粮食作物和薯类作物的收入；棉花、麻类、烟叶、油料、糖料及其他作物的收入；农业特产收入。 （三）计税依据 计税依据：即根据土地的自然条件和当地的一般生产经营情况核定的正常年景下，农作物正产品的收获量。 （四）税率 我国农业税实行地区差别比例税率。在实际运用中，又有平均税率和纳税人的实际税率两种。 49（五）农业税的优惠减免 1、鼓励发展农业生产的优惠：、鼓励发展农业生产的优惠： 1）垦荒免税。 纳税人开垦荒地或用其他方法扩大耕地面积取得的农业收入，从取得收入的年度起，免征农业税13年。2）移民垦荒免税。 移民开垦荒地所取得的农业收入，从有收人的年度起，免征农业税35年。 3）垦植免税。纳税人在山地上新垦植或新垦复的桑园、茶园、果园和其他经济林木，从有收入的年度起，免征农业税3-7年。4）围垦造田免税。 沿海地区纳税人围垦造田取得的农业收入，免征农业税15年。505）三峡移民垦荒免税。 对三峡工程库区农村外迁移民，开垦荒地所取得的农业收入，免征农业税35年。对三峡移民所取得的非开荒农业收入，由各省、区、市给予一定期限的减免税照顾，但最长不得超过3年。6）水利工程增产免税。 对纳税人兴修水利工程、水土保林工程而增加产量和耕地面积的，其增产部分，免征农业税35年。 7）农业科研免税。纳税人从农业科研机构和农业院校进行农业试验的土地取得的农业收入，免征农业税。 8）良种繁殖减免。对农业系统事业单位的农作物良种示范繁殖农场，凡良种繁殖面积占农场总耕地面积70及以上的，全额免征农业税；良种繁殖面积占农场总耕地面积70以下的，对繁殖良种的耕地免征农业税。51 2、灾害减免、灾害减免 纳税人的农作物遭受自然灾害而歉收的，按歉收程度，减征或免征农业税。具体办法，由各省级人民政府规定。 3、社会减免、社会减免 A、困难减免。 下列地区，经省级人民政府批准，可以减征农业税： (1)农民的生产和生活有困难的革命老根据地； (2)生产落后、生活困难的少数民族地区； (3)交通不便、生产落后和农民生活困难的贫困山区。 B、烈属、残疾军人减免。 革命烈士家属、在乡的革命残疾军人及其他纳税人，因缺乏劳动力或其他原因而纳税确有困难的经县级人民政府批准，可减征或免征农业税。52 C、宅隙地免税。 纳税人在零星种植农作物的宅旁隙地上所取得的农业收入，免征农业税。 D、机场、铁路、军队免税。军队、军马场、军用机场、民用机场和铁路局机场、铁道空地上种植农作物的收入，免征农业税。 E、军队企业移交地方免税。 从2001年1月1日起，军队保障性企业中移交地方的农场、军马场，移交地方前免征农业税的，移交地方后，3至5年内继续免征农业税。具体免税期限，由各省级政府确定。 三、农业税的计算征收 见p281 的计算公式 53 四、牧业税2006年1月1日起停征 中国在牧业区和半农半牧区，对从事畜牧业生产的单位和个人征收的一种税。是国家从牧业生产取得财政收入的一种形式，形成国家同畜牧业生产单位、牧民之间的收入分配关系。 1、纳税人 牧业税的纳税人是牧区、半农半牧区从事牧业生产、牧养规定应税牲畜的单位和个人。 2、征税对象 牧业税的课税对象是指征收牧业税的牲畜品种，即放牧的牲畜。包括大牲畜中的马、牛、骆驼和小牲畜中的绵羊、山羊等五种牲畜。 54 3、计税依据 1）按纳税人的畜牧业总收入（不扣除成本费用）计征。总收入包括出售征税牧畜和皮、毛、肉、奶等畜产品收入，以及自用和分配给牧民的牧畜和畜产品的值。 2）按牧畜头数计税。一般按当年6月末实有牧畜头数减去免税头数（如未成年的幼畜等），作为牧业税的计税依据。对不同种类的牧畜，有的分别确定税率计征，有的统一折合成绵羊计征。在一个省、自治区内用一个计税标准。如1990年甘肃、四川以畜牧业总收入为计税标准；内蒙古以牧畜头数作为计税标准；新疆则规定对能计算牧业总收入的纳税人，以上年畜牧业总收入作为本年的计税标准，对难以计算牧业总收入的纳税人，以当年6月末的实有牧畜头数作为计税标准。 4、税率55比例税率比例税率大体有三种做法：一是纯比例税率，按应税牲畜头数及其金额依率计征，二是有起征点的比例税率，规定一个起征点，对超过起征点的，按金额依率计征；三是有免征额的比例税率，规定一个免征额，对扣除免征额的部分依率计征。 定额税率定额税率按牲畜种类规定固定的征收额,如宁夏规定，每只绵羊每年征税0.4元，每只山羊每年征税0.2元等。（90年规定） 5、征收管理（略） 56五、农业特产农业税 农业特产税是依据现行农业税条例的有关规定开征的，是农业税的一部分。 1、征税范围、征税范围 1）烟叶收入，包括晒烟、烤烟收入； 2）园艺收入，包括水果、茶、桑柞蚕茧、花卉、苗木、药材、果用瓜等产品的收入； 3）林木收入，包括竹、木、天然橡胶、木本油料、生漆及其他林产品收入； 4）水产收入，包括水生植物、海淡水养殖及滩涂养殖产品收入； 5）牲畜收入，包括牛、猪、羊、兔、骆驼经过剥皮、剪毛初加工后，取得的皮毛绒的收入； 57 6）食用菌收入，包括银耳、黑木耳、香菇、蘑菇等食用菌的收入； 7）各省、自治区、直辖市人民政府认为应当征税的其他农林特产品收入。对列举应税品目特别是大宗应税产品必须依法征税。尚未征税的，应即恢复征收。具体征税品目，均须经省级人民政府规定或批准，省（不含省）以下政府和征收机关不得擅自扩大征税范围。 2、纳税人、纳税人 在中国境内生产农业特产品的单位和个人，都是农业特产税的纳税人。583、税率 品目 生产单位 收购单位一、烟叶产品晒烟 20% 烤烟叶 20%二、园艺产品毛茶 7% 12% 苹果、柑桔、梨 12%其他水果(杏、葡萄、梅李、石榴、大枣、海红子、桃) 10%中药材(动物药品不征) 5%果用瓜(西瓜、香甜瓜) 8%蚕茧(桑蚕茧、柞蚕茧) 8%苗木、花卉 7%三、水产品淡水鱼 8% 5%四、林木产品原木、原竹 8% 8% 生漆 10% 10% 龙须草、板栗、毛栗、花椒、木本油料、棕片、芦苇 6% 薪炭材7%五、牲畜产品牛皮、羊皮 5% 兔毛、羊毛 10% 羊绒、驼绒 10%六、食用菌银耳、黑木耳、香菇、蘑菇 8% 8%七、蔬菜塑棚内的各类蔬菜和非塑棚生产的芦笋、大蒜(包括蒜苔)、黄花菜、魔芋 5%59 3、计税依据、计税依据 农业特产税的计税依据根据征税环节分为两种情况： 对生产农业特产品的单位和个人，征收生产环节的农业特产税，其计税依据为农业特产品的实际收入；对收购农业特产品中的单位和个人，征收收购环节的农业特产税，其计税依据为收购金额。 4、减免税、减免税 国务院规定的农业特产税的减免包括： (1)农业科研机构和农业院校进行科学试验所取得的农业特产收入，在试验期间予以免税； (2)对在新开发的荒山、荒地、滩涂、水面上生产农业特产品，自有收入起一至三年内给予免税； (3)对老革命根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区及其他地区中温饱问题尚未解决的贫困农户，纳税确有困难的，准予免税； (4)对因自然灾害造成农业特产品歉收的，酌情准予减免税。 5、征收管理、征收管理 纳税环节、地点、纳税期限 见p287-288 60