流转税概述.pptx
流转税概述流转税概述 流转税流转税是指以销售商品或提供劳务而取得是指以销售商品或提供劳务而取得的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类税。也称商品劳务税。税。也称商品劳务税。 1流转税的特征：流转税的特征： 1.与商品劳务的交易活动密切相关。与商品劳务的交易活动密切相关。 2. 税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、中性。中性。 3. 在负担上具有累退性。在负担上具有累退性。 4. 是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小。是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小。 5. 计征简便，易于征管，征纳成本较低。计征简便，易于征管，征纳成本较低。 2流转税税制要素设计流转税税制要素设计 （一）课税范围选择（一）课税范围选择 国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种类型。国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种类型。 一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区分商一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区分商品和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都征收的品和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都征收的税。税。 另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同性质，另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同性质，根据国家一定时期的产业政策和消费政策，有选择地对根据国家一定时期的产业政策和消费政策，有选择地对某些商品和劳务征收的税。某些商品和劳务征收的税。 3 （二）纳税主体确定（二）纳税主体确定 一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应一般情况下，商品劳务税的纳税人就是销售应税商品和劳务的单位或个人。税商品和劳务的单位或个人。 （三）课税环节选择（三）课税环节选择 1.单一环节课税单一环节课税 单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、单一环节课税是指在商品的生产、进口、批发、零售等诸多环节中选择一个环节课税。零售等诸多环节中选择一个环节课税。 2. 多环节课税多环节课税 多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等多环节课税是指在商品的生产、批发、零售等各个流转环节征税。各个流转环节征税。 4 （四）计税依据选择（四）计税依据选择 1.从价计征从价计征 从价计征是以商品或劳务的销售收入额为从价计征是以商品或劳务的销售收入额为依据计算税额。依据计算税额。 2.从量计征从量计征 从量计征是以商品的数量、重量、容积、从量计征是以商品的数量、重量、容积、长度等为依据计算税额。长度等为依据计算税额。 5 （五）税率选择（五）税率选择 税率的选择主要包括税率形式、税税率的选择主要包括税率形式、税率结构和税率水平的选择。率结构和税率水平的选择。 从税率形式来看，一般采用比例税率从税率形式来看，一般采用比例税率和定额税率两种形式。和定额税率两种形式。 从税率结构来看，有单一税率和差别从税率结构来看，有单一税率和差别税率。税率。 从税率水平来看，税率的高低因税种从税率水平来看，税率的高低因税种的性质和特点的不同而有不同的选择。的性质和特点的不同而有不同的选择。 6 我国流转税各税种之间的相互关系我国流转税各税种之间的相互关系增值税、营业税、消费税和关税增值税、营业税、消费税和关税在功能作用上相互配合和协调。在功能作用上相互配合和协调。 现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域征收征收营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等产业征收销售不动产等产业征收这两个税种都是普遍征收，都属于一般商品劳务这两个税种都是普遍征收，都属于一般商品劳务课税性质，二者在征收范围上并行征收，互不课税性质，二者在征收范围上并行征收，互不交叉，主要发挥广泛组织财政收入和对社会经交叉，主要发挥广泛组织财政收入和对社会经济普遍调节的作用。济普遍调节的作用。7 消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收增值税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征增值税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征收的一种税，属于特种商品课税性质。收的一种税，属于特种商品课税性质。 关税是在商品进出口环节课征的流转税，是关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我国商品劳务课税的重要组成部分。我国商品劳务课税的重要组成部分。 89 6.1 增值税概述增值税概述 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一种税。环节的增值额为征税对象的一种税。 1什么是增值额？什么是增值额？ （1 1）从理论上讲，增值额相当于商品价值）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品价值扣除在）部分。就是商品价值扣除在商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C C）后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+MV+M）。）。增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、租金、利润之和。租金、利润之和。10 （2 2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从生产至流通各个经营环节的增值额之和。生产至流通各个经营环节的增值额之和。 （3 3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性项目后的余额。项目后的余额。 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。产折旧等。112实行增值税的原因实行增值税的原因 增值税的概念最早有美国的亚当斯在增值税的概念最早有美国的亚当斯在1917年提出。年提出。但未受重视。但未受重视。 1948年，法国为了克服重复征税的问题，将全值年，法国为了克服重复征税的问题，将全值周转税改为对增值额征税。此后，欧盟国家先后周转税改为对增值额征税。此后，欧盟国家先后实施，证明了增值税的优势。实施，证明了增值税的优势。 随着经济的不断发展，传统的全值流转税越随着经济的不断发展，传统的全值流转税越来越不适应经济发展的需要，主要表现在：来越不适应经济发展的需要，主要表现在： 传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利于商品的合理流通。增加一次税负，不利于商品的合理流通。 传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。126.2 增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 1增值税类型增值税类型(1)消费型增值税消费型增值税:课税对象只限于消费资料课税对象只限于消费资料特点特点:购入固定资产的已纳税款一次性全扣购入固定资产的已纳税款一次性全扣 税基税基:消费型最小消费型最小,生产型最大生产型最大 西方国家常用西方国家常用13 (2)(2)收入型增值税收入型增值税: : 课税对象相当于国民收入课税对象相当于国民收入 特点特点: :对购入固定资产只扣除折旧部分的对购入固定资产只扣除折旧部分的已纳税款已纳税款. . 由于征管不易规范，采用的国家很少。由于征管不易规范，采用的国家很少。阿根廷、摩洛哥。大部分国家采用。阿根廷、摩洛哥。大部分国家采用。14 (3)(3)生产型增值税生产型增值税: :课税对象相当于国民生课税对象相当于国民生产总值产总值 特点特点: : 不允许扣除购入固定资产已纳税款。不允许扣除购入固定资产已纳税款。我国现行增值税为生产型增值税，巴基斯我国现行增值税为生产型增值税，巴基斯坦、巴西等。坦、巴西等。 152增值税的效率与公平分析增值税的效率与公平分析 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策发挥调节作用。发挥调节作用。 从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样，不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增值税本身并不可能彻底改变其不公平性。值税本身并不可能彻底改变其不公平性。16 6.3 6.3 我国的增值税税制我国的增值税税制 （一）征税范围一）征税范围: （1）增值税征收范围的一般规定增值税征收范围的一般规定 除农业生产环节和不动产外除农业生产环节和不动产外, ,对所有对所有销售货物或进销售货物或进口货物口货物都征收增值税都征收增值税, ,并对工业性及非工业性的并对工业性及非工业性的加加工工, ,修理修配修理修配也征收增值税。即只对工商业和修理也征收增值税。即只对工商业和修理修配业征税修配业征税. .17（2）增值税征收范围的特殊规定增值税征收范围的特殊规定 销售货物和进口货物销售货物和进口货物 货物货物有形动产（包括电力、热力、气体），有形动产（包括电力、热力、气体），不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产 销售销售有偿转让货物的所有权（有偿：包括从有偿转让货物的所有权（有偿：包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）购买方取得货币、货物或其他经济利益） 进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收 视同销售货物视同销售货物 混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务应税劳务 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务18（二）纳税人（二）纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工,修理修配劳务及进口货物的单位和个人。 我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。人分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人一般纳税人实行规范化的征税办法，享有抵实行规范化的征税办法，享有抵扣税款和使用专用发票等权限扣税款和使用专用发票等权限 小规模纳税人小规模纳税人实行简易征税办法，不得抵扣实行简易征税办法，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物或应税劳务可由税务机关代开专用发票。或应税劳务可由税务机关代开专用发票。19小规模纳税人标准 改变：改变： 一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从分别从100万元和万元和180万元降为万元降为50万元和万元和80万元；万元；二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而（自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。择是否按小规模纳税人纳税。20 （三）税率三）税率: : 税率规定税率规定 设三档税率：设三档税率： 基本税率基本税率17%17%。 纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%。 低税率低税率13% 13% 限必需品限必需品, ,宣传文教用品宣传文教用品, ,支支农产品农产品, ,国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物. . 零税率零税率 只对报关出口的货物只对报关出口的货物. .21 纳税人销售或者进口下列货物，税率为纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： 1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。未分别核算销售额的，从高适用税率。 22 特殊规定特殊规定 小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%. 征收率的调整，由国务院决定征收率的调整，由国务院决定 小规模纳税人不得使用增值税专用发票小规模纳税人不得使用增值税专用发票, ,不享受税不享受税款抵扣款抵扣, ,按规定税率计算税额按规定税率计算税额. .23 （四）计税办法：扣税法四）计税办法：扣税法( (间接计算法间接计算法) ) 以企业销售商品全值的应征税金额送去法定扣除以企业销售商品全值的应征税金额送去法定扣除项目的已纳税金项目的已纳税金, ,作为企业销售商品应纳增值税金作为企业销售商品应纳增值税金. . 其中其中: :当期销项税额当期销项税额= =不含增值税销售额不含增值税销售额税率税率不含增值税销售额不含增值税销售额= =含税销售额含税销售额(1+(1+税率税率) ) 应纳增值税额应纳增值税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 24 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算 方法方法计算公式计算公式适用范围适用范围一般计算方法一般计算方法应纳税额应纳税额= =当期销项税当期销项税额当期进项税额额当期进项税额 一般纳税人销售货物一般纳税人销售货物和提供应税劳务和提供应税劳务 简易计算方法简易计算方法应纳税额应纳税额= =销售额销售额税税率率小规模纳税人销售小规模纳税人销售货物和提供应税劳务货物和提供应税劳务一般纳税人销售的一般纳税人销售的特定货物特定货物 进口货物计算方进口货物计算方法法应纳税额应纳税额= =组成计税价组成计税价格格税率税率进口货物进口货物 251、增值税的计税销售额增值税的计税销售额 （1）我国对）我国对增值税计税销售额的基本规定增值税计税销售额的基本规定 计税销售额计税销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务是纳税人销售货物或提供应税劳务, ,从购买方收取的全部价款从购买方收取的全部价款, ,它包括收取的一切价外费用它包括收取的一切价外费用, ,但但不包括已缴纳的增值税税额不包括已缴纳的增值税税额. .销售额含增值税的销售额销售额含增值税的销售额（增值税税率）（增值税税率） 对对基本规定基本规定的补充：的补充： A 包括价外费用包括价外费用 B 包括消费税包括消费税 C 混合销售行为和兼营非应税劳务混合销售行为和兼营非应税劳务 D 以人民币计算以人民币计算26 （2）我国有关）我国有关增值税计税销售额的特殊规定增值税计税销售额的特殊规定 将含税销售额换算为不含税销售额后再计将含税销售额换算为不含税销售额后再计算算 视同销售行为视同销售行为: 按同期同类物品的价格确定按同期同类物品的价格确定 按组成计税价格确定按组成计税价格确定: : 计税价格计税价格= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税消费税税额税额 = =成本成本+ +利润利润+ +消费税税额消费税税额 或成本或成本（1 1成本利润率）成本利润率）（消费税（消费税税率）税率）27（3）我国有关）我国有关增值税计税销售额的具体增值税计税销售额的具体规定规定 1 1）折扣方式销售的规定及处理办法。注意折）折扣方式销售的规定及处理办法。注意折扣方式销售的三种具体方式，即折扣销售、销售扣方式销售的三种具体方式，即折扣销售、销售折扣、销售折让的具体规定。折扣、销售折让的具体规定。 2 2）以旧换新方式销售，按新货物的销售额作为销）以旧换新方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除冲减旧货物的金额。售额，不得减除冲减旧货物的金额。283 3）还本方式销售，按新货物的销售额作为销）还本方式销售，按新货物的销售额作为销售额，不得减除还本的金额。售额，不得减除还本的金额。 4 4）以物易物方式销售，分别按照购销业务）以物易物方式销售，分别按照购销业务处理。按开具的增值税专用发票或普通发处理。按开具的增值税专用发票或普通发票及各自的规定计算销项税额，按收取的票及各自的规定计算销项税额，按收取的增值税专用发票或普通发票计算进项税额增值税专用发票或普通发票计算进项税额或不计进项税额。或不计进项税额。29 起征点的规定起征点的规定 A A销售货物的起征点为销售货物的起征点为 月销售额月销售额60020006002000元元 B B销售应税劳务的起征点为销售应税劳务的起征点为 月销售额月销售额 200800200800元元 C C按次纳税的起征点为按次纳税的起征点为 每次每次( (日日) )营业收入额营业收入额 50805080元元30 2 2、进项税额的确定、进项税额的确定 进项税额的计算主要掌握以下三部分进项税额的计算主要掌握以下三部分内容：内容： 1 1、准许从销项税额中抵扣的进项税额。、准许从销项税额中抵扣的进项税额。 （1 1）从销售方取得的专用发票上注明）从销售方取得的专用发票上注明的增值税额。的增值税额。31 （2 2）从海关取得的完税证上注明的增值税额。）从海关取得的完税证上注明的增值税额。从海关取得的完税证上注明的增值税额，是从海关取得的完税证上注明的增值税额，是纳税人进口货物时在进口环节缴纳的增值税纳税人进口货物时在进口环节缴纳的增值税额。也就是进口货物的进项税额，等同于国额。也就是进口货物的进项税额，等同于国内购进货物的进项税额。内购进货物的进项税额。32 （3 3）一般纳税人向农业生产者购买的免税农）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购进的农业产品，产品，或者向小规模纳税人购进的农业产品，准予按照买价和准予按照买价和1313的扣除率计算进项税额，的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。计算公式为：从当期销项税额中扣除。计算公式为： 进项税额买价进项税额买价扣除率扣除率33 购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；运输费用按其相关准使用的收购凭证上注明的价款；运输费用按其相关规定计算进项税额。规定计算进项税额。34 （4 4）一般纳税人外购货物（固定资产除外）一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依（普通发票）所列运费金额依7 7的扣除率计的扣除率计算进项税额准予扣除。算进项税额准予扣除。运费扣除税额运费扣除税额= =（运费（运费+ +建设基金）建设基金）7%(7%(视为视为进项税额进项税额) ) 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。不得计算扣除进项税额。35 （5 5）生产企业一般纳税人从废旧物）生产企业一般纳税人从废旧物资回收经营单位购进的废旧物资，不资回收经营单位购进的废旧物资，不能取得增值税专用发票的，可按照废能取得增值税专用发票的，可按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按关监制的普通发票上注明的金额，按1010的扣除率计算抵扣进项税额。的扣除率计算抵扣进项税额。36 2 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额。、不得从销项税额中抵扣的进项税额。 （1 1）用于非应税项目的购进货物或）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。者应税劳务。 （2 2）用于免税项目的购进货物或者）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。应税劳务。 （3 3）用于集体福利或者个人消费的）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。购进货物或者应税劳务。37 （4 4）非正常损失的购进货物。）非正常损失的购进货物。 （5 5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。进货物或者应税劳务。 （6 6）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他事项的，证上未按照规定注明增值税额及其他事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。其进项税额不得从销项税额中抵扣。38 3 3、进项税额的抵扣时限。进项税额的抵扣时限。 （1）增值税一般纳税人申请抵扣的防）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起须自该专用发票开具之日起90日内到税日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。务机关认证，否则不予抵扣进项税额。39 （2 2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。不予抵扣进项税额。40 （3 3）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，即：用于非应税项目、如果事后改变用途，即：用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费，用于免税项目、用于集体福利或者个人消费，或进货物发生非正常损失、在产品或产成品或进货物发生非正常损失、在产品或产成品发生非正常损失。已抵扣的进项税额应从发发生非正常损失。已抵扣的进项税额应从发生期的进项税额中予以扣除。生期的进项税额中予以扣除。41 小规模纳税人的计税方法小规模纳税人的计税方法 小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较小规模纳税人与一般纳税人计税方法比较: 相同相同: :计税依据相同计税依据相同 进口货物应纳税额计算相一致进口货物应纳税额计算相一致 不同不同: :不得使用增值税专用发票不得使用增值税专用发票 不享受税款抵扣权不享受税款抵扣权 实行简易征收方法实行简易征收方法, ,按征收率计算税按征收率计算税额额42应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）43 进口货物的计税办法进口货物的计税办法 计税价格计税价格= =到岸价格到岸价格+ +进口关税进口关税+ +消费税消费税 进口关税进口关税= =到岸价格到岸价格适用税率适用税率 应纳税额应纳税额= =计税价格计税价格税率税率44 例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税例：某公司本月进口消费税应税产品一批，关税完税价格价格135万元，关税税率万元，关税税率20%，增值税税率，增值税税率17%，消费税，消费税税率税率10%。 请计算进口环节应缴纳的增值税。请计算进口环节应缴纳的增值税。 关税关税=13520%=27（万元）（万元） 消费税组成计税价格消费税组成计税价格=（13527）（1-10%）=180（万元）（万元） 应缴纳消费税应缴纳消费税=18010%=18（万元）（万元） 进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税=（1352718）17%=30.6（万元）（万元）45 增值税的计算实例增值税的计算实例1 1： 明辉食品有限责任公司为增值税一般纳税人，明辉食品有限责任公司为增值税一般纳税人，20052005年年1010月发生如下经济业务：月发生如下经济业务：(1)(1)购进一批用于购进一批用于生产的花生油，金额为生产的花生油，金额为5650056500元元( (含增值税含增值税) )，取得，取得增值税专用发票。增值税专用发票。(2)(2)以每公斤以每公斤2 2元的单价向农业元的单价向农业生产者收购花生生产者收购花生20002000公斤。公斤。(3)(3)购置办公用电脑购置办公用电脑1010台，单价台，单价20002000元，售货方开具的增值税专用发票元，售货方开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为上注明的增值税税额为34003400元。元。(4)(4)向鑫隆商厦销向鑫隆商厦销售月饼售月饼50005000公斤，取得销售收入公斤，取得销售收入117000117000元元( (含增值含增值税税) )；销售草萄酱；销售草萄酱10001000箱，取得销售收入箱，取得销售收入9360093600元元( (含增值税含增值税) )。已知：花生油适用。已知：花生油适用13%13%的增值税税率。的增值税税率。46 要求：计算该公司当期应缴纳的增值税要求：计算该公司当期应缴纳的增值税。 解 ： （ 1 1 ） 进 项 税 额） 进 项 税 额 = 5 6 5 0 0 /= 5 6 5 0 0 /（1+13%1+13%） * *13%=650013%=6500（元）（元） （2 2）进项税额）进项税额=2000=2000* *2 2* *13%=52013%=520（元）（元） （3 3）购进固定资产进项税额）购进固定资产进项税额34003400元准元准予扣除予扣除 （4 4）销项税额）销项税额=（117000+93600117000+93600）/ /（1+17%1+17%） * *17%=3060017%=30600（元）（元） 该公司当期应缴纳的增值税该公司当期应缴纳的增值税=30600-=30600-6500-520-3400=201806500-520-3400=20180（元）（元） 47 2.某商业企业为增值税一般纳税人，税率某商业企业为增值税一般纳税人，税率17%。某月经营业务如下：。某月经营业务如下： 零售货物零售货物85万元；当月销售给一般纳税人万元；当月销售给一般纳税人货物货物10万元；支付购销货物运费万元；支付购销货物运费4.5万元；万元；为顾客维修家电取得收入为顾客维修家电取得收入0.38万元；万元； 当期购进日用百货一批价款当期购进日用百货一批价款25万元，取得万元，取得专用发票，途中因管理不善损失货物专用发票，途中因管理不善损失货物0.3万万元，验收入库；从小规模纳税人处购进货元，验收入库；从小规模纳税人处购进货物一批物一批,5.5万元万元,已经验收入库。已经验收入库。 该企业当月应该交纳多少增值税？该企业当月应该交纳多少增值税？483、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，、某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2005年的购销经营年的购销经营情况如下：情况如下：（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额注明金额5000万元、增值税进项税额万元、增值税进项税额850万元，另支付购货万元，另支付购货运输费用运输费用200万元、装卸费用万元、装卸费用20万元、保险费用万元、保险费用30万元；万元；（2）对外销售）对外销售A型小轿车型小轿车1000辆，每辆含税销售额辆，每辆含税销售额17.55万元，万元，支付销售小轿车的运输费用支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用万元，保险费用和装卸费用160万元；万元；（3）销售）销售A型小轿车型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额销售金额400万元；该公司新设计生产万元；该公司新设计生产B型小轿车型小轿车5辆，每辆辆，每辆成本价成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无无B型小轿车销售价格；型小轿车销售价格；（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金物资回收经营单位开具的税务机关监制的普通发票，注明金额额500万元，另支付运输费用万元，另支付运输费用30万元；万元；要求：请计算该生产企业要求：请计算该生产企业2005年应缴纳的增值税。（适用消年应缴纳的增值税。（适用消费税税率费税税率10，B型小轿车成本利润率型小轿车成本利润率8） 494、某服装企业为增值税一般纳税人，、某服装企业为增值税一般纳税人，2006年年5月发生以下业务：月发生以下业务：（1）向外地商贸公司销售服装，不含税销售收入）向外地商贸公司销售服装，不含税销售收入580万元，并万元，并支付销货运费支付销货运费3万元，货已发出，办妥托收手续，开具了税万元，货已发出，办妥托收手续，开具了税控增值税专用发票；控增值税专用发票；（2）销售给小规模纳税人一批服装，开具普通发票取得销售）销售给小规模纳税人一批服装，开具普通发票取得销售收入收入62万元。万元。（3）为一剧团加工定做演出服装，收取加工费和税金共计）为一剧团加工定做演出服装，收取加工费和税金共计2.34万元；万元；（4）零售库存积压面料取得含税收入）零售库存积压面料取得含税收入4.6万元；万元；（5）委托商场代销一批服装取得代销清单上注明的含税销售）委托商场代销一批服装取得代销清单上注明的含税销售收入为收入为46.8万元；万元；（6）购进面料取得税控增值税专用发票上注明的销售额）购进面料取得税控增值税专用发票上注明的销售额12万万元、增值税税额元、增值税税额2.04万元，当月发票通过认证；万元，当月发票通过认证；（7）上期留抵进项税额）上期留抵进项税额1.2万元。万元。要求：计算服装厂要求：计算服装厂5月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。 50 作业：作业：某工业企业为增值税一般纳税人，使用某工业企业为增值税一般纳税人，使用17%17%的增值税税率。的增值税税率。20072007年年6 6月发生如下经济业务：月发生如下经济业务： 1 1）购进原材料）购进原材料8080万元，取得专用发票，货款万元，取得专用发票，货款已经由银行存款支付，本月尚未到货。已经由银行存款支付，本月尚未到货。 2 2）向小规模纳税人购进粮食一批，支付价款）向小规模纳税人购进粮食一批，支付价款3030万元，取得普通发票，货物验收入库。万元，取得普通发票，货物验收入库。 3 3）销售一批货物价款）销售一批货物价款150150万元，开具增值税专万元，开具增值税专用发票，货款已收到。用发票，货款已收到。 4 4）将新试制的一批产品发给职工作为福利，）将新试制的一批产品发给职工作为福利，成本成本1212万元，成本利润率万元，成本利润率10%10%。 51 5 5）销售货物给某商场，开具专用发票，取得销售）销售货物给某商场，开具专用发票，取得销售额额200200万元，支付运输单位销货运费万元，支付运输单位销货运费5 5万元，取得万元，取得运输单位开具的普通发票。运输单位开具的普通发票。 6 6）从国外购一台设备价款）从国外购一台设备价款5 5万元人民币（含关万元人民币（含关税），海关代征了进口环节增值税税），海关代征了进口环节增值税0.850.85万元，企万元，企业取得了海关完税凭证。业取得了海关完税凭证。 请根据上述资料，计算该企业当期应交纳的增请根据上述资料，计算该企业当期应交纳的增值税税额。值税税额。52 （五）出口退税（五）出口退税 我国出口退税税收政策：出口免税并退税；出口免税不退我国出口退税税收政策：出口免税并退税；出口免税不退税；出口不免税也不退税。其中只有第一类涉及退税的计税；出口不免税也不退税。其中只有第一类涉及退税的计算算。 “免抵退免抵退” ：企业兼营内销和出口货物、其出口货企业兼营内销和出口货物、其出口货物不能单独设账核算的货物出口时在销售环节不征收增值物不能单独设账核算的货物出口时在销售环节不征收增值税即免税，然后对内销货物计算应交销项税额并扣除当期税即免税，然后对内销货物计算应交销项税额并扣除当期进项税额即抵税，对尚未抵扣完的进项税额再用相应的公进项税额即抵税，对尚未抵扣完的进项税额再用相应的公式计算出货物的应退税额即退税，这就是通常所说的式计算出货物的应退税额即退税，这就是通常所说的“免免抵退抵退”政策，应退税额的计算要看企业当期政策，应退税额的计算要看企业当期(一个季度，一个季度，下同下同)出口货物的销售比例是否占当期全部销售额的出口货物的销售比例是否占当期全部销售额的50以上而定。以上而定。 53 计算程序如下：计算程序如下： 免征出口环节的增值税；免征出口环节的增值税； 按该货物所适用的增值税税率与其所适用的按该货物所适用的增值税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物离岸价计算出口货物不退税率之差乘以出口货物离岸价计算出口货物不予抵扣或退税额，从当期进项税额中剔除，计入予抵扣或退税额，从当期进项税额中剔除，计入产品成本；产品成本； 用剔除后的进项税余额抵扣内销货物的进项用剔除后的进项税余额抵扣内销货物的进项税额计算当期应纳税额；税额计算当期应纳税额； 出口货物占当期销售额出口货物占当期销售额5050以下的，则不能计算以下的，则不能计算应退税额，未抵扣完的进项税额，只能结转下期应退税额，未抵扣完的进项税额，只能结转下期继续抵扣。继续抵扣。54 具体公式为：具体公式为： 当期不予抵扣或退税的税额出口货当期不予抵扣或退税的税额出口货物的离岸价物的离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(增值税条增值税条例规定的税率出口货物的退税率例规定的税率出口货物的退税率) 当期应纳税金额当期内销货物的销项税当期应纳税金额当期内销货物的销项税额额(当期全部进项税额不予抵扣或退税当期全部进项税额不予抵扣或退税额额) 上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额55 当期应纳税额如为负数，且出口货物大于当期应纳税额如为负数，且出口货物大于当期全部销售额的当期全部销售额的50，若当期出口货物，若当期出口货物按退税率计算的退税额按退税率计算的退税额未抵扣完的进项未抵扣完的进项税额时，应退税额即为未抵扣的进项税额；税额时，应退税额即为未抵扣的进项税额；若当期出口货物按退税率计算的退税额小若当期出口货物按退税率计算的退税额小于未抵扣完的进项税额时，应退税额则为于未抵扣完的进项税额时，应退税额则为出口货物的离岸价出口货物的离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价退退税率。税率。 56 例某个有出口经营权的生产企业例某个有出口经营权的生产企业19991999年第三年第三季度报关出口一批货物的离岸价为季度报关出口一批货物的离岸价为400400万美元万美元( (汇汇率率100100：82682678)78)，该季度内销货物，该季度内销货物500500万元，购万元，购进货物价款进货物价款13001300万元，该企业办理退免税适用万元，该企业办理退免税适用“免抵退免抵退”政策，出口货物的退税率为政策，出口货物的退税率为1515，购，购销货物的税率均为销货物的税率均为1717，应退税额的计算如下。，应退税额的计算如下。 ( 1 )( 1 ) 出 口 货 物 不 予 退 税 额 出 口 货 物 不 予 退 税 额 (400(4008268267878100)100)(17(171515) )666614241424万元万元 (2)(2)应交增值税应交增值税5005001717(1300(1300171766661424)1424)696985768576万元万元( (负数负数) )57 （3)3)出口货物销售比
