企业所得税与个人所得税(ppt 48页).pptx

第一节 绪论一、起源 英国，18世纪英法战争，开征所得税，1802年废止。1803年又战起，又开征。称为战时税。二、发展 1 从临时税发展为固定税（英国1874年） 2 从比例税发展为累进税 3 从分类所得税趋于综合所得税 三、所得税的分类 1 按纳税人分：个人所得税； 公司所得税。 2 按征税对象分：分类所得税； 综合所得税； 分类综合所得税。所得税的特点1. 对所得额征税；2. 税源较广；3 税负公平且有弹性；4. 高累进时会影响经济发展；5 税负转嫁不容易；4. 征收和管理较复杂。1 企业所得税2 外商投资企业和外国企业所得税3 个人所得税 一、定义一、定义 企业所得税是指国家对境内企业生产、企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。经营所得和其他所得依法征收的一种税。 二、纳税人（税名不确切，应为公司税）二、纳税人（税名不确切，应为公司税） 指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具指在中国境内实行独立经济核算的企业或组织，具有法人地位。有法人地位。 个人独资企业、合伙企业不缴纳。个人独资企业、合伙企业不缴纳。 外商投资企业不缴纳。外商投资企业不缴纳。 1 1企业境内外生产经营所得企业境内外生产经营所得 2 2利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费利息、股息、租金，转让资产的收益，特许权使用费 3. 3. 营业外收益营业外收益四、计税依据四、计税依据： 应税所得额应税所得额= =年收入总额年收入总额 - - 允许扣除项目的金额允许扣除项目的金额 （一）允许扣除的项目：（一）允许扣除的项目：1 1营业成本营业成本2 2费用：财务费用、销售费用、管理费用费用：财务费用、销售费用、管理费用3 3税金：增值税以外的税金税金：增值税以外的税金4 4营业外支出营业外支出1 1借款利息支出借款利息支出 （1 1）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。）向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。 （2 2）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支）向非金融机构借款、纳税人间互相拆借，利息支 出按不高于金融机构同类利率准予扣除。出按不高于金融机构同类利率准予扣除。 2. 2. 工资支出工资支出 计税工资：工资总额人均扣除限额为计税工资：工资总额人均扣除限额为800800元元/ /月。月。 3 3职工福利费、职工工会经费、教育经费职工福利费、职工工会经费、教育经费：分别按计税：分别按计税工资总额的工资总额的14% 14% 、2%2%、1.5%1.5%计算扣除。计算扣除。 4.4.公益、救济性的捐赠公益、救济性的捐赠：年度应纳税所得额：年度应纳税所得额3%3%以内。金融、以内。金融、保险保险1.5%1.5%以内。直接捐赠不允许扣除。以内。直接捐赠不允许扣除。5. 业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，业务招待费：与生产、经营有关的业务招待费，由纳税人提供真实记录，经过标准核准后予以扣除。经过标准核准后予以扣除。( (见附表见附表) )6. 6. 财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。财产保险和运输保险，准予扣除。无赔优待，计入当年应纳税所得。7. 7. 国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金国债利息收入：国债利息收入不计入所得额，国家重点建设债券和金融债券应照章纳税融债券应照章纳税。8. 8. 固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。固定资产转让费用：纳税人转让各类固定资产发生的费用允许扣除。9. 9. 经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。经税务机关核准，资产盘亏、毁损净损失准予扣除。10.10.支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。支付给总机构的管理费，经审核有关证明文件后，准予扣除。11.11.会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。会员费：向依法成立的社团组织交纳的会费，予以扣除。12.12.新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年新产品、新技术、新工艺研究开发费用，计入管理费用扣除。比上年增长增长10%10%以上以上, ,按实际发生额的按实际发生额的50%50%抵扣应纳税所得额抵扣应纳税所得额. .13.13.各类保险基金和统筹基金各类保险基金和统筹基金, ,在规定的比例内扣除。在规定的比例内扣除。 全年营业收入额全年营业收入额 扣除限额扣除限额1500万（不含）以下的部分 不超过年收入的0.5%1500万(含)以上至5000万以下部分 不超过该部分收入0.3%5000万(含)以上至1亿元以下部分 不超过该部分收入0.2%1亿元(含)以上的部分 不超过该部分收入0.1% 1. 资本性支出：固定资产、对外投资资本性支出：固定资产、对外投资 2.2.无形资产受让、开发支出：购买或自行开发费用不得无形资产受让、开发支出：购买或自行开发费用不得直接扣除直接扣除. . 3.3.违法经营的罚款，被没收财物的损失违法经营的罚款，被没收财物的损失 4.4.各项税收滞纳金、罚款不得扣除各项税收滞纳金、罚款不得扣除. .（逾期还贷，银行加（逾期还贷，银行加收的罚息，允许税前扣除。）收的罚息，允许税前扣除。） 5.5.自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除自然灾害或意外事故有赔偿部分不得扣除 6.6.各种赞助支出各种赞助支出 7.7.与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出 1. 基本税率：比例税率基本税率：比例税率33%33% 2. 2. 优惠税率：优惠税率：18%18%年应税所得额在年应税所得额在3 3万元以下（含）万元以下（含）27%27%年利润在年利润在3-103-10万之间万之间按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期按弥补亏损后的所得额确定适用税率，补亏期不得超过不得超过5 5年。年。1. 国务院批准开发区内高新技术企业，减按国务院批准开发区内高新技术企业，减按15%15%征收，新办高科技企征收，新办高科技企业自投产年度免征所得税业自投产年度免征所得税2 2年。年。2.2.第三产业企业在一定期限内减征或免征。第三产业企业在一定期限内减征或免征。3.3.企业遇严重自然灾害，可减征或免征企业遇严重自然灾害，可减征或免征1 1年。年。4.4.用三废作为主要原料生产的企业用三废作为主要原料生产的企业5 5年内减免。年内减免。5.5.校办企业可以减免校办企业可以减免6.6.民政部门企业民政部门企业残疾人占残疾人占35%35%，全免；，全免；10-35%10-35%，免半税，免半税7.7.乡镇企业乡镇企业减免减免33%33%的的10%10%8.8.老少边穷地区的新企业三年减免老少边穷地区的新企业三年减免9.9.企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入企事业单位技术转让及其相关咨询、服务、培训所得，年收入3030万以下可免税，超过部分依法缴纳。万以下可免税，超过部分依法缴纳。10.10.安置待业人员的新企业减免安置待业人员的新企业减免3 3年年 下岗员工占下岗员工占60%60%。 按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。按年征收，分次预缴，年终汇算清缴。 八、八、纳税地点纳税地点由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳税款特殊规定：特殊规定：1.1.铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳铁道、民航和邮电部（总局）直属企业，由主管部门集中缴纳税款。税款。2. 2. 联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。联营、股份制企业：遵循就地纳税的原则，先纳税再分配。3. 3. 中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资中国工商银行、建行、农行、中行、投资银行、国际信托投资公司，一律由总行集中缴纳税款。公司，一律由总行集中缴纳税款。4.4.太平洋保险公司及其分支机构太平洋保险公司及其分支机构, ,由总公司于所在地集中缴纳。中由总公司于所在地集中缴纳。中国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。国人民保险公司则由总公司和独立核算的分公司分别纳税。一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税 19811981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法企业所得税法 19911991年修改为外商投资企业和外国企业所得税年修改为外商投资企业和外国企业所得税法。法。 一、纳税人 1 1外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合外商投资企业：在中国注册的企业，中国法人（合资、合作、独资）资、合作、独资） 2 2外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从外国企业：非中国注册企业，外国法人，在中国从事经营活动事经营活动 在中国设有机构和场所在中国设有机构和场所 不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股不设有场所而有源于中国的收入：如利息、股息、租金、特许权使用费等息、租金、特许权使用费等 二、征税对象二、征税对象 1 1生产经营所得生产经营所得 2 2其他所得：利润、利息、租金、转让其他所得：利润、利息、租金、转让财产收益、特许权使用费、营业外收益财产收益、特许权使用费、营业外收益 3 3在中国未设机构或设立机构而取得与在中国未设机构或设立机构而取得与该机构无关所得，交纳预提税该机构无关所得，交纳预提税 三、税率：两种三、税率：两种 1 130%30%（基本税率）（基本税率）+3%+3%（地方所得税）（地方所得税）= 33%= 33% 2 2预提税预提税20%20%。 （预提税不是单独的税种，如有税收协定的征（预提税不是单独的税种，如有税收协定的征收收10%10%） 四、应纳税款的计算四、应纳税款的计算 应税所得额应税所得额= =应税收入应税收入- - 允许扣除费用允许扣除费用 应纳企业所得税款应纳企业所得税款= =应税所得额适用税率应税所得额适用税率 应纳地方所得税税额应纳地方所得税税额= =应税所得额适用税率应税所得额适用税率 五、税收优惠：五、税收优惠： ( (一一) ) 对特定区域的优惠对特定区域的优惠 1. 1. 特区：所有企业特区：所有企业15%15% 2. 2. 开发区：生产性企业开发区：生产性企业15%15%（国家级（国家级1414个沿海开发城市）个沿海开发城市） 3. 3. 老市区生产性企业老市区生产性企业24%24%（二）生产性企业的优惠（二）生产性企业的优惠 4.4.新办的生产性企业，经营期在新办的生产性企业，经营期在1010年以上，从获年以上，从获利年度起，两年免税，三年减半利年度起，两年免税，三年减半 5. 5.沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码沿海开放区（珠江、）能源、交通、港口、码头企业按头企业按15%15%征税，港口、码头征税，港口、码头5 5年免税，年免税， 5 5年减年减半半 6. 6. 海南、浦东基础设施投资在海南、浦东基础设施投资在5 5年以上年以上5 5免免5 5减减 7. 7. 农林牧及不发达地区两免三减后在农林牧及不发达地区两免三减后在1010年内减征年内减征15%-30%.15%-30%.（三）先进技术与出口企业优惠三）先进技术与出口企业优惠 8. 8. 先进技术企业：两免三减后，延长三先进技术企业：两免三减后，延长三 年减半征收。年减半征收。 9. 9. 出口型企业：出口额占销售额出口型企业：出口额占销售额70%70%以以 上，两免三减，以后年度减半上，两免三减，以后年度减半（四）提供资金和转让技术优惠（四）提供资金和转让技术优惠 1010投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征投资者对外资企业取得利润的再投资，对原征所得税予以退税。所得税予以退税。 11 11国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息国际金融组织贷给中国政府或国家银行的利息免税。免税。 12 12外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息外国的民间银行贷给中国国家银行的贷款利息免税。免税。 13 13为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技为中国科研、交通、农林牧提供重要非专利技术取得的特许权使用费按术取得的特许权使用费按10%10%或全免。或全免。 14 14符合条件外资银行和金融机构：获利年度起，符合条件外资银行和金融机构：获利年度起，第一年免征，二、三年减半征收。第一年免征，二、三年减半征收。 六、征收管理 按年征收，分季预交，年度终了后五月内按年征收，分季预交，年度终了后五月内汇算清缴。汇算清缴。 预提税由受益人为纳税义务人，支付人为预提税由受益人为纳税义务人，支付人为扣缴义务人，所扣税款五日内按次缴纳扣缴义务人，所扣税款五日内按次缴纳。一、企业所得税二、外商投资企业和外国企业所得税三、个人所得税l17991799年在英国创立，世界上已有年在英国创立，世界上已有140140多个国家多个国家开征。开征。l19801980年颁布个人所得税法，主要对外国年颁布个人所得税法，主要对外国人。人。l19861986年开征城乡个体工商业户所得税。年开征城乡个体工商业户所得税。l19871987年开征个人收入调节税。年开征个人收入调节税。l19941994年年1 1月月1 1日开征现行税制。日开征现行税制。 一、纳税人一、纳税人 1.1.居民纳税人居民纳税人 对中国政府承担无对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的限纳税义务的纳税义务人，包括非法人地位的企业。企业。 国内外收入均应纳税国内外收入均应纳税。 判断标准判断标准： 在中国有住所在中国有住所 在中国无住所但居住时间满一年在中国无住所但居住时间满一年 修订：居住满一年未满修订：居住满一年未满5 5年，只就中国企业和个年，只就中国企业和个人支付的部分纳税人支付的部分纳税。2.2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人 对中国政府承担有限对中国政府承担有限纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税义务的纳税人。（只就在中国境内的收入纳税）纳税） 标准：标准：在中国无住所，居住不满一年在中国无住所，居住不满一年 扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企扣缴义务人：个人所得的支付方（个人或企业）业） 二、征税对象：分类所得税制二、征税对象：分类所得税制 1工薪所得：工资、奖金工薪所得：工资、奖金 2个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得 3承包承租所得承包承租所得 4劳务报酬所得劳务报酬所得设计、装潢、制图、安装、设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等演出、代理等 5稿酬所得稿酬所得 6特许权使用费所得特许权使用费所得专利、商标、著作、非专利、商标、著作、非专有技术专有技术 二、征税对象二、征税对象 7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 8财产的租赁所得财产的租赁所得 9财产的转让所得财产的转让所得 10偶然所得偶然所得 11其他：国务院规定其他：国务院规定 三、税率：三、税率： 1.1.工薪所得税率：超额累进税率工薪所得税率：超额累进税率( (附表附表) ) 2. 2. 个体工商户、自然人企业及承包、个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率承租所得税率应税所得额应税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1 150005000 元以下元以下5%5%0 02 25000-100005000-1000010%10%2502503 310000-3000010000-3000020%20%125012504 430000-5000030000-5000030%30%425042505 55000050000 以上以上35%35%67506750 3.3.劳务报酬税率：基本税率劳务报酬税率：基本税率20%20%；对一次收；对一次收入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。入畸高的，实行加成征收（五成、十成）。 级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 1 不超过不超过2000020000元部分元部分 20 0 20 0 2 200002 20000至至5000050000部分部分 30 2000 30 2000 3 3 超过超过5000050000部分部分 40 7000 40 7000 4.4.稿酬税率：名义税率稿酬税率：名义税率20%20%，减征，减征30%30%。 5 5其他所得税率：其他所得税率：20%20%。（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）利息、股息所得） 四、应纳税款的计算 所得额所得额= =应税收入应税收入- - 法定费用扣除法定费用扣除 1 1工薪所得工薪所得= =月月收入收入- -（生计费（生计费+ +必要费用）必要费用） 注：生计费注：生计费800800元。地方可调整，如天津，元。地方可调整，如天津，10001000元，厦门，元，厦门，13001300元元必要费用必要费用32003200元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；元。境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨港澳台同胞、华侨 例例1 1：张先生为某公司职员，该月薪金收入为：张先生为某公司职员，该月薪金收入为30003000元，其应纳个人所得税为：元，其应纳个人所得税为： 应税所得额应税所得额=3000-800=2200=3000-800=2200元元1 1法：（法：（1 1）5005005%= 255%= 25 （2 2）1500150010%=150 10%=150 共计共计205205元元 （3 3）20020015%=3015%=30 2 2法：法：应纳税额应纳税额= =（3000-8003000-800）15%-125=20515%-125=205（元）（元） 2个体生产经营所得税个体生产经营所得税= =（年年收入总额收入总额 成本费用成本费用- - 合理损失）适用税率合理损失）适用税率 例例2 2：某个体餐馆本年度取得营业收入：某个体餐馆本年度取得营业收入1818万元。经万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为当地税务部门审核有关成本、费用为1111.8.8万元，万元，上缴各种税费上缴各种税费1.21.2万元，应纳个人所得税为：万元，应纳个人所得税为： 应纳所得额应纳所得额= =（180000-118000-12000180000-118000-12000）30%-30%-4250=107504250=10750（元）（元） 3 劳务报酬、特许权使用费、财产租赁劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得税的计算：所得税的计算： （1）每次收入不足每次收入不足40004000元元 应纳税额应纳税额= =（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20% （2）每次收入在每次收入在40004000元以上的元以上的 应纳税额应纳税额= =每次收入额（每次收入额（1-20%1-20%）20%20% 例例3 3：某歌星演出，取得劳务收入：某歌星演出，取得劳务收入5.55.5万万元，应纳个人所得税为：元，应纳个人所得税为： （1）应纳税所得额应纳税所得额=55000=55000（1-20%1-20%）=44000=44000元元 （2）应纳税额应纳税额= 44000= 4400030% -2000= 30% -2000= 1120011200（元）（元） 4稿酬所得税计算：稿酬所得税计算： （1）每次稿酬收入在每次稿酬收入在40004000元以下的：元以下的： 应纳税额应纳税额= = （每次稿酬（每次稿酬-800-800）20%20%（1-30%1-30%） （2）每次稿酬收入在每次稿酬收入在40004000元以上的：元以上的： 应纳税额应纳税额= =每次稿酬（每次稿酬（1-20%1-20%）20%20%（1-1-30%30%） 例例4 4：某教授取得其著作的稿酬收入：某教授取得其著作的稿酬收入90009000元，应纳个人所得税为：元，应纳个人所得税为： 应纳税额应纳税额= 9000= 9000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%） =1008 =1008（元）（元） 5财产转让所得应纳税额：财产转让所得应纳税额： 应纳税额应纳税额= =（转让财产收入（转让财产收入- -原值原值- -费用）费用）20%20% 例例5 5：某居民转让自有住房取得收入：某居民转让自有住房取得收入3030万元，转万元，转让中交纳各种税费让中交纳各种税费1.61.6万元，支付中间人费用万元，支付中间人费用0.40.4万元万元, ,税务机关核定房产原值为税务机关核定房产原值为1818万元万元. .该居民应该居民应纳个人所得税为纳个人所得税为: : 应纳税额应纳税额=(30-18-1.6-0.4) =(30-18-1.6-0.4) 20%= 220%= 2万元万元 6利息、股息、红利所得、偶然所得和其他利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣所得，以每次收入额为应纳税所得额，不准扣除费用。除费用。 应纳税额应纳税额= =每次收入额每次收入额20%20% 7特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得特殊规定：对公益事业捐赠，不超过所得额的额的30%30%部分可以扣除。部分可以扣除。 例例7 7：某人购奖券，一次取得奖金：某人购奖券，一次取得奖金50005000元，领元，领奖后当即向希望工程捐款奖后当即向希望工程捐款10001000元，计算应纳税元，计算应纳税额及税后收入。额及税后收入。 （1）捐赠限额捐赠限额=5000=500030%=150030%=1500元，可全部扣除。元，可全部扣除。 （2）应纳税额应纳税额= =（5000-10005000-1000）20%=80020%=800元元 （3）税后收入税后收入=5000-1000-800=3200=5000-1000-800=3200元元 六、缴纳方式、缴纳方式 （1）代扣代缴：支付应税所得的企业和个人。代扣代缴：支付应税所得的企业和个人。 （2）自行申报：如果未代扣代缴或支付人不在境内或多自行申报：如果未代扣代缴或支付人不在境内或多处取得薪金等处取得薪金等 工薪所得按月缴纳，特殊行业按年计算，分月缴纳；工薪所得按月缴纳，特殊行业按年计算，分月缴纳； 劳务所得按次劳务所得按次/ /或一段时间内同种收入计算一次；或一段时间内同种收入计算一次； 个体、承租等按年计算，按月预缴。个体、承租等按年计算，按月预缴。 七、纳税期限七、纳税期限 1每月应纳税款应于次月每月应纳税款应于次月7 7日内缴入国库，并报日内缴入国库，并报送所得税申报表。送所得税申报表。 2个体工商户按年计算，分月预缴，次月个体工商户按年计算，分月预缴，次月7 7日申日申报缴纳，年度终了后报缴纳，年度终了后3 3个月汇算清缴。个月汇算清缴。 3年终一次取得承租、承包所得，按年计算，年终一次取得承租、承包所得，按年计算，在年度终了后在年度终了后3030日内报纳税；日内报纳税；