财政学(陈共第七版)第九章税收制度.pptx

中国金融期货交易所China Financial Futures Exchange 第一节第一节 税收制度及其历史演变税收制度及其历史演变第二节第二节 税收制度改革税收制度改革第三节第三节 我国税制的历史演变和税制改革我国税制的历史演变和税制改革第四节第四节 商品课税商品课税第五节第五节 所得课税所得课税第六节第六节 资源课税与财产课税资源课税与财产课税第七节第七节 关关 税税 第八节第八节 出口退税出口退税第九章第九章税收制度税收制度n课程思考我国税制改革目标应该如何定位？增值税、消费税、营业税的税制内容？企业所得税、个人所得税的税制内容？个人所得税应如何进一步改革？我国财产税制改革应如何定位？关税与出口退税制度在国际贸易中的作用？2n 一、税收制度概述一、税收制度概述n 二、税收制度发展的历史进程二、税收制度发展的历史进程第一节第一节 税收制度及其历史演变税收制度及其历史演变3l一、税收制度概述一、税收制度概述n 税收制度：税收制度：政府按一定政策原则组成的税收体系，其核心是政府按一定政策原则组成的税收体系，其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。主体税种的选择和各税种的搭配问题。 单一税制论单一税制论 复合税制论复合税制论4l二、税收制度发展的历史进程二、税收制度发展的历史进程n 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。和主体税种的交替的历史过程。 n 直接税直接税早期的直接税：早期的直接税： 对人课征：对人课征： 人头税、灶税、户税等，如人头税、灶税、户税等，如“口赋口赋”、 “算算赋赋”、 “更赋更赋” 。 对物课征：对物课征： 土地税、房屋税、车马税等，如土地税、房屋税、车马税等，如“田赋田赋”、“马马口钱口钱”、“间架税间架税”。5现代的直接税：现代的直接税： 对人课税：对人课税： 个人所得税、企业所得税个人所得税、企业所得税 对物课税：对物课税： 财产税、遗产税、赠与税财产税、遗产税、赠与税 6n 间接税间接税早期的间接税：早期的间接税： 中国古代的中国古代的“关市之赋关市之赋”、盐税、茶税、渔税、盐税、茶税、渔税 西方的市场税、入市税等。西方的市场税、入市税等。 现代的间接税：现代的间接税： 销售税销售税(营业税营业税)、产品税、消费税、增值税等。、产品税、消费税、增值税等。7n 主体税种的变化：主体税种的变化：古老的直接税阶段古老的直接税阶段 近代以商品课税为主体的阶段近代以商品课税为主体的阶段 现代直接税现代直接税(所得税和财产税所得税和财产税)阶段阶段8n 所得税制度的确立：所得税制度的确立：英国英国 1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税所得税(与后来的所得税有所不同与后来的所得税有所不同)； 1802年随战争停止而停征；年随战争停止而停征； 1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；年因战争复发又开征，战争结束又废止； 1842年，根据年，根据1806年所得税法案，经过立法程序，年所得税法案，经过立法程序，确定为永久性税种。确定为永久性税种。9美国美国 1862年南北战争开征所得税；年南北战争开征所得税； 1872年废止；年废止； 1913年年10月的所得税法确立月的所得税法确立10n 社会保障社会保障(保险保险)税税所得课税类的一个税种所得课税类的一个税种 二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会社会 保险税。保险税。11n 发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占总额中占60一一90%。发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；得税难以保证国家财政的需要；流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。121985年所得税与人均国民生产总值的相关关系年所得税与人均国民生产总值的相关关系按人均收入水平分类 占中央政府经常收入的比重人均GDP平均数（美元） 所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.520082018501181013第二节第二节 税收制度改革税收制度改革n 一、税制改革理论简介一、税制改革理论简介n 二、世界各国税制改革的实践和趋势二、世界各国税制改革的实践和趋势14n （一）（一）公平课税论公平课税论 20世纪世纪5060年代年代Theory of Equitable Taxation亨利亨利西蒙斯西蒙斯 自由主义自由主义公平课税论的基本思想：公平课税论的基本思想： 主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留给政治程序解决主张将纵向公平留给政治程序解决)； 把税收问题与政府支出政策分开讨论；把税收问题与政府支出政策分开讨论；l一、税制改革的主要理论一、税制改革的主要理论15 以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则；导原则； 主张按纳税能力征税主张按纳税能力征税(但但纳税能力的大小不用纳税能力的大小不用效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方效用理论来衡量，提出了自己的纳税能力衡量方法法综合所得综合所得宽所得宽所得) 宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标 理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税理想税制：综合所得，宽税基，累进个人直接税16n （二）（二）最适课税论最适课税论 20世纪世纪70年代年代Theory of Optimal TaxationJ.S.穆勒、庇古、詹姆斯穆勒、庇古、詹姆斯米尔利斯米尔利斯 、威廉、威廉 维克里维克里 核心：核心： 如何实现税制的公平与效率兼顾如何实现税制的公平与效率兼顾商品课税容易商品课税容易实现效率目标，因此要考虑如何使其具有公平收入实现效率目标，因此要考虑如何使其具有公平收入分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，分配功能；所得课税容易实现公平收入分配目标，因此要考虑如何使其促进经济效率。因此要考虑如何使其促进经济效率。基于信息不对称及政府征管能力有限基于信息不对称及政府征管能力有限17最适课税论的主要内容最适课税论的主要内容 （1）直接税与间接税的搭配理论）直接税与间接税的搭配理论 直接税与间接税应当是相互补充，而非相互直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代；替代； 税制模式的选择取决于政府的政策目标。税制模式的选择取决于政府的政策目标。 （2）最适商品课税理论）最适商品课税理论 逆弹性命题逆弹性命题 (拉姆齐法则拉姆齐法则,The Ramsey Rule) 一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相也就越大。据此，对弹性相对较小的商品课以相对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对对较高的税率，对弹性相对较大的商品课以相对较低的税率。较低的税率。 开征扭曲性税收开征扭曲性税收18 （3）最适所得课税理论）最适所得课税理论 所得税的边际税率不能过高；所得税的边际税率不能过高； (减少效率损失减少效率损失) 最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒“U”型。型。 最适课税理论贡献：最适课税理论贡献： 论证了在信息不对称的情况下，政府运用论证了在信息不对称的情况下，政府运用“扭曲性扭曲性”税收工具是不可避免的；税收工具是不可避免的； (能力原则的变通能力原则的变通) 提出了在税制结构优化状态下，税制经济效提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的衡量标准。并讨论了如何据此标准而对经济率的衡量标准。并讨论了如何据此标准而对经济行为主体提供刺激信号问题；行为主体提供刺激信号问题； 论证了在最适税制下，公平与效率两大原则论证了在最适税制下，公平与效率两大原则统一起来的可行性。统一起来的可行性。19n（三）（三）财政交换论财政交换论 20世纪世纪90年代年代Theory of Fiscal Exchange维克塞尔：自愿交换理论维克塞尔：自愿交换理论(一致同意原则一致同意原则)布坎南：公共选择理论布坎南：公共选择理论税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，税收通过政治程序对个人或利益集团进行分配时，应当使得国家给付个人的边际效用等于个人因纳应当使得国家给付个人的边际效用等于个人因纳税而损失的财富的边际效用。税而损失的财富的边际效用。20财政交换论财政交换论政策主张：政策主张： 对政府的征税能力必须从对政府的征税能力必须从宪法宪法上予以限制；上予以限制； 选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收选择合适税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内；入限制在理想的水平范围内； (推崇窄税基推崇窄税基) 宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有宪法对政府可利用的税基性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿；合公民的意愿； 由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪由于政府有使税收收入最大化的冲动，要从宪法上制约政府制定税收差别待遇；法上制约政府制定税收差别待遇； 政府应取消对资本的课税。政府应取消对资本的课税。21 财政交换理论特别强调：财政交换理论特别强调： 为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能为实现有效率配置资源的目标，要求尽可能广泛地采用受益税；广泛地采用受益税； 为使政府官员在决策中的为使政府官员在决策中的“经济人经济人”动机最动机最小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。小化，强调政治程序在约束预算决策中的重要性。22n （一）（一）所得税所得税：降低税率、拓宽税基、减少档次：降低税率、拓宽税基、减少档次 n （二）（二）一般消费税一般消费税：普遍开征增值税、提高标准：普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税税率、制定标准化的增值税 n （三）（三）开征开征“绿色税收绿色税收”，重视税收对生态环境，重视税收对生态环境保护的作用保护的作用 绿色税收绿色税收(Green Taxation)环境税收环境税收(Environmental Taxation)l二、世界各国税制改革的实践和趋势二、世界各国税制改革的实践和趋势23n 一、改革开放前工商税制的演变一、改革开放前工商税制的演变n 二、改革开放后工商税制改革二、改革开放后工商税制改革n 三、我国农村税费改革三、我国农村税费改革n 四、关于建立绿色税收体系四、关于建立绿色税收体系环境税问题环境税问题第三节第三节 我国税制的历史演变和税制改革我国税制的历史演变和税制改革2425l一、改革开放前工商税制的演变一、改革开放前工商税制的演变n 中国税制变化经历了三次较大规模的改革：中国税制变化经历了三次较大规模的改革：1. 1953年的工商税制改革年的工商税制改革 2. 1958年的工商税制改革年的工商税制改革 3. 1973年的工商税制改革年的工商税制改革26l二、改革开放后工商税制改革二、改革开放后工商税制改革n （一）（一）19791993年间的工商税制改革年间的工商税制改革初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税初步建成了以商品课税和所得课税为双主体的税制。制。n （二）（二）1994年的工商税制改革年的工商税制改革我国财政体制于我国财政体制于1994年年1月月1日起开始实行分税制日起开始实行分税制财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府财政管理体制，其目的在于理顺中央与地方政府间的财政关系，以适应市场经济的要求。间的财政关系，以适应市场经济的要求。 27改革和完善税制的必要性：改革和完善税制的必要性： 随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制随着经济体制改革的继续深化，原来的工商税制已经不能完全适应发展市场经济的要求。已经不能完全适应发展市场经济的要求。税制改革的指导思想：税制改革的指导思想： 统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。顺分配关系，建立符合市场经济要求的税收体系。28税制改革基本原则：税制改革基本原则： 加强税收的宏观调控功能；加强税收的宏观调控功能； 体现公平税负，促进公平竞争；体现公平税负，促进公平竞争； 发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用；发挥税收对个人收入和地区发展的调节作用； 贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整；贯彻国家产业政策，促进经济结构的合理调整； 简化、规范税制；简化、规范税制； 保持原有的税负总水平保持原有的税负总水平； 严格控制优惠减免。严格控制优惠减免。 29税制改革的主要内容：税制改革的主要内容： 1以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费以推行规范化的增值税为核心，相应设置消费税、营业税，建立新的流转课税体系；税、营业税，建立新的流转课税体系； 2对内资企业实行统一的企业所得税；对内资企业实行统一的企业所得税； 3统一个人所得税；统一个人所得税； 4调整、撤并和开征其他一些税种。调整、撤并和开征其他一些税种。301994年分税制改革年分税制改革一、按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的一、按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围支出范围二、根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与二、根据财权与事权相结合原则，合理划分中央与地方收入地方收入 按照税制改革后的税种设置，将维护国家权益、实按照税制改革后的税种设置，将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；施宏观调控所必需的税种划为中央税； 将适宜地方征管的税种划为地方税，并充实地方税将适宜地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收入；税种，增加地方税收入； 将与经济发展直接相联系的主要税种划为中央与地将与经济发展直接相联系的主要税种划为中央与地方共享税。方共享税。31 在中央与地方共享税中，资源税按不同的资源品在中央与地方共享税中，资源税按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油种划分，大部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。资源税作为中央收入。 在划分税种的同时，分设中央税务机构和地方税在划分税种的同时，分设中央税务机构和地方税务机构，实行分别征税。务机构，实行分别征税。 中央税种和共享税种由国税局负责征收，其中共中央税种和共享税种由国税局负责征收，其中共享收入按比例分给地方；享收入按比例分给地方； 地方税种由地税局征收。地方税种由地税局征收。32改革后税制体系改革后税制体系 包括七大类计包括七大类计23个税种，分别由三个部门管理。个税种，分别由三个部门管理。 1. 由各级税务部门征收：五大类由各级税务部门征收：五大类18个税种个税种 流转税类：流转税类： 增值税、消费税、营业税；增值税、消费税、营业税； 资源税类：资源税类： 资源税、土地使用税；资源税、土地使用税； 所得税类：所得税类： 企业所得税企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税；个人所得税；33 财产税类：财产税类： 房产税、房产税、车船税车船税(车船使用税、车船使用牌照车船使用税、车船使用牌照税税)、遗产和赠与税、遗产和赠与税(尚未出台尚未出台)、城市房地产税城市房地产税； 行为目的税：行为目的税： 印花税、城市维护建设税、印花税、城市维护建设税、证券交易税证券交易税(尚未出尚未出台台)、土地增值税、土地增值税、固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税(2000年年1月月1日停征日停征)、筵席税筵席税、屠宰税屠宰税、车辆、车辆购置税、购置税、烟叶税烟叶税。34 2. 由海关征收的关税类：由海关征收的关税类： 关税、船舶吨税。关税、船舶吨税。 3. 由财政部门征收的农业税类：由财政部门征收的农业税类：农农(牧牧)业税业税(农林特产税农林特产税)、耕地占用税、契税。、耕地占用税、契税。35五类共享税分配状况五类共享税分配状况证券交易证券交易印花税印花税1997年，中央和地方的共享比例由原来的各占年，中央和地方的共享比例由原来的各占50%调整为中央占调整为中央占80%、 地方占地方占 20%，后又调整为中央占，后又调整为中央占88%、地方占、地方占12%2000年，调整为中央占年，调整为中央占91%、地方占、地方占9%2002年，调整为中央占年，调整为中央占97%、地方占、地方占3%2003年，调整为中央占年，调整为中央占98%、地方占、地方占2%国有土地有偿国有土地有偿使用收入使用收入原为地方固定收入原为地方固定收入2006年，年，5上交中央上交中央金融保险金融保险营业税营业税1997年，税率由年，税率由5%提高为提高为8%，由此增加的收入归中央，由此增加的收入归中央固定资产投资固定资产投资方向调节税方向调节税系地方税系地方税1999年年7-12月，减半征收月，减半征收2000年，全面停征年，全面停征所得税所得税2002年，企业所得税和个人所得税改为中央和地方以各占年，企业所得税和个人所得税改为中央和地方以各占50%的比例分享的比例分享2003，以中央占，以中央占60%、地方占、地方占40%分享分享36税收收入构成变化税收收入构成变化 (亿元亿元)资料来源：中国统计年鉴资料来源：中国统计年鉴 2012年年 份份合合 计计国内增值税国内增值税营业税营业税国内消费税国内消费税关关 税税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税1978519.2828.761980571.7033.5319852040.79147.70211.07205.21696.0619902821.86400.00515.75159.01716.0019956038.042602.33865.56541.48291.83878.44200012581.514553.171868.78858.29750.48999.63659.64200115301.385357.132064.09929.99840.522630.87995.26200217636.456178.392450.331046.32704.273082.791211.78200320017.317236.542844.451182.26923.132919.511418.03200424165.689017.943581.971501.901043.773957.331737.06200528778.5410792.114232.461633.811066.175343.922094.91200634804.3512784.815128.711885.691141.787039.602453.71200745621.9715470.236582.172206.831432.578779.253185.58200854223.7917996.947626.392568.271769.9511175.633722.31200959521.5918481.229013.984761.221483.8111536.843949.35201073210.7921093.4811157.916071.552027.8312843.544837.27201189738.3924266.6313679.006936.212559.1216769.646054.1137中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)项项 目目国家财政收入国家财政收入中中 央央地地 方方合计合计103874.4351327.3252547.11 税收收入税收收入89738.3948631.6541106.74 国内增值税国内增值税24266.6318277.385989.25 国内消费税国内消费税6936.216936.21 进口货物增值税、消费税进口货物增值税、消费税13560.4213560.42 出口货物退增值税、消费税出口货物退增值税、消费税-9204.75-9204.75 营业税营业税13679.00174.5613504.44 企业所得税企业所得税16769.6410023.356746.29 个人所得税个人所得税6054.113633.072421.04 资源税资源税595.87595.87 城市维护建设税城市维护建设税2779.29169.372609.92 房产税房产税1102.391102.39 印花税印花税1042.22425.28616.94 #证券交易印花税证券交易印花税438.45425.2813.17 城镇土地使用税城镇土地使用税1222.261222.26 土地增值税土地增值税2062.612062.61 车船税车船税302.00302.00 船舶吨税船舶吨税29.7629.76 车辆购置税车辆购置税2044.892044.89 关税关税2559.122559.12 耕地占用税耕地占用税1075.461075.46 契税契税2765.732765.73 烟叶税烟叶税91.3891.38 其他税收收入其他税收收入4.152.991.16 非税收入非税收入14136.042695.6711440.37 专项收入专项收入3056.41361.402695.01 行政事业性收费行政事业性收费4039.38404.023635.36 罚没收入罚没收入1301.3938.761262.63 其他收入其他收入5738.861891.493847.3738l三、我国农村税费改革三、我国农村税费改革n （一）农村税费改革的目标和内容（一）农村税费改革的目标和内容目标目标“三个确保三个确保” 确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保确保农民负担得到明显减轻而且不再反弹，确保乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教乡镇机构和村级组织正常运转，确保农村义务教育经费不受影响。育经费不受影响。内容内容“三个取消、两个调整、一项改革三个取消、两个调整、一项改革”n （二）全国范围取消农业税（二）全国范围取消农业税2006年年3月月14日，十届全国人大四次会议宣布在全日，十届全国人大四次会议宣布在全国范围取消农业税。国范围取消农业税。39n （三）黄宗羲定律（三）黄宗羲定律明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费明末清初思想家黄宗羲发现，历史上每一次税费改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生改革，由于当时社会政治环境的局限性，就催生一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，一次苛捐杂税摊派的高潮，即每次农村税费改革，农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反农民负担在下降一段时间后，由于种种原因，反而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先而会涨到一个比改革前更高的水平，走向了原先改革目的的反面。改革目的的反面。40n （四）推进农村综合改革（四）推进农村综合改革1、进一步落实乡镇机构的、进一步落实乡镇机构的“精兵简政精兵简政”；2、改革农村义务教育的保障机制；、改革农村义务教育的保障机制；3、调整和改革现行财政体制；、调整和改革现行财政体制；4、逐步化解农村隐形债务。、逐步化解农村隐形债务。41l四、关于建立绿色税收体系四、关于建立绿色税收体系环境税问题环境税问题n （一）开征环境税的基本逻辑前提（一）开征环境税的基本逻辑前提从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用从可持续性原则出发，对环境和自然资源的利用必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的必须考虑带给其他人的损害成本和带给后代人的机会成本，并使之得到经济上的补偿。机会成本，并使之得到经济上的补偿。n （二）开征环境税的理论基础（二）开征环境税的理论基础公共物品的公共物品的“外部性外部性”理论是开征环境税的理论理论是开征环境税的理论基础。基础。42n （三）广义环境税与狭义环境税（三）广义环境税与狭义环境税广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用广义环境税指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种的总称。和保护有关的各种税种的总称。狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，狭义环境税指同污染控制有关的税种和税收手段，主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、主要包括向排污企业征收的排污税和针对原材料、中间产品或最终消费品征收的消费税。中间产品或最终消费品征收的消费税。43n （四）我国绿色税收体系建设的可行路径（四）我国绿色税收体系建设的可行路径梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种梳理、整合并进一步完善现行的有关环境税税种和环保措施，增设必要的新税种和环保措施，增设必要的新税种(如燃油税和排污如燃油税和排污税税)，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境，保留必要的生态环境补偿收费，即采取环境税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，税与相关税种相结合、税收与收费相结合的模式，建立适合我国的绿色税收体系。建立适合我国的绿色税收体系。44第四节第四节 商品课税商品课税n 一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能n 二、增值税二、增值税n 三、消费税三、消费税n 四、营业税四、营业税 商品商品( (流转流转) )税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税是指以商品和劳务的流转额为课税对象的课税体系。在国际上统称为商品和劳务税。税种主要包括消费税体系。在国际上统称为商品和劳务税。税种主要包括消费税、销售税、增值税和关税。中国有增值税、消费税、营业税、销售税、增值税和关税。中国有增值税、消费税、营业税和关税。税和关税。45中央和地方财政主要收入项目中央和地方财政主要收入项目 (2011,亿元亿元)项项 目目国家财政收入国家财政收入中中 央央地地 方方合计合计103874.4351327.3252547.11 税收收入税收收入89738.3948631.6541106.74 国内增值税国内增值税24266.6318277.385989.25 国内消费税国内消费税6936.216936.21 进口货物增值税、消费税进口货物增值税、消费税13560.4213560.42 出口货物退增值税、消费税出口货物退增值税、消费税-9204.75-9204.75 营业税营业税13679.00174.5613504.44 企业所得税企业所得税16769.6410023.356746.29 个人所得税个人所得税6054.113633.072421.04 资源税资源税595.87595.87 城市维护建设税城市维护建设税2779.29169.372609.92 房产税房产税1102.391102.39 印花税印花税1042.22425.28616.94 #证券交易印花税证券交易印花税438.45425.2813.17 城镇土地使用税城镇土地使用税1222.261222.26 土地增值税土地增值税2062.612062.61 车船税车船税302.00302.00 船舶吨税船舶吨税29.7629.76 车辆购置税车辆购置税2044.892044.89 关税关税2559.122559.12 耕地占用税耕地占用税1075.461075.46 契税契税2765.732765.73 烟叶税烟叶税91.3891.38 其他税收收入其他税收收入4.152.991.16 非税收入非税收入14136.042695.6711440.37 专项收入专项收入3056.41361.402695.01 行政事业性收费行政事业性收费4039.38404.023635.36 罚没收入罚没收入1301.3938.761262.63 其他收入其他收入5738.861891.493847.3746l一、商品课税的特征和功能一、商品课税的特征和功能n （一）（一） 商品课税的特征商品课税的特征1、课征普遍、课征普遍2、以商品和非商品的流转额为计税依据、以商品和非商品的流转额为计税依据3、实行比例税率、实行比例税率4、计征简便、计征简便47n （二）（二） 商品课税的商品课税的优点优点税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储税源充裕，课征方便，并可以抑制消费，增加储蓄和投资，有利于经济发展。蓄和投资，有利于经济发展。n （三）（三） 商品课税的商品课税的缺点缺点商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场商品课税与商品价格相联系，在国内会干扰市场运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳运行并形成分配不公；在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。动力和商品的自由竞争和流动。 48l二、增值税二、增值税n （一）增值税概述（一）增值税概述增值税：增值税： 就商品价值中就商品价值中增值额增值额课征的一个税种，是我国商课征的一个税种，是我国商品课税体系中的一个新兴税种。品课税体系中的一个新兴税种。增值额：增值额： 企业生产经营过程中新创造的价值。企业生产经营过程中新创造的价值。 大体相当于该厂商在本期中劳动投入所创造的价大体相当于该厂商在本期中劳动投入所创造的价值，包括该厂商在本期内所支付的工资、利息、值，包括该厂商在本期内所支付的工资、利息、租金及厂商利润等。租金及厂商利润等。 49增值税的特点与优点增值税的特点与优点 起源于法国起源于法国 特点：特点： 在就一种商品多次课征中在就一种商品多次课征中避免重复征税避免重复征税。 优点：优点： 适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化适应社会化大生产的需要，在促进生产的专业化和技术协作，保证税负分配相对公平等方面，有和技术协作，保证税负分配相对公平等方面，有较大功效。较大功效。 50增值税的计征方法：增值税的计征方法： “加法加法”：将纳税单位纳税期内新创造的价值：将纳税单位纳税期内新创造的价值(如如工资、利润、利息和其他增值项目工资、利润、利息和其他增值项目)逐项相加作为逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额；增值额，然后按适用税率求出增值税额； “减法减法”(扣额法扣额法)：从企业单位纳税期内的销售：从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额收入额减去法定扣除额(如原材料、燃料、动力、如原材料、燃料、动力、零配件等零配件等)后的余额，作为增值额；后的余额，作为增值额； “扣税法扣税法”：不直接计算增值额，而是从按销售：不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税额，以其余额作为增值税应纳税额。税额，以其余额作为增值税应纳税额。 51增值税分类：增值税分类： 生产型生产型增值税：增值税： 计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，计税依据中不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值；总值； 收入型收入型增值税：增值税： 只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入；国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入；52 消费型消费型增值税：增值税： 准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值。据只包括全部消费品价值。 从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收从财政收入着眼，生产型增值税的效应最大，收入型增值税次之，消费型增值税最小；入型增值税次之，消费型增值税最小； 从激励投资着眼，则次序相反。从激励投资着眼，则次序相反。 53n （二）我国增值税制度（二）我国增值税制度1、征收范围：、征收范围： 在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物。以及进口货物。2、纳税义务人：、纳税义务人： 所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及所有销售应税货物和提供应税劳务的工商企业及其他单位和个人。其他单位和个人。3、税率：、税率： 基本税率为基本税率为17，低税率为低税率为13。 对出口商品实行对出口商品实行零零税率税率 。54增值税税目税率表增值税税目税率表征收范围征收范围税税 率率出口货物（国务院另有规定的除外）出口货物（国务院另有规定的除外）0一、粮食、食用植物油；一、粮食、食用植物油；二、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用二、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用 煤炭制品；煤炭制品；三、图书、报纸、杂志；三、图书、报纸、杂志；四、饲料、化肥、农药、农机、农膜；四、饲料、化肥、农药、农机、农膜；五、国务院规定的其他货物；五、国务院规定的其他货物；13%销售或者进口上述货物以外的其他货物，加工、修理修配劳务。销售或者进口上述货物以外的其他货物，加工、修理修配劳务。17%554、实行价外计征办法、实行价外计征办法 5、按购进扣税法计算应纳税额、按购进扣税法计算应纳税额 应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 销售税额销售额税率。销售税额销售额税率。6、小规模纳税人，简易征收、小规模纳税人，简易征收 ： 4(商业企业商业企业)、6(其他其他) 3% (2009)7、税务登记及增值税专用发票制度、税务登记及增值税专用发票制度8、出口货物退税：、出口货物退税： 应退税额进项税额应退税额进项税额 “免、抵、退免、抵、退”56增值税转型改革增值税转型改革2009年年1月月1日起，全国所有地区、所有行业推行增日起，全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。（生产型值税转型改革。（生产型消费型）消费型）改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增，将矿产品增值税税率恢复到值税税率恢复到17%。57营业税改征增值税改革试点营业税改征增值税改革试点 国务院决定从国务院决定从2012年年1月月1日起，在部分地区和行业日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。业税的行业改为征收增值税。(一一)先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。试点。(二二)在现行增值税在现行增值税17%标准税率和标准税率和13%低税率基础上，低税率基础上，新增新增11%和和6%两档低税率。两档低税率。(三三)试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。58消费税消费税课税对象是消费品的销售收入，是我国课税对象是消费品的销售收入，是我国1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税。年工商税制改革中新设置的一种商品课税。 开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消开征消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。费方向，保证国家财政收入。课税对象：课税对象： 消费品的销售收入消费品的销售收入 (生产环节征收生产环节征收)纳税人：纳税人： 生产和进口应税消费品的单