第三章主要税种(新).pptx

总公司个人业务部2008.7.82008.7.8第三章第三章 第二节第二节 主要税种主要税种 l一、增值税一、增值税l（一）增值税的概念与分类（一）增值税的概念与分类l1.概念概念l 增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理增值税，是对在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位和个人，就其修配劳务及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税应税货物和应税劳务的增值额劳务的增值额为计税依据计算征收的一种为计税依据计算征收的一种流转税流转税。l2.分类分类根据计算增值税时根据计算增值税时是否扣除固定资产价值是否扣除固定资产价值，分，分为：为：生产型增值税生产型增值税、收入型增值税收入型增值税和和消费型增值税消费型增值税。 l（1）生产型增值税）生产型增值税不允许扣除任何外购的固定资产不允许扣除任何外购的固定资产价款。价款。l（2）收入型增值税）收入型增值税只允许扣除纳税期内应计入产品只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分。价值的固定资产折旧部分。 l（3）消费型增值税）消费型增值税纳税期内购置的用于生产产纳税期内购置的用于生产产品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。品的全部固定资产的价款在纳税期内一次全部扣除。l 我国从我国从2009年年1月月1日起全面实行消费型增值税。日起全面实行消费型增值税。l（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人（需要认定需要认定）l 增值税一般纳税人增值税一般纳税人是指年应税销售额超过财政部是指年应税销售额超过财政部规定的标准的企业和企业性单位，即规定的标准的企业和企业性单位，即企业规模较大，企业规模较大，会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税会计核算较为健全、能够提供完整的核算资料的纳税人。人。l1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。性单位。l即：工业性及主营工业（工业销售额占即：工业性及主营工业（工业销售额占50%以上）的以上）的企业，年应税销售额企业，年应税销售额50万元的；商业性企业及主营万元的；商业性企业及主营商业的企业，年应税销售额商业的企业，年应税销售额80万元的。万元的。 l2.会计核算健全，年应税销售额会计核算健全，年应税销售额30万元的工业小万元的工业小规模企业。规模企业。l3.总机构为一般纳税人的工业性分支机构。总机构为一般纳税人的工业性分支机构。l4.新开业的符合一般纳税人条件的企业。新开业的符合一般纳税人条件的企业。l5.已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后，于次年于次年1月底前申请变成一般纳税人。月底前申请变成一般纳税人。l6.个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，个体经营者符合条件的，可以向省级国税局申请，经批准后成为一般纳税人。经批准后成为一般纳税人。l 小规模企业、小规模企业、 除个体经营者以外的个人、除个体经营者以外的个人、 非企业性单位，不经常发生应税行为的企业非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，销售免税货物的企业销售免税货物的企业都不能认定为一般纳税人。都不能认定为一般纳税人。 （三）增值税税率（三）增值税税率增值税的税率分为三档：增值税的税率分为三档：基本税率基本税率17%、低税率、低税率13%、零税率。、零税率。1. 17% 增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修增值税一般纳税人销售货物或进口货物，提供加工、修理修配劳务（一般纳税人绝对配劳务（一般纳税人绝对17%），除低税率适用的范围和销），除低税率适用的范围和销售个别旧货适用征收率外，税率一律为售个别旧货适用征收率外，税率一律为17%。2. 13% 增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按13%的低税率的低税率计征增值税：计征增值税：（1）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。3. 零税率零税率 纳税人纳税人出口货物出口货物适用零税率，国务院另有规定的除外。适用零税率，国务院另有规定的除外。 （四）增值税应纳税额（四）增值税应纳税额 增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务的应纳税额，应该等于税额，应该等于当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额后的后的。 其计算公式为：其计算公式为：一般纳税人增值税应纳税额一般纳税人增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项当期销项税额一当期进项税额税额1.销项税额销项税额=销售额销售额税率税率 指纳税人指纳税人销售货物或者提供应税劳务销售货物或者提供应税劳务，按照规定的，按照规定的税率计算并税率计算并向购买方收取向购买方收取的增值税税额。的增值税税额。2.销售额为不含增值税的销售额和价外费用。销售额为不含增值税的销售额和价外费用。3.进项税额进项税额纳税人购进货物或应税劳务，所支付纳税人购进货物或应税劳务，所支付或负担的增值税额。或负担的增值税额。 准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几准予从销项税额中抵扣的进项税额限于以下几个方面：个方面：（1）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税）从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额（到税务机关认证）。税额（到税务机关认证）。（2）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。）从海关取得完税凭证上注明的增值税额。（3）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人）购买农业生产者销售的农产品或向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和购买的农产品，准予按照买价和l3%的扣除率，计的扣除率，计算抵扣进项税额。算抵扣进项税额。（4）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的）外购货物和销售货物所支付的运费，依据合法的运费结算单据，按运费结算单据，按7%的扣除率计算进项税额并准予的扣除率计算进项税额并准予抵扣。抵扣。 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额，应当从当期发生的进项税额中冲减。应当从当期发生的进项税额中冲减。 （五）增值税小规模纳税人（五）增值税小规模纳税人l1.自自2009年年1月月1日起，小规模纳税人增值税征收率日起，小规模纳税人增值税征收率为为。l 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率l 若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应若采用价税合并销售货物、提供应税劳务，应将其换算为不含税销售额。将其换算为不含税销售额。l即：不含税销售额即：不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）。征收率）。l2.小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主小规模纳税人与一般纳税人在征税和管理上的主要区别有：要区别有：l（1）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使）小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用增值税专用发票；用增值税专用发票；l（2）小规模纳税人不享有）小规模纳税人不享有税款抵扣权税款抵扣权；l（3）小规模纳税人应纳税额采用）小规模纳税人应纳税额采用简易征收简易征收办法计算办法计算.（六）增值税的征收管理（六）增值税的征收管理1. 纳税义务发生的时间纳税义务发生的时间一般规定一般规定销售货物或者应税劳务：销售货物或者应税劳务：为收讫销售货款或为收讫销售货款或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。为开具发票的当天。进口货物：进口货物：报关进口的当天。报关进口的当天。扣缴义务发生时间扣缴义务发生时间=纳税义务发生时间纳税义务发生时间（2）具体规定）具体规定直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。托收承付或委托银行收款方式销售货物托收承付或委托银行收款方式销售货物发出货发出货物并办妥托收手续的当天。物并办妥托收手续的当天。赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物合同约定的收款合同约定的收款日期的当天。日期的当天。预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天。货物发出的当天。委托他人代销货物委托他人代销货物收到代销单位的代销清单的收到代销单位的代销清单的当天；当天；销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天。索取销售额的凭据的当天。视同销售货物行为视同销售货物行为货物移送的当天。货物移送的当天。 l2.纳税期限纳税期限l（1）增值税暂行条例增值税暂行条例规定，纳税人以规定，纳税人以1个月或者个月或者1个季度为一期纳税的，个季度为一期纳税的，自期满之日起自期满之日起15日内日内申报纳税；申报纳税；l（2）以）以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日为一期纳税的，日为一期纳税的，自自期满之日起期满之日起5日内预缴税款日内预缴税款，于次月于次月1日起日起15日内申报日内申报纳税并结清上月应纳税款纳税并结清上月应纳税款。l（3）纳税人进口货物，应当自）纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日海关填发税款缴纳书之日起起15日内日内缴纳税款。缴纳税款。l3.纳税地点（纳税地点（增值税暂行条例增值税暂行条例规定）规定）l（1）固定业户）固定业户向其向其机构所在地主管税务机关机构所在地主管税务机关申报纳申报纳税。（税。（外地经营的开具外出经营活动税收管理证明外地经营的开具外出经营活动税收管理证明）l（2）非固定业户）非固定业户向向销售地主管税务机关销售地主管税务机关申报纳税。申报纳税。l（3）进口货物）进口货物由进口人或其代理人向由进口人或其代理人向报关地海关报关地海关申申报纳税。报纳税。 二、消费税二、消费税（一）消费税的概念与计税方法（一）消费税的概念与计税方法1.概念概念 消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。（应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。（我国只我国只选择部分消费品征税，属于特别消费税选择部分消费品征税，属于特别消费税）2.计税方法（计税方法（从量定额、从价定率和复合计税从量定额、从价定率和复合计税3三种三种）（1）从量定额计税）从量定额计税适用于黄酒、啤酒、成品油等应税适用于黄酒、啤酒、成品油等应税消费品消费税的计算。消费品消费税的计算。应交消费税额应交消费税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额（或定额税率）单位税额（或定额税率）（2）从价定率计税（绝大部分）从价定率计税（绝大部分） 以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。应交消费税额应交消费税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率（比例税率）适用税率（比例税率） l（3）复合计税）复合计税适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应适用于卷烟、粮食白酒、薯类白酒应交消费税的计算（从量定额交消费税的计算（从量定额+从价定率）从价定率）l应交消费税额应交消费税额=应税消费品数量应税消费品数量单位税额（或定额税率）单位税额（或定额税率）+应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率（比例税率）适用税率（比例税率）l（二）消费税的纳税人（二）消费税的纳税人l 凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的凡是在境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人，都是消费税的纳税人。单位和个人，都是消费税的纳税人。l（三）消费税税目与税率（三）消费税税目与税率l1.现行消费税共有现行消费税共有14个税目，个税目，l包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、炮和焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、（包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油等子目）等航空煤油等子目）等。 l2.消费税税率消费税税率根据不同的税目或子目确定相根据不同的税目或子目确定相应的税率或者单位税额。应的税率或者单位税额。 l（四）消费税应纳税额（四）消费税应纳税额l1.销售额的确认销售额的确认l 应税消费品的销售额包括应税消费品的销售额包括从购买方收取的全从购买方收取的全部价款和价外费用部价款和价外费用，但不包括向购货方收取的增，但不包括向购货方收取的增值税款。值税款。以含消费税而不含增值税的销售额以含消费税而不含增值税的销售额作为作为计税基数。计税基数。 2.销售量的确认销售量的确认（1）销售的应税消费品，为应税消费品的）销售的应税消费品，为应税消费品的销售数量。销售数量。（2）自产自用的应税消费品，为应税消费品的）自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送移送数量。数量。（3）委托加工的应税消费品，为）委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税纳税人收回的应税消费品的数量。消费品的数量。（4）进口的应税消费品，为）进口的应税消费品，为海关核定的征税数量海关核定的征税数量。3.从价从量复合计征从价从量复合计征4.应税消费品已纳税款扣除应税消费品已纳税款扣除 将将外购应税消费品外购应税消费品继续生产应税消费品销售的，继续生产应税消费品销售的，可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。可以将外购消费品已缴纳的消费税给予扣除。 l（五）消费税的征收管理（五）消费税的征收管理（参照增值税参照增值税）l1.纳税义务发生时间（纳税义务发生时间（货款结算方式或行为发生时货款结算方式或行为发生时间间）l 生产的应税消费品生产的应税消费品于销售时纳税于销售时纳税，进口消费，进口消费品应税消费品品应税消费品报关进口环节纳税报关进口环节纳税，金银首饰、钻石，金银首饰、钻石在零售环节纳税。在零售环节纳税。l2.纳税期限纳税期限l 消费税的纳税期分别为消费税的纳税期分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15 日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。l3.纳税地点纳税地点 三、营业税三、营业税（一）营业税的概念（一）营业税的概念 营业税，是指在我国境内提供营业税，是指在我国境内提供营业税暂行条营业税暂行条例例规定的规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动应税劳务、转让无形资产或销售不动产产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。税。（二）营业税的纳税人（二）营业税的纳税人1.“应税劳务应税劳务”是指属于是指属于交通运输业、建筑业、金交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目服务业税目征收范围的劳务。（征收范围的劳务。（7个个）2.加工和修理、修配，加工和修理、修配，不属于不属于营业税的应税劳务。营业税的应税劳务。3.单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供单位和个体户的员工、雇工为本单位或雇主提供的劳务不包括在内。的劳务不包括在内。 l（三）营业税税目与税率（三）营业税税目与税率 l（四）营业税应纳税额（四）营业税应纳税额l 营业税的计税依据是营业额。营业税的计税依据是营业额。l 营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。价。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。l 营业税应纳税额营业税应纳税额=营业额营业额税率税率 l（五）营业税的征收管理（五）营业税的征收管理（参照前面参照前面）l1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间应税行为发生并应税行为发生并收讫营业收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天的当天（有书面合同（有书面合同合同确定的付款日期的当天；未合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的应税行为完成的当天）：应税行为完成的当天）：l2.纳税期限纳税期限l 营业税的纳税期限分别为营业税的纳税期限分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。l3.纳税地点（一般是机构所在地或者居住地）纳税地点（一般是机构所在地或者居住地） 四、企业所得税四、企业所得税（一）企业所得税的概念（一）企业所得税的概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的的生产经营所得和其他的所得生产经营所得和其他的所得征收的所得税。征收的所得税。 （二）企业所得税的征税对象（二）企业所得税的征税对象 根据根据企业所得税法企业所得税法规定，企业分为居民企业和非居规定，企业分为居民企业和非居民企业民企业:（1）居民企业）居民企业是指依法是指依法在中国境内成立在中国境内成立，或者依照外国（地，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（2）非居民企业）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得来源于中国境内所得的的企业。企业。 l（三）企业所得税税率（三）企业所得税税率l1.居民企业和境内有机构场所的非居民企业居民企业和境内有机构场所的非居民企业25%l2.国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业15%l3.符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业20%l（四）企业所得税应纳税所得额（四）企业所得税应纳税所得额l1.收入总额收入总额l 主要是指以货币形式和非货币形式从各种来主要是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体有：源取得的收入。具体有：销售货物收入、提供劳销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费收资收益；利息收人、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入入、接受捐赠收入等。等。l2.不征税收入不征税收入财政性资金的收入等财政性资金的收入等l 主要是指国家为了主要是指国家为了扶持和鼓励扶持和鼓励某些特殊的纳某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或正常经营，对企业取得的某些收入予以不征税或免税的特殊政策。如财政拨款、依法收取并纳入免税的特殊政策。如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。 l3.免税收入免税收入l（1）国债国债利息收入。利息收入。l（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开权益性投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的发行并上市流通的股票不足股票不足12个月取得的投资收个月取得的投资收益益。l（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股实际联系的股息、红利等权益性投资收益息、红利等权益性投资收益。l（4）符合条件的）符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入，不包括非，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。营利组织从事营利性活动取得的收入。 l4.准予扣除的项目准予扣除的项目l 企业发生各项支出时应区分为收益性支出和资企业发生各项支出时应区分为收益性支出和资本性支出。本性支出。l成本成本销售成本、销货成本、业务支出以及其销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。包括直接成本和间接成本。他耗费。包括直接成本和间接成本。l费用费用销售费用、管理费用和财务费用，已经销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。计入成本的有关费用除外。l税金税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。的各项税金及其附加。l损失损失固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。l其他支出其他支出生产经营活动中发生的与生产经营生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出。活动有关的、合理的其他支出。 5.不得扣除的项目不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款等权益性投资收益款项；项；（2）企业所得税税款企业所得税税款；（3）税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失；的损失；（4）公益救济以外的捐赠支出、赞助支出公益救济以外的捐赠支出、赞助支出（非广告性（非广告性质支出）；质支出）；（5）企业为投资者或者一般职工支付的）企业为投资者或者一般职工支付的商业保险费商业保险费；（6）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（7）与取得收入无关的其他支出与取得收入无关的其他支出，包括企业之间支付，包括企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。利息，不得扣除。 l6.亏损弥补亏损弥补l 企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度企业纳税年度发生的亏损，准予用以后年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但结转年限最长以逐年延续弥补，但结转年限最长不得超过不得超过5年年。 l（五）企业所得税的征收管理（五）企业所得税的征收管理l1.纳税地点纳税地点l（1）居民企业）居民企业以企业登记注册地以企业登记注册地为纳税地点；为纳税地点；但登记注册地在境外的，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地以实际管理机构所在地为纳税地点。为纳税地点。l 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当营业机构的，应当汇总计算汇总计算并缴纳企业所得税。并缴纳企业所得税。l（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以以机构、场所所在地机构、场所所在地为纳税地点；为纳税地点；l（3）非居民企业在中国境内未设立机构、场所）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，以的，以扣缴义务人所在地扣缴义务人所在地为纳税地点。为纳税地点。 l2.纳税期限纳税期限l 企业所得税按企业所得税按纳税年度纳税年度计算（计算（公历公历1月月1日起至日起至12月月31日止日止）。）。l 纳税年度的实际经营期纳税年度的实际经营期不足不足12个月的，个月的，应当以其实际经营期应当以其实际经营期为一个纳税年度。为一个纳税年度。l3.纳税申报纳税申报l 预缴申报期预缴申报期为月或者季度的，应当为月或者季度的，应当自自终了之日起终了之日起15日内日内，向税务机关报送预缴，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴企业所得税纳税申报表及财务报告，预缴税款。年终汇算清缴，多退少补。依法缴税款。年终汇算清缴，多退少补。依法缴纳的企业所得税，以纳的企业所得税，以人民币计算人民币计算。 l五、个人所得税五、个人所得税l（一）个人所得税的概念（一）个人所得税的概念l 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。应税所得征收的一种税。 l（二）个人所得税的纳税义务人（二）个人所得税的纳税义务人l1.居民纳税人（划分标准为住所和居住时间）居民纳税人（划分标准为住所和居住时间）l 居民纳税人是指在中国境内（中国大陆地区）居民纳税人是指在中国境内（中国大陆地区）有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。个人。l 居民纳税人负无限纳税义务居民纳税人负无限纳税义务来源于境内来源于境内所得所得+境外所得。境外所得。l2.非居民纳税人非居民纳税人l 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的外籍居住，或者无住所而在境内居住不满一年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞。人员、华侨或港、澳、台同胞。l 非居民纳税人负有有限纳税义务非居民纳税人负有有限纳税义务来源于来源于境内所得。境内所得。 l（三）个人所得税的应税项目和税率（三）个人所得税的应税项目和税率l1.个人所得税应税项目（个人所得税应税项目（11个）个）l我国个人所得税实行分类所得税制我国个人所得税实行分类所得税制:l（1）工资、薪金所得（简称工薪）工资、薪金所得（简称工薪）l（2）个体工商户的生产、经营所得。）个体工商户的生产、经营所得。l（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。l（4）劳务报酬所得。）劳务报酬所得。l（5）稿酬所得。）稿酬所得。l（6）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。l 提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。l（7）利息、股息、红利所得。）利息、股息、红利所得。l（8）财产租赁所得。）财产租赁所得。l（9）财产转让所得。）财产转让所得。l（10）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然）偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。性质的所得。l（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 l2.个人所得税税率（个人所得税税率（3、4、5比例税率；比例税率；1、2超超额累进税率）额累进税率）l（1）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税）工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为率为5%至至45%。l（2）个体工商户（个人独资企业和合伙企业）个体工商户（个人独资企业和合伙企业）的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用承租经营所得，适用5%至至35%的超额累进税率。的超额累进税率。l（3）稿酬所得，适用比例税率，税率为）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并，并按应纳税额减征按应纳税额减征30%。l（4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。征收，具体办法由国务院规定。l（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为其他所得，适用比例税率，税率为20%。 l应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率l（四）个人所得税应纳税所得额（四）个人所得税应纳税所得额l1. 工资、薪金所得工资、薪金所得l 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2 000元后的余额，为应纳税所得额。即：元后的余额，为应纳税所得额。即：l应纳税所得额应纳税所得额l=每月收入额每月收入额-2 000或或4 800（外籍人员）（外籍人员） l工资、薪金所得项目税率表工资、薪金所得项目税率表l级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率% 速算扣除数速算扣除数（元）（元）l1 不超过不超过500元的元的 5 0l2 超过超过500元至元至2000元的部分元的部分 10 25l3 超过超过2000元至元至5000元的部分元的部分 15 125l4 超过超过5000元至元至20000元的部分元的部分 20 375l5 超过超过20000元至元至40000元的部分元的部分25 1375l6 超过超过40000元至元至60000元的部分元的部分30 3375l7 超过超过60000元至元至80000元的部分元的部分35 6375l8 超过超过80000元至元至100000元的部分元的部分 40 10375l9 超过超过100000元的部分元的部分 45 15375 l2.个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得l应纳税所得额应纳税所得额l=每个纳税年度的收入总额每个纳税年度的收入总额成本、费用以及损失成本、费用以及损失l3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得l应纳税所得额应纳税所得额=每个纳税年度收入总额每个纳税年度收入总额必要费用额必要费用额l4.劳务报酬所得劳务报酬所得l（1）每次收入不超过）每次收入不超过4 000元的：元的：l 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800l（2）每次收入）每次收入4 000元以上的：元以上的：l 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-每次收入每次收入20%l 劳务报酬所得的实际执行情况，相当于三级超额劳务报酬所得的实际执行情况，相当于三级超额累进税率。累进税率。 l5.稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得l（1）每次收入不超过）每次收入不超过4 000元的：元的：l 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800l（2）每次收入）每次收入4 000元以上的：元以上的：l应纳税所得额应纳税所得额l=每次收入额每次收入额-每次收入额每次收入额20%l=每次收入额每次收入额（1-20%）l6.利息、股息、红利所得（无扣减项）利息、股息、红利所得（无扣减项）以每次收以每次收入额为应纳税所得额。入额为应纳税所得额。l 个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。 l（五）个人所得税的征收管理（五）个人所得税的征收管理l1.自行申报自行申报l 税法规定，纳税义务人有下列情形之一的，税法规定，纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：l（1）年所得）年所得12万元以上的，在年度终了后万元以上的，在年度终了后3个月个月内到主管税务机关办理纳税申报；内到主管税务机关办理纳税申报；l（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；l（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；l（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；l（5）国务院规定的其他情形。）国务院规定的其他情形。 l2.2.代扣代缴代扣代缴全员全额扣缴申报制度全员全额扣缴申报制度l 单位向个人支付税法规定的单位向个人支付税法规定的9 9类收入时，不论类收入时，不论是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，支付所得的单位都应在规定的时间内纳税标准，支付所得的单位都应在规定的时间内向主管税务机关报送必要的纳税人涉税信息资料。向主管税务机关报送必要的纳税人涉税信息资料。 l附：新修改附：新修改个人所得税法个人所得税法有关规定有关规定l个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用） l级数级数 全月应纳税所得额税率全月应纳税所得额税率 （%） l1 不超过不超过1500元的元的 3 l2 超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分 10 l3 超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分 20 l4 超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分 25 l5 超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分 30 l6 超过超过55000元至元至80000元的部分元的部分 35 l7 超过超过80000元的部分元的部分 45 l（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元以元以及附加减除费用后的余额。）及附加减除费用后的余额。） l个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用） ll 级数级数 全年应纳税所得额税率全年应纳税所得额税率 （%） l1 不超过不超过15000元的元的 5 l2 超过超过15000元至元至30000元的部分元的部分 10 l3 超过超过30000元至元至60000元的部分元的部分 20 l4 超过超过60000元至元至100000元的部分元的部分 30 l5 超过超过100000元的部分元的部分 35 l（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）成本、费用以及损失后的余额。）