财务会计与消费税管理知识分析概述.pptx

学生在食堂吃饭、外出逛街买学生在食堂吃饭、外出逛街买衣服、过年放鞭炮等消费行为均要衣服、过年放鞭炮等消费行为均要交消费税吗？交消费税吗？NO！ 消费税只针对特定的消费品消费税只针对特定的消费品和消费行为征税。和消费行为征税。（一）概念（一）概念 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内从事生产、委托加工、从事生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品的单位和个人批发、零售和进口应税消费品的单位和个人，就其，就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。自应税消费品的销售额或销售量征收的一种税。自19941994年开征至今。年开征至今。 消费税是增值税的配套税种消费税是增值税的配套税种 ， 即凡征收消费税的物品一定征收增值税，且即凡征收消费税的物品一定征收增值税，且税率为税率为17%。 现行法规：现行法规：2009年开始执行的年开始执行的消费税暂行条消费税暂行条例例消费税和增值税的关系消费税和增值税的关系（二）特点（二）特点1、征收范围具有选择性；、征收范围具有选择性；2、征收环节具有单一性；、征收环节具有单一性；3、征收方法具有灵活性；、征收方法具有灵活性；4、税率、税额具有差别性；、税率、税额具有差别性；5、税收负担具有转嫁性、税收负担具有转嫁性;6、是一种价内税。、是一种价内税。选择选择5类类14种消种消费品征收，属中费品征收，属中央税，由国税局央税，由国税局征税征税只在某一环节一次只在某一环节一次性征收（香烟除性征收（香烟除外），大多数在生外），大多数在生产环节征税产环节征税 比例税率、定额比例税率、定额税率和复合税率税率和复合税率一目一率，税率一目一率，税率差异性大差异性大税负最终转嫁税负最终转嫁到消费者身上到消费者身上以含消费税的价款作为以含消费税的价款作为计税依据，即消费税税计税依据，即消费税税额是增值税税基的组成额是增值税税基的组成内容内容（一）概念（一）概念 消费税消费税纳税人是指在纳税人是指在我境内生产、委托加工、我境内生产、委托加工、批发、零售和进口应税消费品的单位和个人。批发、零售和进口应税消费品的单位和个人。（二）条件（二）条件 一是一是必须在必须在我国境内我国境内从事生产、委托加工从事生产、委托加工、批发、零售批发、零售和进口应税消费品；和进口应税消费品； 二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的定的应税消费品应税消费品。（一）征税范围的确定原则（一）征税范围的确定原则（二）征税范围的具体确定（二）征税范围的具体确定5原则：原则：危害性、奢侈品、高档品、危害性、奢侈品、高档品、 不可再生、财政意义不可再生、财政意义14个税目个税目P85P88（二）征税范围的具体确定（二）征税范围的具体确定14个税目个税目P851.1.烟：烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。烟丝三个子目。2.2.酒及酒精：酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。括各种工业用、医用和食用酒精。（二）征税范围的具体确定（二）征税范围的具体确定14个税目个税目P853.3.化妆品：化妆品：本科目征收范围包括各类美本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。彩。4.4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。员免税商店销售的金银首饰征收消费税。（二）征税范围的具体确定（二）征税范围的具体确定14个税目个税目P855.5.鞭炮、焰火：鞭炮、焰火：不包括体育上用的发令纸、鞭炮不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线。药引线。6.6.成品油：成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。个子目。7.7.汽车轮胎：汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。和其他机动车上的内、外轮胎。不含子午线轮胎。不含子午线轮胎。（二）征税范围的具体确定（二）征税范围的具体确定14个税目个税目P898.8.小汽车：小汽车：小轿车、中轻型商用客车小轿车、中轻型商用客车9.9.摩托车：摩托车：最大设计车速不超过最大设计车速不超过50Km50Kmh h，发动机气缸总，发动机气缸总工作工作 容量不超过容量不超过50ml50ml的的三轮摩托车不征收消费税。三轮摩托车不征收消费税。10.10.高尔夫球及球具：高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球夫球 包（袋）等。包（袋）等。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。本税目的征收范围。11.11.高档手表：高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在只在 1000010000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。12.12.游艇：游艇：长度大于长度大于8 8米小于米小于9090米。米。13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.14.实木地板：实木地板：以木材为原料。以木材为原料。1、比例税率：、比例税率：2、定额税率：、定额税率：3、复合税率：、复合税率： 大多数消费品采用，大多数消费品采用，1%- 56%应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 黄酒、啤酒、成品油采用黄酒、啤酒、成品油采用应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额 卷烟、白酒采用卷烟、白酒采用应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 +销售数量销售数量单位税额单位税额 对兼营不同税率的应税消费品，应分别对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或销售量；核算其销售额或销售量； 未分别核算，从高适用税率。未分别核算，从高适用税率。1、生产环节：、生产环节：u纳税人生产纳税人生产的应税消费品，由生产者于的应税消费品，由生产者于销售时纳税；销售时纳税；u生产者自产自用生产者自产自用的应税消费品，的应税消费品，用于本企业连续生用于本企业连续生产应税消费品的产应税消费品的不征税不征税；u生产者自产自用生产者自产自用的应税消费品，的应税消费品，用于本企业连续生用于本企业连续生产产非非应税消费品的应税消费品的，于移送使用时纳税于移送使用时纳税；u生产者自产自用的应税消费品，生产者自产自用的应税消费品，用于其他方面的用于其他方面的，于移送使用时纳税于移送使用时纳税;u委托加工委托加工的应税消费品，由的应税消费品，由受托方在向委托方交货受托方在向委托方交货时代收代缴时代收代缴。（如受托方为个人，则为委托方收回货。（如受托方为个人，则为委托方收回货物时缴纳）物时缴纳）2、进口环节：、进口环节：进口应税消费品，由进口应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。进口报关者于报关进口时纳税。3、零售环节：、零售环节： 从从1995年年1月月1日起，金银首饰由生产销售日起，金银首饰由生产销售环节征收改为环节征收改为零售环节零售环节征收；征收； 从从2002年年1月月1日起，钻石及钻石饰品由生日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节征收改为产、进口环节征收改为零售环节零售环节征收。征收。4、批发环节：、批发环节： 香烟属双环节征收香烟属双环节征收（生产和批发环节）（生产和批发环节）从从2009.5.1起在批发环节加征起在批发环节加征5%消费税应纳税额的计算方法有三种：消费税应纳税额的计算方法有三种：从价定率、从量定额和复合税率从价定率、从量定额和复合税率1、计算公式、计算公式:从价：从价：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率从量：从量：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额复合：复合：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率 +销售数量销售数量单位税额单位税额2、销售额的确定、销售额的确定:全部价款：全部价款：与增值税的税基一样，与增值税的税基一样， 只含消费税不含增值税。只含消费税不含增值税。价外费用：价外费用：P90（此费用一般是含税的）（此费用一般是含税的）一般情况下：一般情况下：增值税增值税2、销售额的确定、销售额的确定:包装物的处理（售价与押金）：包装物的处理（售价与押金）：P90-91售价售价，无论是否单独计价，均应计税；无论是否单独计价，均应计税；u如产品实行如产品实行从量计税从量计税，则，则包装物只计增值税包装物只计增值税，不不计消费税。计消费税。如：黄酒、啤酒、成品油等；如：黄酒、啤酒、成品油等；u如产品如产品从价计税从价计税，则，则包装物增、消两税均计包装物增、消两税均计；u如产品如产品复合计税复合计税，则，则包装物只从价计税包装物只从价计税，无需从无需从量计税。量计税。如：卷烟、白酒。如：卷烟、白酒。见见P105注意注意2、销售额的确定、销售额的确定:包装物的处理（售价与押金）：包装物的处理（售价与押金）：逾期的押金或超过逾期的押金或超过12个月仍未返还的押金，应计税个月仍未返还的押金，应计税酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税；酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税；黄酒、啤酒的押金不计消费税，只计增值税。黄酒、啤酒的押金不计消费税，只计增值税。 （见（见P46第第5小点，小点，P91注意）注意）项目的包装物项目的包装物收到押金收到押金没收押金没收押金增值税增值税消费税消费税增值税增值税消费税消费税黄酒、啤酒黄酒、啤酒 成品油成品油其他酒其他酒非酒类非酒类【例例】企业收取押金企业收取押金2 370元，其中增值税元，其中增值税170元，元，消费税消费税200元元项目的项目的包装物包装物收到押金收到押金没收押金没收押金增值税增值税消费税消费税其他应付其他应付款款增值税增值税消费税消费税其他业务其他业务收入收入黄酒、黄酒、啤酒啤酒其他酒其他酒非酒类非酒类2 3701701702002 0002 3701702 2002 0002002 000 例：例：某酒厂某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食月份销售用外购大米生产的粮食白白酒酒60吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据元，另开收据收取包装物押金收取包装物押金15 000元，约定包装物元，约定包装物2个月退回。个月退回。计算应纳消费税税额和增值税税额。计算应纳消费税税额和增值税税额。 应纳消费税额应纳消费税额=1 200 00020% +6020000.5 +15 000（1+17%）20% =302 564.10（元）元）从价定率从价定率从量定额从量定额u包装物押金也要计税包装物押金也要计税 例：例：某酒厂某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食月份销售用外购大米生产的粮食白白酒酒60吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据元，另开收据收取包装物押金收取包装物押金15 000元，约定包装物元，约定包装物2个月退回。个月退回。计算应纳消费税税额和增值税税额。计算应纳消费税税额和增值税税额。 应纳增值税额应纳增值税额=1 200 00017% +15 000（1+17%）17% =206 179.49（元）元） 例：例：某酒厂某酒厂3月份销售用外购小麦生产的月份销售用外购小麦生产的啤酒啤酒60吨，取得不含税销售额吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取元，另开收据收取包装物押金包装物押金15 000元，约定包装物元，约定包装物2个月退回。计算个月退回。计算应纳消费税税额。应纳消费税税额。 应纳消费税额应纳消费税额=60250 =15 000（元）元）从量定额从量定额2、销售额的确定、销售额的确定:自产非独立核算门市部销售：自产非独立核算门市部销售： 门市部对外售价门市部对外售价2、销售额的确定、销售额的确定: 例：例：某橡胶厂为增值税一般纳税人某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售，本月销售给给一汽车修理厂（小规模纳税人）一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车汽车轮胎轮胎，开具开具普通发票上注明的价款为普通发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取万元，门市部当月取得含税收入得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。费税税额。( (汽车轮胎的消费税率为汽车轮胎的消费税率为3%) )应纳税额应纳税额=(11.7+28.08 )（1+17%） 3% =1.02（万元）（万元）2、销售额的确定、销售额的确定:换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：换取消费资料、生产资料、抵债等的处理： 同类消费品的同类消费品的最高价最高价；2、销售额的确定、销售额的确定:例：例：某卷烟厂某卷烟厂5月份以月份以10个标准箱卷烟（消费税税率个标准箱卷烟（消费税税率56%）换入烟丝一批，自产的）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家个标准箱卷烟换入家用电器一批，以用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价类卷烟不含税售价18 000元元/标准箱。计算应纳消费标准箱。计算应纳消费税税额。税税额。( (注：注：1 1个标准箱个标准箱250250标准条标准条, , 每标准条每标准条200支，支，每支加收每支加收0.003元，即每标准箱加收元，即每标准箱加收150元。元。 见见P96说明说明)应纳税额应纳税额=20=20150150202018 00018 00056%56% =204 600 =204 600（元）（元）3、应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除：P93补充补充下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款：计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款： 外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税化妆品生产的化妆品；外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火；外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火； 外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； 外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税摩托车生产的摩托车； 用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；用外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； 用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；用外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； 用外购已税实木地板为原料生产的实木地板；用外购已税实木地板为原料生产的实木地板； 用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；用外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； 用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。用外购已税润滑油为原料生产的润滑油。不得抵扣主要有：不得抵扣主要有：卷烟、酒类、小汽车、卷烟、酒类、小汽车、高档手表、游艇、零售环节的首饰等高档手表、游艇、零售环节的首饰等 当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：款的计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价=期初期初库存外购应税消费品买价库存外购应税消费品买价+当期购进当期购进应税消应税消费品买价费品买价期末库存期末库存外购应税消费品买价外购应税消费品买价3、应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除： P93补充补充本期生产领本期生产领用数量用数量例：例：某卷烟厂某卷烟厂6月份外购烟丝价款月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购元，月初库存外购已税烟丝已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月元。本月用外购烟丝生产卷烟甲类用外购烟丝生产卷烟甲类20标准箱，取得不含税销售额为标准箱，取得不含税销售额为400 000元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额元，款项已收。该卷烟厂应纳消费税税额 为多少？为多少？当期准予扣的外购应税消费品买价当期准予扣的外购应税消费品买价=50 000+200 00066 000=184 000（元）元） 当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款=184 00030%=55 200（元）元）应纳税额应纳税额=400 00056%+2015055 200=171 800（元）元）3、应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除： P93补充补充例：例：某汽车厂某汽车厂6月份外购轮胎价款月份外购轮胎价款200 000元，月初元，月初库存外购已税轮胎库存外购已税轮胎50 000元，月末库存外购已税轮元，月末库存外购已税轮胎胎66 000元。本月用外购轮胎元。本月用外购轮胎组装汽车组装汽车2020辆，取得辆，取得不含税销售额为不含税销售额为400 000元，消费税税率元，消费税税率3%3%，款项已，款项已收。该汽车厂应纳消费税税额收。该汽车厂应纳消费税税额为多少？为多少？当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款当月准予扣除的外购应税消费品已纳税款=0（元）元）应纳税额应纳税额=400 0003%=12 000（元）元）3、应税消费品已纳税额的扣除应税消费品已纳税额的扣除： P93补充补充1、自产自用是指、自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。用于其他方面。l“用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品”是指作为生产最终是指作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。应税消费品。l“用于其他方面用于其他方面”是指用于生产非应税消费品和是指用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福及用于馈赠、赞助、投资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。利、奖励等方面。不纳税不纳税于移送使用时纳税于移送使用时纳税2、组成计税价格的确定：组成计税价格的确定：应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；计税依据；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格计算纳税。从价定率：从价定率：组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润+消费税消费税 =（成本（成本+利润）利润）（1消费税税率）消费税税率）应税消费品利润率见应税消费品利润率见P922、组成计税价格的确定：组成计税价格的确定：应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为应以纳税人生产的同类消费品的销售价格为计税依据；计税依据；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。价格计算纳税。复合计税：复合计税：组成计税价格组成计税价格=成本成本+利润利润+消费税消费税 =（成本（成本+利润利润+定额税额定额税额） （1消费税税率）消费税税率）2、组成计税价格的确定：组成计税价格的确定：例：例：某化妆品公司将一批自产的化妆品用作某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为产成本为15 000元。成本利润率为元。成本利润率为5 5%，适用，适用税率为税率为30%30%，计算应纳消费税税额。，计算应纳消费税税额。 组成计税价格组成计税价格=15 000（1+5%）（130%）=22 500（元）元）应纳税额应纳税额=22 50030%=6 750（元）（元）2、组成计税价格的确定：组成计税价格的确定：例：例：某酒厂将某酒厂将2 2吨自产的白酒用作职工福利，吨自产的白酒用作职工福利，查知无同类产品销售价格，其生产成本为查知无同类产品销售价格，其生产成本为15 000元。成本利润率为元。成本利润率为10%，白酒适用税率，白酒适用税率为为20%，定额税额为每吨，定额税额为每吨1 0001 000元。计算应元。计算应纳消费税税额。纳消费税税额。 组成计税价格组成计税价格=15 000（1+10%）+21 000（120%）=23 125（元）（元）应纳税额应纳税额=23 12520%+21 000 =6 625（元）（元）1、委托加工性质的确定：、委托加工性质的确定：委托方提供原料或主要材料，受托方只收取委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工；加工费和代垫部分辅助材料加工；委托方收回后委托方收回后直接销售直接销售的，的，不再征收消费税不再征收消费税;委托方收回后委托方收回后用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品，已已纳的消费税额可扣除。纳的消费税额可扣除。2、计税依据及应纳税额的计算：、计税依据及应纳税额的计算： 按照按照受托方受托方的同类消费品的销售价格计算纳税的同类消费品的销售价格计算纳税 按照组成计税价格计算纳税。按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+定额消费税）定额消费税） （1消费税税率）消费税税率）其中：其中：“材料成本材料成本”是指委托方所提供的加工材料是指委托方所提供的加工材料的实际成本；的实际成本；“加工费加工费”是指受托方加工应税消费是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，的实际成本，不包括增值税税额不包括增值税税额）。）。2、计税依据及应纳税额的计算：、计税依据及应纳税额的计算：例：例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，受托加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7 000元；支付乙企业加工费元；支付乙企业加工费2 000元，其中包括乙企元，其中包括乙企业代垫的辅助材料业代垫的辅助材料500元。该批消费品的消费税税元。该批消费品的消费税税率为率为10%。计算乙企业代收代缴消费税税额。计算乙企业代收代缴消费税税额。 组成计税价格组成计税价格=（7 0002 000）（1-10%）=10 000（元）（元） 代收代缴消费税代收代缴消费税=10 00010%=1 000（元）（元） 3、收回的应税消费品已纳税款的扣除：、收回的应税消费品已纳税款的扣除： 补充补充当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存期初库存的委托加工应税消费品应纳税款的委托加工应税消费品应纳税款 +当期收回当期收回委托加工应税消费品应纳税款委托加工应税消费品应纳税款 期末库存期末库存委托加工应税消费品应纳税款委托加工应税消费品应纳税款注意：注意：扣除数量为当期生产领用数量扣除数量为当期生产领用数量3、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除：、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除： 例：例：某卷烟厂发出烟叶委托某卷烟厂发出烟叶委托A厂加工成烟丝，合计厂加工成烟丝，合计200200斤，斤，加工费每斤加工费每斤60元（不含增值税），元（不含增值税），A厂同类烟丝不含税售价厂同类烟丝不含税售价每斤每斤450元。加工的烟丝本月全部收回，支付加工费并取得元。加工的烟丝本月全部收回，支付加工费并取得专用发票，其消费税已由专用发票，其消费税已由A厂代收代缴。厂代收代缴。收回后收回后100斤当月斤当月全部销售，全部销售，每斤不含税售价每斤不含税售价500元；元；另另100斤全部用于卷烟斤全部用于卷烟生产，生产，本月生产卷烟本月生产卷烟3 3个标准箱，全部对外销售，每箱不含个标准箱，全部对外销售，每箱不含税售价税售价2.5万元。烟丝的消费税税率万元。烟丝的消费税税率30%，卷烟的消费税税，卷烟的消费税税率率56%，每箱另收，每箱另收150元元。计算该卷烟制造厂销售卷烟应纳。计算该卷烟制造厂销售卷烟应纳消费税税额消费税税额。A A厂代收代缴消费税税款厂代收代缴消费税税款=200=20045045030%=27 00030%=27 000（元）（元）销售卷烟应纳税额销售卷烟应纳税额=325 00056%3150 27 00050%=28 950（元）（元）1、实行实行从价定率从价定率办法计征的应税消费品，应以组办法计征的应税消费品，应以组成计税价格为计税依据计算应纳税额。成计税价格为计税依据计算应纳税额。 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税） （1消费税税率）消费税税率）2、实行实行从量定额从量定额办法计税的应税消费品，应以办法计税的应税消费品，应以进口数量为计税依据计算应纳税额。进口数量为计税依据计算应纳税额。例：例：某公司从境外进口一批化妆品，经海关某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为核定，关税的完税价格为54 000元，进口关元，进口关税税率为税税率为25%，消费税税率为，消费税税率为30%。计算应。计算应纳消费税税额。纳消费税税额。 应纳消费税税额应纳消费税税额=（54 00054 00025%） （130%）30% =28 929（元）（元） 纳税人兼营不同税率的应税消费品纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当应当分别核算分别核算不同税率应税消费品的销售额、销不同税率应税消费品的销售额、销售数量。售数量。未分别核算未分别核算销售额、销售数量，或销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，销售的，从高适用税率。从高适用税率。例：例：某日化厂生产销售化妆品和护肤护发品。某日化厂生产销售化妆品和护肤护发品。5月份月份销售化妆品销售化妆品3 000盒，每盒不含税售价盒，每盒不含税售价50元；销售元；销售护护肤护发品肤护发品5 000盒，每盒不含税售价盒，每盒不含税售价20元；销售元；销售香皂香皂2 000盒，每盒不含税售价盒，每盒不含税售价3元；为了促销，将化妆元；为了促销，将化妆品和护肤护发品组成成套销售，当月销售成套件品和护肤护发品组成成套销售，当月销售成套件 1 000盒，每盒不含税售价盒，每盒不含税售价60元。化妆品消费税税率元。化妆品消费税税率30%，计算该厂应纳消费税税额。，计算该厂应纳消费税税额。 销售香皂、护肤护发品免征消费税；销售香皂、护肤护发品免征消费税；组成成套消费品销售，应从高适用税率征收消费税。组成成套消费品销售，应从高适用税率征收消费税。应纳税额应纳税额=3 0005030%1 0006030%=63 000（元）（元） 课堂练习课堂练习（消费税的计算）（消费税的计算） 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2011年年9月某规月某规格化妆品业务情况如下：格化妆品业务情况如下：1、发给特约经销商化妆品、发给特约经销商化妆品30箱，出厂价箱，出厂价(不含税，下同不含税，下同)3400元元/箱，另外收取包装费和优质费每箱箱，另外收取包装费和优质费每箱234元。厂家为经销元。厂家为经销商开具了商开具了30箱化妆品的增值税专用发票，但该经销商当月箱化妆品的增值税专用发票，但该经销商当月未支付货款及价外费用，厂家遂作为委托代销未支付货款及价外费用，厂家遂作为委托代销(经销商尚未经销商尚未提供代销清单提供代销清单)进行账务处理；进行账务处理；2、将、将5箱化妆品作为福利发放给本厂职工，每箱成本箱化妆品作为福利发放给本厂职工，每箱成本3000元，元，企业按成本价计入应付职工薪酬；企业按成本价计入应付职工薪酬；3、销售化妆品、销售化妆品4箱给某美容院，每箱销售价箱给某美容院，每箱销售价3400元元/箱，开具箱，开具了增值税专用发票；了增值税专用发票；4、将同型号化妆品、将同型号化妆品10箱送本厂附设独立核算的美容院使用；箱送本厂附设独立核算的美容院使用；5、月末该企业根据以上情况计算缴纳消费税如下：、月末该企业根据以上情况计算缴纳消费税如下：应纳消费税额应纳消费税额=4340030%=4080(元元)要求：分析该企业计算的当月消费税应纳税额是否正确，如要求：分析该企业计算的当月消费税应纳税额是否正确，如有错误有错误(包括开具专用发票是否错误包括开具专用发票是否错误)，请指出错在何处，并，请指出错在何处，并正确计算当月应纳消费税税额。正确计算当月应纳消费税税额。没有收到代销货物清单不应开具相应的专用发票；没有收到代销货物清单不应开具相应的专用发票；开具了开具了30箱化妆品的专用发票就应按发票金额确箱化妆品的专用发票就应按发票金额确认销售额，计算消费税额；认销售额，计算消费税额；包装费和优质费应并入销售额计算纳税；包装费和优质费应并入销售额计算纳税；应纳消费税应纳消费税=（303400+30234/1.17）30%=32400元元发放职工福利的化妆品应视同销售计算税额发放职工福利的化妆品应视同销售计算税额应纳消费税应纳消费税=5340030%=5100元元应纳消费税应纳消费税=4340030%=4080元元供本厂附设美容院使用的化妆品应视同销售计算税额供本厂附设美容院使用的化妆品应视同销售计算税额应纳消费税应纳消费税=10340030%=10200元元本月应纳消费税本月应纳消费税= 32400 5100 4080 10200 =51780(元元)应交税费应交税费应交消费税应交消费税（一）生产销售应税消费品（一）生产销售应税消费品（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品（三）销售包装物、没收押金（三）销售包装物、没收押金（一）生产销售应税消费品（一）生产销售应税消费品1、确认收入：、确认收入： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、分离税款时、分离税款时 ： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税3、上交税款时：、上交税款时： 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品不改变商品所有权（内部处置）：不改变商品所有权（内部处置）：用于连续加工、用于连续加工、非应税项目、免税项目、内部消费等；非应税项目、免税项目、内部消费等；改变商品所有权：改变商品所有权：用于市场推广、对外投资、以用于市场推广、对外投资、以物易物、以物抵债、分红、对外非公益捐赠等物易物、以物抵债、分红、对外非公益捐赠等1、移交消费品时、移交消费品时 ： 借：在建工程借：在建工程（管理费用、固定资产等）（管理费用、固定资产等） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 应交税费应交税费-应交消费税应交消费税2、上交税款时：、上交税款时： 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品不改变商品所有权：不改变商品所有权：【例例1】某汽车厂将自产的越野车用于办公室使用，某汽车厂将自产的越野车用于办公室使用，该厂这种型号的越野车不含税售价为该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元元,单单位成本为位成本为100 000元，消费税税率为元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额应纳增值税税额=150 00017%=25 500（元）（元） 应纳消费税税额应纳消费税税额=150 000=150 0005%=7 5005%=7 500（元）（元）（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品借：固定资产借：固定资产 133 000133 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000100 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 50025 500 应交消费税应交消费税 7 7 500500移交汽车时：移交汽车时：1、移交消费品时、移交消费品时 ： 借：长期股权投资借：长期股权投资（应付股利、应付账款等）（应付股利、应付账款等） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税2、上交税款时：、上交税款时： 借：应交税费借：应交税费-应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品改变商品所有权：改变商品所有权：【例例2】某汽车厂将自产的越野车用于对某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元元,单位成本为单位成本为100 000元元,双方协议投资作价双方协议投资作价145 000元，消费税税率为元，消费税税率为5%。 应纳增值税税额应纳增值税税额=150 00017%=25 500（元）（元） 应纳消费税税额应纳消费税税额=150 000=150 0005%=7 5005%=7 500（元）（元）（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品借：长期股权投资借：长期股权投资 175 500175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000150 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25 50025 5001 1、确认投资：、确认投资：（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品【例例2】某汽车厂将自产的越野车用于对某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元元,单位成本为单位成本为100 000元元,双方协议投资作价双方协议投资作价145 000元，消费税税率为元，消费税税率为5%。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 7 5007 500 贷：应交税费贷：应交税费- -应交消费税应交消费税 7 5007 5002 2、计提税金：、计提税金：（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品【例例2】某汽车厂将自产的越野车用于对某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元元,单位成本为单位成本为100 000元元,双方协议投资作价双方协议投资作价145 000元，消费税税率为元，消费税税率为5%。 借：主营业务成本借：主营业务成本 100 000100 000 贷：库存商品贷：库存商品 100 000100 0003 3、转移汽车：、转移汽车：（二）视同销售应税消费品（二）视同销售应税消费品【例例2】某汽车厂将自产的越野车用于对某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150 000元元,单位成本为单位成本为100 000元元,