4第四章营业税.pptx

122012年教材的主要变化年教材的主要变化1.增加高校学生公寓和学生食堂的营业税征免的新规定。增加高校学生公寓和学生食堂的营业税征免的新规定。2.增加节能服务公司实施合同能源项目取得的营业税范围的收入增加节能服务公司实施合同能源项目取得的营业税范围的收入免征营业税的规定。免征营业税的规定。3.增加中国联合网络通信集团公司转让增加中国联合网络通信集团公司转让CDMA网及其用户资产、网及其用户资产、企业合并资产整合过程中涉及营业税的优惠政策。企业合并资产整合过程中涉及营业税的优惠政策。4.增加境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同自增加境外单位或个人执行跨境设备租赁老合同自2010年年1月至月至合同到期日免征营业税的规定。合同到期日免征营业税的规定。5.增加对注册在东疆保税港区的航运企业及注册在天津的保险企增加对注册在东疆保税港区的航运企业及注册在天津的保险企业的国际航运、保险收入免征营业税；对于注册在东疆保税港区业的国际航运、保险收入免征营业税；对于注册在东疆保税港区的仓储、物流企业从事货运、仓储、物流等服务业务免征营业税的仓储、物流企业从事货运、仓储、物流等服务业务免征营业税的规定。的规定。226.增加家政企业员工制家政服务员提供家政服务收入免征营业税增加家政企业员工制家政服务员提供家政服务收入免征营业税的规定。的规定。7.增加支持农村金融发展的农合行、农商行的金融保险收入减按增加支持农村金融发展的农合行、农商行的金融保险收入减按3%税率征收营业税的规定。税率征收营业税的规定。8.增加科普单位门票收入免征营业税以及境外单位向境内转让科增加科普单位门票收入免征营业税以及境外单位向境内转让科普影视作品播映权收入免营业税的规定。普影视作品播映权收入免营业税的规定。9.增加动漫企业开发动漫产品劳务收入以及转让动漫版权交易的增加动漫企业开发动漫产品劳务收入以及转让动漫版权交易的收入减按收入减按3%税率征收营业税的规定。税率征收营业税的规定。10.增加中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制转移资产增加中国邮政集团公司邮政速递物流业务重组改制转移资产免征营业税的规定。免征营业税的规定。11.增加纳税人提供矿山爆破，穿孔表面附着物剥离和清理劳务，增加纳税人提供矿山爆破，穿孔表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井，巷道构筑劳务，属于应税劳务，应缴纳营业税的规定。以及矿井，巷道构筑劳务，属于应税劳务，应缴纳营业税的规定。12.增加自增加自2012年年1月月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品缴纳增值税的规定。消费的食品缴纳增值税的规定。13.增加增加2011年年1月月28日起个人转让购买的住房的征免规定。日起个人转让购买的住房的征免规定。32第一节第一节 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人一、纳税义务人（一）一般规定（一）一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。动产的单位和个人，是营业税的纳税人。 营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。户、中外籍个人。构成营业税纳税人的三个条件（构成营业税纳税人的三个条件（P121）：）：1.地域范围地域范围在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。【归纳归纳】（1）劳务劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内（2）转让无形资产转让无形资产接受方在境内接受方在境内（3）转让或出租土地使用权转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内（4）转让或出租不动产转让或出租不动产不动产在境内不动产在境内42注意：征税范围（注意：征税范围（6行业行业+2行为）行为）8、转让无形资产转让无形资产 5%（包括转让所有权，即出售；转让使用权，（包括转让所有权，即出售；转让使用权，即出租）即出租）7、销售不动产销售不动产 5%6、娱乐业；娱乐业； 20%（共中保龄球、台球（共中保龄球、台球5%）5、“服务业服务业”； 5%4、金融保险业；金融保险业； 5%3、文化体育业；文化体育业； 3%2、邮电通信业邮电通信业 ； 3%1、建筑业；建筑业； 3%2013年营改增年营改增(1)是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。道运输服务。 (2)研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。2增值税增值税从价计税（征）从价计税（征）税率或征收率：税率或征收率：17%、13%、0、6%、4%、3%消费税消费税从价计税（征）从价计税（征）从量计税（征），从量计税（征），啤酒、黄酒和成品油啤酒、黄酒和成品油复合计税（征），卷烟和白洒复合计税（征），卷烟和白洒销售额（不含增值税、但含销费税）全部价款销售额（不含增值税、但含销费税）全部价款+价外费用价外费用价外费用（含税，应转为不含税）：价外费用（含税，应转为不含税）：集资费、集资费、返还利润、补贴、违约金返还利润、补贴、违约金(延期付款利息延期付款利息)和手和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。种性质的价外收费。不包括：不包括： 但承运部门的运费发票开具给购但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。售额内。视同销售：视同销售：按以下顺序确定价格按以下顺序确定价格一、一、按本企业同类或类似产品的均价按本企业同类或类似产品的均价二、二、按其他企业同类或类似产品均价按其他企业同类或类似产品均价三、三、按组价按组价成本成本(1+成本利润率）成本利润率）成本成本+利润利润成本成本+利润利润+消费税消费税组价组价（非消费品）（非消费品）成本成本(1+成本利润率）成本利润率）1消费税税率消费税税率组价组价（消费品）（消费品） 题题:黄酒销售量黄酒销售量2吨，成本吨，成本8 000元，成本利润率元，成本利润率10%。消费税：消费税：2吨吨240元元/吨吨=480元元则：增值税则：增值税销项税额销项税额9280 17%增值税组价增值税组价8000（1+10%）+480（应纳税额从价计征额（应纳税额从价计征额+从量计征额）从量计征额）成本成本+利润利润+从量计征额从量计征额1从价税率从价税率组价组价营业税营业税?(3%5%20%)62【复合计税例题复合计税例题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨吨（2 000斤）发放给职工作福利，其成本斤）发放给职工作福利，其成本4 000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析答案及解析】消费税从量税消费税从量税=2 0000.5=1 000（元）（元）从价计征消费税的组成计税价格从价计征消费税的组成计税价格=4 000（1+5%）+1 000（1-20%）=6 500（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1 000+6 50020%=2 300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=6 50017%=1 105（元）（元）或增值税销项税额或增值税销项税额=4 000（1+5%）+2 30017%=6 50017%=1 105（元）。（元）。成本成本+利润利润+从量计征额从量计征额1从价税率从价税率复合计税的组价复合计税的组价复合计税从价计征复合计税从价计征+从量计征从量计征视同销售：视同销售：按以下顺序确定价格按以下顺序确定价格一、一、按本企业同类或类似产品的均价按本企业同类或类似产品的均价二、二、按其他企业同类或类似产品均价按其他企业同类或类似产品均价三、三、按组价按组价=成本成本+利润利润非消费品组价非消费品组价=成本成本+利润利润+消费税消费税消费品组价消费品组价=成本成本+利润利润1-消费税税率消费税税率进口组价进口组价=关税完税价关税完税价+关税关税非消费品组价非消费品组价+定额税定额税=关税完税价关税完税价+关税关税+消费税消费税消费品组价消费品组价=关完关完+关税关税1-消费税税率消费税税率+定额税定额税委托加工消费品组价：委托加工消费品组价：按下顺序价格按下顺序价格一、一、按受托方的销售价按受托方的销售价二、二、按组价按组价=材成材成+加工费加工费+消费税消费税消费品组价消费品组价=材成材成+加工费加工费1-消费税税率消费税税率+定额税定额税注注1：材料成本指发出材料成本材料成本指发出材料成本注注2：加工费含辅料成本加工费含辅料成本注注3：增值税销项税额加工费（含辅料费）：增值税销项税额加工费（含辅料费）税率，组价仅计算消费税率，组价仅计算消费税用，计算增值税不用组价。税用，计算增值税不用组价。不含消费税（唯一）不含消费税（唯一）822.行为范围行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。）。（2009年）年）A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权【答案答案】AD【例题例题单选题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。）。A.从事货物制造的行为从事货物制造的行为B.从事货物批发的行为从事货物批发的行为C.从事货物修理修配的行为从事货物修理修配的行为D.从事货物保管的行为从事货物保管的行为【答案答案】D92 3.行为的有偿性行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。【特别提示特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。要交纳两道营业税。（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定（P121P122）1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）增值税一章表述不同）2.建筑安装业务实行分包或转包的建筑安装业务实行分包或转包的3.金融保险业的纳税人金融保险业的纳税人102 二、扣缴义务人二、扣缴义务人 1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。购买方为扣缴义务人。 2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。第二节第二节 税目与税率税目与税率 营业税一共有营业税一共有9个税目，包括个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和和5%；还；还有一个有一个5%20%的幅度比例税率。的幅度比例税率。112税目税目税率税率注意问题注意问题建筑业建筑业 3%3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分自建自用、自建出租、自建投资自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是的建筑物，其自建行为不是建筑业劳务的征税范围建筑业劳务的征税范围文化体文化体育业育业3%3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务图书资料借阅等业务出租场地举办文化活动属于出租场地举办文化活动属于“服务业服务业租赁业租赁业”范围范围邮电通邮电通信业信业3%3%注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分122税目税目税率税率注意问题注意问题金融保金融保险业险业5%5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税税服务业服务业 5%5%包括：包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业广告业、其他服务业1 1、远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目旅游景点经营索道取得的收入按照旅游景点经营索道取得的收入按照“服务业服务业旅游业旅游业”征征税税2 2、交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业服务业租赁业租赁业”项目征收营业税项目征收营业税3 3、无船承运业务按照无船承运业务按照“服务业服务业代理业代理业”税目征税税目征税4 4、对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务服务业业”税目全额征收营业税税目全额征收营业税5 5、单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服服务业务业”税目征税税目征税娱乐业娱乐业5 %5 % 20%20%，娱乐业适用税率在，娱乐业适用税率在5%5%20%20%的幅度内由省级人民政府确定的幅度内由省级人民政府确定注意三个问题：（注意三个问题：（1 1）幅度税率；（）幅度税率；（2 2）项目辨析；（）项目辨析；（3 3）相关）相关业务处理业务处理132税目税目税率税率注意问题注意问题转让无转让无形资产形资产5%5%指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土指转让无形资产的所有权或使用权的行为。包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉、转让著作权、转让商誉 以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税该项股权，也不征收营业税 销售不销售不动产动产5%5%指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物筑物、销售其他土地附着物 以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税该项股权，也不征收营业税 【新增内容新增内容】（教材（教材P125的的11、12） 1.纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）纳税人提供的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。纳营业税。【相关链接相关链接】纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 2.自自2012年年1月月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。缴纳增值税，不缴纳营业税。142 【例题例题1多选题多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按下列各项业务所取得的收入中，应按“服务服务业业”征收营业税的有（征收营业税的有（ ）。（）。（2010年）年）A.搬家公司从事的搬家业务搬家公司从事的搬家业务 B.航空公司从事的干租业务航空公司从事的干租业务C.远洋运输公司从事的光租业务远洋运输公司从事的光租业务 D.远洋运输公司从事的程租业远洋运输公司从事的程租业务务【答案答案】BC【例题例题2单选题单选题】下列各项中，属于营业税应税劳务的是（下列各项中，属于营业税应税劳务的是（ ）。）。（2011年）年）A.修理机器修理机器 B.修缮房屋修缮房屋 C.修复古董修复古董 D.裁剪服装裁剪服装【答案答案】B152【例题例题3多选题多选题】下列各项中，应按下列各项中，应按“服务业服务业”税目及适用税率税目及适用税率计算缴纳营业税的有（计算缴纳营业税的有（ ）。（）。（2009年原制度）年原制度）A.在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案答案】AB【例题例题4多选题多选题】以下项目中，属于以下项目中，属于“服务业服务业”税目征收营业税税目征收营业税的有（的有（ ）。）。A.拆除建筑物收入拆除建筑物收入 B.维修房屋收入维修房屋收入C.无船承运业务收入无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入个人受托种植植物收入【答案答案】CD162【例题例题3多选题多选题】下列各项中，应按下列各项中，应按“服务业服务业”税目及适用税率税目及适用税率计算缴纳营业税的有（计算缴纳营业税的有（ ）。（）。（2009年原制度）年原制度）A.在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D.将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入【答案答案】AB【例题例题4多选题多选题】以下项目中，属于以下项目中，属于“服务业服务业”税目征收营业税税目征收营业税的有（的有（ ）。）。A.拆除建筑物收入拆除建筑物收入 B.维修房屋收入维修房屋收入C.无船承运业务收入无船承运业务收入 D.个人受托种植植物收入个人受托种植植物收入【答案答案】CD172第三节第三节 计税依据计税依据 营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般情况营业额一般情况收入全额；收入全额；特殊情况下特殊情况下为收入差额（允许减除特定项目金额）、核定的营为收入差额（允许减除特定项目金额）、核定的营业额。业额。一、收入全额为营业额一、收入全额为营业额（1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但但不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不包括同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费(P126)（2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。(P130) 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当应当退还退还已缴纳营业税税款已缴纳营业税税款或者或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。182二、允许减除特定项目金额确定营业额二、允许减除特定项目金额确定营业额【注意注意】可减除的条件：可减除的条件：（1）特定项目的特定金额特定项目的特定金额（2）凭合法有效的凭证扣除（凭合法有效的凭证扣除（P131）支付给境内单位和个人的支付给境内单位和个人的对方开具的发票；对方开具的发票；支付的行政事业性收费和政府性基金支付的行政事业性收费和政府性基金财政票据；财政票据；支付给境外单位和个人的支付给境外单位和个人的对方单位、个人的签收单据，税对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明；公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。192三、核定营业额三、核定营业额 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏价格明显偏低并无正当理由低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关，税务机关可按下列顺序确定其营业额可按下列顺序确定其营业额(与增值税相同）与增值税相同）（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1+成本利成本利润率）润率）（1-营业税税率）。营业税税率）。（营业税是价内税还是价外税？（营业税是价内税还是价外税？)公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。【例题例题单选题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（根据营业税相关规定，下列说法正确的是（ ）。）。A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金政府性基金B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费行政事业性收费C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除得从营业额中扣除D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额业额【答案答案】C 202第四节第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理 一、一、税额计算的基本规定税额计算的基本规定（1）以收入全额为营业额以收入全额为营业额应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率【案例案例1】某咨询公司某咨询公司6月发生咨询活动咨询费收入月发生咨询活动咨询费收入50 000元。元。【答案答案】其应纳营业税其应纳营业税=50 0005%=2 500（元）。（元）。（2）以收入差额为营业额以收入差额为营业额应纳营业税应纳营业税=（收入全额（收入全额-允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率【案例案例1】某旅行社组团旅游共收取旅费某旅行社组团旅游共收取旅费20 000元，代旅客支付元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共餐费、门票费、住宿费、交通费共15 000元。元。【答案答案】其应纳营业税其应纳营业税=（20000-15000）5%=50005%=250（元）。（元）。212（3）按组成计税价格为营业额按组成计税价格为营业额 应纳营业税应纳营业税=组成计税价格组成计税价格税率税率 组成计税价格组成计税价格=营业成本营业成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税税营业税税率）率） 成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。【案例案例1】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万万元，当地成本利润率元，当地成本利润率20%，对外售价，对外售价400万元。万元。【答案答案】其应纳营业税为：其应纳营业税为： 建筑业营业税建筑业营业税=300（1+20%）（1-3%）3%=11.13（万元）（万元）（这是（这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务）税法考试中营业税组价计算最常见的业务） 销售不动产营业税销售不动产营业税=4005%=20（万元）。（万元）。222二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。额中减除。2.营业税纳税人购置营业税纳税人购置税控收款机税控收款机，经主管税务机关审核批准后，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额可抵免的税额=价款价款（1+17%）17%,当期应纳税额不足抵免当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。的，未抵免部分可在下期继续抵免。【例题例题单选题单选题】某运输公司某运输公司2012年年2月运输收入月运输收入20 0000元，当月元，当月购买一台税控收款机，支付购买一台税控收款机，支付3 744元并取得普通发票，当月应纳元并取得普通发票，当月应纳营业税（营业税（ ）元。）元。A.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000【答案答案】C【解析解析】应纳营业税应纳营业税=200 0003%-3 744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。（元）。232建筑建筑3%销售销售5%+特种混合销售行为特种混合销售行为自建自用自建自用免税免税+将来销售全额征税将来销售全额征税购入等房屋销售购入等房屋销售差额征税差额征税242（二）建筑业（二）建筑业计算注意问题：计算注意问题：1.总包与分包总包与分包 总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额。人的价款后的余额为营业额。2.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包 括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。建设方提供的设备的价款。（1）纳税人提供纳税人提供建筑业劳务建筑业劳务（不含装饰劳务）：（不含装饰劳务）：建设方建设方施工方施工方建建 材材动力动力设备设备建建 材材动力动力设备设备工程款工程款252（2）纳税人提供）纳税人提供装饰劳务装饰劳务：建建 材材动力动力设备设备建建 材材动力动力设备设备建设方建设方施工方施工方工程款工程款2623.安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。应包括设备的价款在内。4.自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格：组成计税价格组成计税价格=工程成本工程成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率）成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定成本利润率由省、自治区、直辖市税务局确定。【例题例题计算题计算题】某建筑公司某建筑公司2011年年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款验收合格，该建筑公司取得工程价款2 200万元，同时，甲企业给予建筑万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2 875万元。计万元。计算该建筑公司应缴纳的营业税。算该建筑公司应缴纳的营业税。【答案答案】应纳营业税应纳营业税=（2 200+3+2 875）3%=152.34（万元）。（万元）。【例题例题计算题计算题】某建筑公司某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本房两栋，建筑安装总成本3 000万元，成本利润率万元，成本利润率20%，该公司将其中一，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2 400万元。计算该建筑公司当万元。计算该建筑公司当月应缴纳的营业税。月应缴纳的营业税。【答案答案】建筑业营业税建筑业营业税=3 00050%（1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）（万元）销售不动产营业税销售不动产营业税=2 4005%=120（万元）（万元）应纳营业税合计应纳营业税合计=55.67+120=175.67（万元）（万元）272（三）金融保险业（三）金融保险业（P127）1.贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。贷款业务以利息收入全额利息收入全额为营业额计征营业税。为营业额计征营业税。2.纳税人经批准经营融资租赁业务，以其向承租人收取的纳税人经批准经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：本期营业额本期营业额=（应收的全部价款和价外费用（应收的全部价款和价外费用-实际成本）实际成本）（本期（本期天数天数总天数）总天数）实际成本实际成本=货物购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息282【相关链接相关链接】关于融资租赁的营业税关于融资租赁的营业税经批准经批准的融资的融资租赁租赁未经批未经批准的融准的融资租赁资租赁所有权未转移所有权未转移所有权转移所有权转移金融业营业税金融业营业税服务业营业税服务业营业税增值税增值税2923.金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。营业额营业额=卖出价卖出价-买入价（买入价（P127）4.金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入。全部收入。 金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。付给委托方价款后的余额为营业额。5.保险业（保险业（P128）（1）初保业务以全部保费收入为营业额。初保业务以全部保费收入为营业额。（2）保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均平均余额余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。6.金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过（含展期）超过90天后尚未收回的，天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税按照实际收到的利息申报缴纳营业税。7.金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币金融保险业以外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算营业税折合成人民币后计算营业税。汇率使用上，金融业采用收到外汇的当天或当季末央行汇率使用上，金融业采用收到外汇的当天或当季末央行基准汇价基准汇价；保险业；保险业采用收到外汇的当天或当月末央行采用收到外汇的当天或当月末央行基准汇价。基准汇价。302【例题例题计算题计算题】2011年第三季度某商业银行向企业发放贷款取年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入万元