增值税及相关知识解析.pptx

LOGO增值税及增值税及相关知识解析相关知识解析 当期应纳税额 = 当期销项税额 当期进项税额 正数 负数 销售额税率 准予抵扣 不准予抵扣应纳 留抵 含税销售额 凭票 计算 当期不 进项税税额 税额 1+税率 抵扣 抵扣 可抵扣 额转出专用发票 购进免税农产品（13%） 海关完税凭证 运输费用（7%、11%）一、一般纳税人增值税销项税额一、一般纳税人增值税销项税额增值税专用发票的销项税额123不同收款方式下的会计处理销售自己使用过的物品时销项税额的确定4特殊销售方式下销售额的确定1、增值税专用发票的销项税额、增值税专用发票的销项税额纳税人销售货物或纳税人销售货物或提供应税劳务，按提供应税劳务，按照规定税率计算并照规定税率计算并向购买方收取的增向购买方收取的增值税税额。值税税额。销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率纳税人销售货物或者提纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收供应税劳务向购买方收取的全部价款和取的全部价款和价外费价外费用用，不包括向购买方收，不包括向购买方收取的销项税额。取的销项税额。1、增值税专用发票的销项税额、增值税专用发票的销项税额价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、包装费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费纳税人代垫运输费受托方加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不不属属于于价价外外费费用用包包括括2、不同收款方式下的会计处理、不同收款方式下的会计处理1 1、直接收款方式下的会计处理、直接收款方式下的会计处理直接收款方式即采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产直接收款方式即采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产品。品。会计分录会计分录借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 应收账款（应收票据）应收账款（应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入）贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款银行存款代垫运费2、预收货款方式下的会计处理、预收货款方式下的会计处理采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为采取预收货款方式销售货物，其纳税义务发生时间为货物发出的当天货物发出的当天。企业在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认为企业在发出商品时确认收入，此前预收的货款确认为负债负债。会计分录：会计分录： 企业收到预收货款时：企业收到预收货款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 货物发出时：货物发出时： 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、不同收款方式下的会计处理、不同收款方式下的会计处理例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。商品实际成例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。商品实际成本为本为 700,000700,000元。协议约定，该商品的销售价格为元。协议约定，该商品的销售价格为1,000,0001,000,000元，增值税额为元，增值税额为170,000170,000元；乙公司在签订协议时预付元；乙公司在签订协议时预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩余货的货款（按销售价格计算），剩余货款于款于2 2个月后支付。甲公司的账务处理如何？个月后支付。甲公司的账务处理如何？（1 1）收到）收到60%60%的货款时的货款时 借：银行存款借：银行存款 600,000600,000 贷：预收账款贷：预收账款 600,000600,000（2 2）发出货物确认收入和销项税额，并结转成本）发出货物确认收入和销项税额，并结转成本 借：预收账款借：预收账款 600,000600,000 应收账款应收账款 570,000570,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1,000,0001,000,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170,000 170,000 借：主营业务成本借：主营业务成本 700,000700,000 贷：库存商品贷：库存商品 700,000 700,000 （3 3） 结清尾款结清尾款 借：银行存款借：银行存款 570,000570,000 贷：应收账款贷：应收账款 570,000 570,000 3 3、赊销和分期收款下的会计处理、赊销和分期收款下的会计处理记账时间：销售实现、发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为记账时间：销售实现、发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为合同合同约定收款日期的当天约定收款日期的当天。会计分录会计分录1.1.发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品2.2.按合同规定收款时：按合同规定收款时： 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额3.3.结转销售成本时：结转销售成本时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品 2、不同收款方式下的会计处理、不同收款方式下的会计处理商业折扣是指销货方为了商业折扣是指销货方为了促进销售，在商品价目单促进销售，在商品价目单原定价格的基础上给予购原定价格的基础上给予购货方的价格扣除。货方的价格扣除。一一 、折扣销售、折扣销售商业折扣商业折扣形式：形式：10%，20%通常用八折、九折来表示通常用八折、九折来表示注：销售额和折扣额在同一注：销售额和折扣额在同一张发票上注明，按折扣后的张发票上注明，按折扣后的销售额计税。销售额计税。3、特殊销售方式下销售额的确定、特殊销售方式下销售额的确定例：某企业从批发商处一次购入空调例：某企业从批发商处一次购入空调1010台，每台销售额台，每台销售额20002000元，经协商，批发商给予企业元，经协商，批发商给予企业10%10%的折扣，并按折后款项开的折扣，并按折后款项开具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。具专用发票，货物已发出，款项尚未收到。 根据有关凭证，批发商会计分录为：根据有关凭证，批发商会计分录为：销项税额销项税额=2000=2000101090%90%17%=306017%=3060元元借：应收账款借：应收账款 21060 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1800018000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30603060现金折扣是指销货方在采用赊销方现金折扣是指销货方在采用赊销方式销售货物或提供劳务时，为了鼓式销售货物或提供劳务时，为了鼓励购货方及早偿还货款，按协议许励购货方及早偿还货款，按协议许诺给予购货方的一种债务扣除。诺给予购货方的一种债务扣除。二二 、销售折扣、销售折扣现金折扣现金折扣形式：形式：1/10，3/15，N/30注：现金折扣发生在销货之后，注：现金折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因是一种融资性质的理财费用，因此计算销项税额时，现金折扣不此计算销项税额时，现金折扣不得从销售额中减除。得从销售额中减除。3、特殊销售方式下销售额的确定、特殊销售方式下销售额的确定企业发出商品时：企业发出商品时：借：应收账款借：应收账款 销售全额和增值税额之和销售全额和增值税额之和 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 全部销售额全部销售额 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）发生销售折扣时（收款时）：发生销售折扣时（收款时）：借：银行存款借：银行存款 实际收到的款项实际收到的款项 财务费用财务费用 应给予的销售折扣应给予的销售折扣 贷：应收账款贷：应收账款总结：总结：销售折扣的让利金额，借记销售折扣的让利金额，借记“财务费用财务费用”例：某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件例：某企业产品价目表列明：甲产品的销售价格（不含增值税）每件200200元，购买元，购买200200件以上，可获得件以上，可获得5 5的商业折扣；购买的商业折扣；购买400400件以上，可获得件以上，可获得1010的商业折扣。该企业对外销售甲产品的商业折扣。该企业对外销售甲产品350350件。规定对方付款条件为件。规定对方付款条件为2 21010，1 12020，n n3030，购货单位已于，购货单位已于9 9天内付款。适用的增值税率为天内付款。适用的增值税率为1717。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不。该企业应对销货业务作会计处理如下（假定计算现金折扣时不考虑增值税）：考虑增值税）：销售实现时：销售实现时： 借：应收帐款借：应收帐款7780577805 贷：主营业务收入（贷：主营业务收入（ 3503502002009595）6650066500 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1130511305收到货款时（销货后第收到货款时（销货后第9 9天）：天）： 借：银行存款借：银行存款7647576475 财务费用（财务费用（66500665002 2）13301330 贷：应收帐款贷：应收帐款7780577805纳税人销售自己使用过的物品，按照下列政策执行：纳税人销售自己使用过的物品，按照下列政策执行：1.一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。注：根据关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）文件的规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。4、销售自己使用过的物品时销项税额的确定、销售自己使用过的物品时销项税额的确定2.关于销售额和应纳税额一般纳税人销售自己使用过的物品，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额=含税销售额/(1+4%) 应纳税额=销售额*4%/2按现行会计制度规定，出售固定资产，应通过按现行会计制度规定，出售固定资产，应通过“固定资产清固定资产清理理”账户核算，发生净损益记入账户核算，发生净损益记入“营业外支出营业外支出”，“营业营业外收入外收入”账户。账户。会计处理如下：会计处理如下： 1 1. .注销固定资产时：注销固定资产时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 2.2.支付清理费用时：支付清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款3.3.收到清理收入时：收到清理收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额4.4.结转固定资产清理后的净收益时：结转固定资产清理后的净收益时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入如果是净损失：借：营业外支出 贷：固定资产清理二、一般纳税人增值税进项税额二、一般纳税人增值税进项税额增值税专用发票及运输发票的网上认证123进项税额转出的相关情况分析4海关进口增值税的抵扣及会计处理进项税额不得抵扣的相关情况分析1、增值税及运输发票的网上认证、增值税及运输发票的网上认证认证查询认证查询在线认证在线认证开户开户在线信在线信息采集息采集准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。额。 3、购进农产品进项税额的确定与抵扣：按照买价和、购进农产品进项税额的确定与抵扣：按照买价和13%的的扣除率计算。扣除率计算。 4、运输费用进项税额的确定与抵扣：按运费金额的、运输费用进项税额的确定与抵扣：按运费金额的7%扣除扣除率计算进项税额抵扣率计算进项税额抵扣.（现由于营改增，试点地区开具的运（现由于营改增，试点地区开具的运输发票中税率为输发票中税率为11%）5、企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭、企业购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中购货所取得的专用发票所注明的税额从增值税销项税额中抵扣。抵扣。 2、海关进口增值税的抵扣及会计处理、海关进口增值税的抵扣及会计处理以前的处理方式：以前的处理方式：1、将进口增值税清单录入税务数据采集系统，如下图：、将进口增值税清单录入税务数据采集系统，如下图：2、进行数据申报，录入国税申报系统。、进行数据申报，录入国税申报系统。根据最新国家税务总局和海关总署的公告，自根据最新国家税务总局和海关总署的公告，自2013年年7月月1日起，实行海关进口增值税缴款书日起，实行海关进口增值税缴款书“先对比后抵扣先对比后抵扣”的管的管理办法。理办法。1、自开具之日起、自开具之日起180天内，将进口增值税缴款书天内，将进口增值税缴款书报送至主报送至主管税务机关管税务机关，申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不申请稽核比对，逾期未申请的其进项税额不予抵扣予抵扣。2、对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机对稽核比对结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。关提供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣。3、比对出现异常的结果包括不符、滞留、缺联、重号。纳税、比对出现异常的结果包括不符、滞留、缺联、重号。纳税人应于产生稽核结果的人应于产生稽核结果的180日内，持海关缴款书原件向主日内，持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或者核对管税务机关申请数据修改或者核对 。关于海关进口增值税的账务处理：关于海关进口增值税的账务处理：1、纳税人应在、纳税人应在“应交税金应交税金”科目下设科目下设“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科目，用于核明细科目，用于核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。2、纳税人取得海关缴款书后，应借记、纳税人取得海关缴款书后，应借记“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”明细科明细科目，贷记相关科目；目，贷记相关科目；3、稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记、稽核比对相符以及核查后允许抵扣的，应借记“应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（进项税额）进项税额）”专栏，贷记专栏，贷记“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”科目。科目。4、经核查不得抵扣的进项税额，红字借记、经核查不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金应交税金待抵扣进项税额待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。红字贷记相关科目。3、进项税额不得抵扣的相关情况分析、进项税额不得抵扣的相关情况分析未按规定取得并保存增值税扣税凭证未按规定取得并保存增值税扣税凭证增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项其他有关事项增值税发票涂改的、发票密文超过限定范围的，增值税发票涂改的、发票密文超过限定范围的，其进项税额不得抵扣其进项税额不得抵扣不得抵扣进不得抵扣进项税额的一项税额的一般规定般规定3、进项税额不得抵扣的相关情况分析、进项税额不得抵扣的相关情况分析用于非应税项目的购进用于非应税项目的购进货物或应税劳务货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或用于免税项目的购进货物或应税劳务应税劳务用于集体福利和个人消费的购进货用于集体福利和个人消费的购进货物或应税劳务（不包括劳保用品）物或应税劳务（不包括劳保用品）非正常损失的购进货物以及非正常损失的非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品所耗用的购进货物或应税劳务在产品所耗用的购进货物或应税劳务不得抵扣进项不得抵扣进项税额的具体规税额的具体规定定纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证值税扣税凭证免税项目：免税项目：（1）农业生产者销售的自产农业产品）农业生产者销售的自产农业产品（2）古旧图示：是指向社会收购的古书和旧书；）古旧图示：是指向社会收购的古书和旧书；（3）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（4）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（5）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；非正常损失：非正常损失：（1）自然灾害损失；）自然灾害损失；（2）因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。）因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失。4、进项税额转出的相关情况分析、进项税额转出的相关情况分析需进项税额转出情况分析：需进项税额转出情况分析：1、进项税额已抵扣，但未完成增值税申报，可从申报页面将、进项税额已抵扣，但未完成增值税申报，可从申报页面将该发票的税额剔除。该发票的税额剔除。2、进项税额已抵扣，且已完成增值税申报，但发票属于前面、进项税额已抵扣，且已完成增值税申报，但发票属于前面所列不得抵扣进项税额情况的（包括免税项目、集体福利所列不得抵扣进项税额情况的（包括免税项目、集体福利、个人消费、非正常损失等），需做进项税额转出。、个人消费、非正常损失等），需做进项税额转出。3、免抵退税办法不得抵扣进项税额，也需做进项税额转出。、免抵退税办法不得抵扣进项税额，也需做进项税额转出。4、进项税额已抵扣，且已完成增值税申报，但我司因退货要、进项税额已抵扣，且已完成增值税申报，但我司因退货要求销售方开具红字发票，需做进项税额转出。求销售方开具红字发票，需做进项税额转出。补充：补充：一、购买方出具红色通知单流程一、购买方出具红色通知单流程 购买方收到发票已认证，发生退货的，由购买方出具红色通知单：购买方收到发票已认证，发生退货的，由购买方出具红色通知单：1、先销售方、购买方、先销售方、购买方 写退货说明，盖公章写退货说明，盖公章2、 购买方应向主管税务机关填报购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单 3、 购买方拿退货说明、购买方拿退货说明、开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单 、进项税、进项税额转出凭证及帐页，到购买方税务机关申请取得额转出凭证及帐页，到购买方税务机关申请取得开具红字增值税专开具红字增值税专用发票通知单用发票通知单4、 购买方将购买方将开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单寄到销售方寄到销售方 5、 销售方凭购买方提供的销售方凭购买方提供的通知单通知单开具红字专用发票，并将红字专用开具红字专用发票，并将红字专用发票寄到购买方发票寄到购买方6、购买方拿到负数发票后，需携负数发票复印件和原件到主管税务机关、购买方拿到负数发票后，需携负数发票复印件和原件到主管税务机关核销。核销。（开具负数发票无时间限制）（开具负数发票无时间限制）二、销售方出具红色通知单流程二、销售方出具红色通知单流程 销售方开具增值税发票内容有误，购买方拒收，由销售方开具红色通销售方开具增值税发票内容有误，购买方拒收，由销售方开具红色通知单：知单：1、购货方开具、购货方开具“拒收证明拒收证明”2、销售方应向主管税务机关填报、销售方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单开具红字增值税专用发票申请单及及对应蓝字发票信息对应蓝字发票信息 3、携蓝字发票原件和复印件、拒收证明到主管税务机关申请取得、携蓝字发票原件和复印件、拒收证明到主管税务机关申请取得开具开具红字增值税专用发票通知单红字增值税专用发票通知单4、根据、根据红字通知单红字通知单，在开票系统中开具红字发票，并携红字发票原，在开票系统中开具红字发票，并携红字发票原件、复印件至主管税务机关核销。件、复印件至主管税务机关核销。（应在蓝字发票开具日期起（应在蓝字发票开具日期起180内开具负数发票）内开具负数发票）LOGO