0311第十一章公司财务会计制度.pptx

第十一章 公司财务会计制度本章分为三节：公司财务会计制度概述公司财务报告公司分配制度第一节第一节 公司财务会计制度概述公司财务会计制度概述本节包括三个问题：本节包括三个问题：一、公司财务会计制度的概念一、公司财务会计制度的概念二、公司财务会计制度的法律意义二、公司财务会计制度的法律意义三、我国公司财务会计制度立法概况三、我国公司财务会计制度立法概况一、公司财务会计制度的概念一、公司财务会计制度的概念(一)公司财务会计制度是公司财务制度和会计制度的统称，有时简称“财会制度”。所谓公司财务制度公司财务制度，是指关于公司资金管理、成本费用的计算、营业收入的分配、货币的管理、公司的财务报告、公司纳税等方面的规程。所谓公司会计制度公司会计制度，是指公司会计体制、组织、会计记账、会计核算等方面的规程。公司的财务制度正是通过公司的会计制度来实现的。 （二）基本要求1、依法建立财务制度 2、依法编制财务会计报告财务会计报告：资产负债表、利润表、现金流量表及附注 3、依法披露有关财务、会计资料有限责任公司按期报送股东；股份有限公司在召开股东大会20日前供股东查阅，公开发行股份公司的必须公告 4、账册法定不得另立私帐、小账 5、依法聘用会计师事务所审查验证二、公司财务会计制度的意义二、公司财务会计制度的意义1、有利于保护股东的利益。2、有利于保护公司债权人的利益。3、有利于政府主管部门的监督。三、我国公司财务会计制度立三、我国公司财务会计制度立法概况法概况会计法企业会计准则企业财务通则注册会计师法注册会计师法 第二节第二节 公司财务报告公司财务报告 （一）资产负债表（一）资产负债表 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 依照一定的分类标准和次序，将公司在某依照一定的分类标准和次序，将公司在某一特定日期的资产、负债及所有者权益各项目一特定日期的资产、负债及所有者权益各项目予以适当排列编制而成的报表。予以适当排列编制而成的报表。 资产负债表资产负债表-特定日期静态财务状况特定日期静态财务状况 又称为静态会计报表又称为静态会计报表* *资产负债表是最基本的财务报表，是国际上通行资产负债表是最基本的财务报表，是国际上通行的财务报表。的财务报表。资产负债表资产负债表资资 产产负债和所有者权益负债和所有者权益流动资产：流动资产：（包括货币资金、应收账款、（包括货币资金、应收账款、存货等）存货等）流动负债：流动负债：（包括短期借款、应付账款、（包括短期借款、应付账款、未交税金等）未交税金等）长期投资：长期投资：长期负债：长期负债：固定资产：固定资产：所有者权益：所有者权益：（包括实收资本、资本公积、（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）盈余公积、未分配利润）无形及递延资产无形及递延资产: :其他长期投资：其他长期投资：资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计（二）损益表（利润表）（二）损益表（利润表） 损益表是反映公司在一定会计期间的经营成果损益表是反映公司在一定会计期间的经营成果及其分配情况的报表。损益表根据及其分配情况的报表。损益表根据“收入收入- -费用费用= =利利润润”这一公式制作，又称之为动态的会计报表。这一公式制作，又称之为动态的会计报表。意义：意义：1 1、反映公司经营活动的成果；、反映公司经营活动的成果；2 2、反映公司长期偿债的能力；、反映公司长期偿债的能力；3 3、反映公司所得税的纳税基础；、反映公司所得税的纳税基础；4 4、通过前后各期损益表的对比，可以预测公司、通过前后各期损益表的对比，可以预测公司未来一定时期的盈利趋势，评估公司的经营管理水未来一定时期的盈利趋势，评估公司的经营管理水平。平。（三）现金流量表（财务状况变动表）（三）现金流量表（财务状况变动表）现金流量表是反映公司一定会计期间内营运现金流量表是反映公司一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变动情况的报表。资金来源和运用及其增减变动情况的报表。 企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例第第1111条的规定，条的规定，现金流量表应当按照经营活动、投资活动、筹资现金流量表应当按照经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量分类分项列示。活动的现金流量分类分项列示。（四）利润分配表（四）利润分配表 利润分配表是反映公司利润分配情况和年末未利润分配表是反映公司利润分配情况和年末未分配利润情况的报表，是损益表的附属明细表。分配利润情况的报表，是损益表的附属明细表。 利润总额分配：一是应交所得税；二是当年税利润总额分配：一是应交所得税；二是当年税后利润；三是可供股东分配的利润；四是公司累计尚后利润；三是可供股东分配的利润；四是公司累计尚未分配的利润。未分配的利润。利润分配表利润分配表编表单位：施美公司编表单位：施美公司1 1年度单位：万元年度单位：万元（五）财务情况说明书（五）财务情况说明书是对公司资产负债表、损益表、现金流量表以及是对公司资产负债表、损益表、现金流量表以及其他会计报表所列示的资料和未能列示的但对公司财其他会计报表所列示的资料和未能列示的但对公司财务状况有重大影响的事项所做出的必要说明。务状况有重大影响的事项所做出的必要说明。 通常主要是文字说明，它没有固定格式。通常主要是文字说明，它没有固定格式。包括以下几个方面：包括以下几个方面：1 1、企业生产经营的基本情况；、企业生产经营的基本情况；2 2、利润实现和分配情况；、利润实现和分配情况；3 3、资金增减和周转情况；、资金增减和周转情况；4 4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。的其他事项。第三节第三节 公司分配制度公司分配制度本节包括三个问题：本节包括三个问题：一、公积金制度一、公积金制度二、公益金制度二、公益金制度 （新法取消）（新法取消）三、公司分配三、公司分配一、公积金制度一、公积金制度 （一）公积金的概念和意义公积金又称储备金，是指公司为了增强自身财力，扩大业务范围和预防意外亏损，依照法律和公司章程的规定以及股东会决议而从公司税后利润中提取的累积资金。公积金的意义表现为两个方面：其一，资本维持的需要。其二，公司发展的需要。（二）公积金的种类及来源1、以是否由法律强制提取，可分为法定、以是否由法律强制提取，可分为法定公积金和任意公积金。公积金和任意公积金。法定公积金法定公积金，也称强制公积金，是依据法律所必须提取的公积金。（特点是“强制”）任意公积金任意公积金，是指公司根据章程或股东会决议而于法定公积金之外自由设置并提取的公积金。（特点是“自治”）2、以公积金的来源为标准，可将公积金、以公积金的来源为标准，可将公积金分为盈余公积金和资本公积金。分为盈余公积金和资本公积金。盈余公积金盈余公积金，是指公司从其税后利润中提取的公积金。（来源于“盈余”）资本公积金资本公积金，是指公司从其盈余之外的财源中提取的公积金。（来源于“盈余之外”）资本公积金通常包括：A.股票溢价发行之收入；B.公司接受之捐赠收入；C.资产评估之增值；D.处分公司资产之增值；E.企业兼并的收益等。我国公积金分类我国公积金分类：（(原法177、178条-新法167条、168条） 我国公司法规定的公积金大体包括：法定盈余公积金、法定资本公积金和任意盈余公积金三类。1、法定盈余公积金、法定盈余公积金2、法定资本公积金、法定资本公积金3、任意盈余公积金、任意盈余公积金22公积金盈余公积金资本公积金法定公积金和任意公积金法定公积金按照公司税后利润的10%提取，当公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上时可以不再提取。公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损资本公积金是直接由资本原因形成的公积金，股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入（如法定财产重估增值、接受捐赠的资产价值等），应当列入资本公积金。附加资本或准备金（三）公积金的用途（或作用）原法第原法第179179条条公司的公积金用于弥补公司的亏弥补公司的亏损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本损，扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。（新法（新法169169条规定：资本公积不得弥补亏损）条规定：资本公积不得弥补亏损）法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于不得少于（转增前）（转增前）注册资本的注册资本的25%25%。用途：用途： 1、弥补亏损。、弥补亏损。 2、扩大公司生产经营。、扩大公司生产经营。3、增加公司注册资本。、增加公司注册资本。用公积金转增资本时，需注意：A.事前须由股东会决议通过。董事会无权决议。B.转增资本时，一般应按股东原有持股比例或出资比例派送新股或增加每股面值或变更出资证明书。C.以法定公积金转增资本时，所留存的该项公积金不得少于注册资本的25。【练习练习1】依照公司法的规定，公司提取的法定公积金可以用于下列哪些项目？A 扩大公司生产经营B 弥补公司亏损C 转增公司资本D 改善职工福利ABC27课堂练习2v【单选】某股份有限公司注册资本为4800万元。公司现有法定公积金1800万元，任意公积金800万元。公司拟转增注册资本，进行增资派股。以下的方案中，符合公司法规定的是（）。vA.将法定公积金1800万元、任意公积金800万元转为公司资本vB.将法定公积金1200万元、任意公积金600万元转为公司资本vC.将法定公积金800万元、任意公积金400万元转为公司资本vD.将法定公积金600万元、任意公积金200万元转为公司资本vv答案D解析本题考核点是公积金用途。公司可以将公积金的一部分转为资本，但用法定公积金转增资本时，转增后所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。本题中，（1800600）480025%。任意公积金的投资没有法定的限额。【练习练习3】甲股份有限公司注册资本为2000万元。公司现有法定公积金800万元，任意公积金400万元。现该公司拟以公积金700万元转为公司资本，进行增资派股。为此，公司股东提出以下几种建议，其中哪些不符合公司法的规定？（ ）A将法定公积金600万元，任意公积金100万元转为公司资本B将法定公积金500万元，任意公积金200万元转为公司资本C将法定公积金400万元，任意公积金300万元转为公司资本D将法定公积金300万元，任意公积金400万元转为公司资本ABC二、公益金制度二、公益金制度（新法取消）（新法取消）1、概念【法定公益金】是指公司在法定公积金之外，从税后利润中依法提取的专用于公司职工集体福利的款项。2、要点法定公益金，是我国公司法的特色。专门用于公司职工集体福利。提取比例为当年税后利润的5%10%。无累积最高比例的限制。公司法对公益金的规定有待完善。三、公司分配三、公司分配（一）公司分配原则公司分配，广义是指公司将其经营所得依法进行分割的整个过程。包括弥补亏损、纳税、提取公积金、股利分配等内容。狭义仅指股利分配。1、无盈余不得分配原则。2、按照法定顺序分配原则。3、同股同权、同股同利分配原则。（新法规定可约定利润分配比例）（新法规定可约定利润分配比例）（二）税前利润（设为“C”）的分配顺序弥补补亏期限内的亏损（前5年的）缴纳企业所得税：（C）33%弥补已过补亏期限的亏损（5年前的）提取法定公积金：税后利润10%支付优先股股利提取任意公积金（由股东会决议或章程规定）分配普通股股利（按股份或出资比例） （三）股利分配形式1、现金股利、现金股利2、股票股利、股票股利3、财产股利、财产股利4、负债股利、负债股利目前，我国的上市公司主要采取现金股利和股票股利两种分红方式。（四）公司违法分配利润的法律规则（四）公司违法分配利润的法律规则1 1、长期不分配利润、长期不分配利润股份公司：转让股份股份公司：转让股份有限公司：异议股东行使股权回购请求权有限公司：异议股东行使股权回购请求权法律要件法律要件连续连续5 5年、连续盈利、符合年、连续盈利、符合分配利润的条件、对决议投反对票、异议股分配利润的条件、对决议投反对票、异议股东提出东提出2 2、违法分配利润、违法分配利润公司法公司法第第167167条第条第5 5款规定，款规定，“股东会、股股东会、股东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损东大会或者董事会违反前款规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将和提取法定公积金之前向股东分配利润的，必须将违反规定分配的利润退还公司。违反规定分配的利润退还公司。”【案例】海容文化用品公司系由甲、乙、丙、丁海容文化用品公司系由甲、乙、丙、丁四位自然人和丰利印刷有限责任公司四位自然人和丰利印刷有限责任公司(以以下简称下简称“ “丰利公司丰利公司” ”)共同发起设立，于共同发起设立，于1998年组建的股份有限公司年组建的股份有限公司(以下简称以下简称“ “海海容公司容公司” ”)。该公司注册资本为。该公司注册资本为5000万元，万元，总股本总股本5000万股，其中甲、乙、丙、丁万股，其中甲、乙、丙、丁各持有各持有500万股，丰利公司持有万股，丰利公司持有3000万股。万股。海容公司海容公司1998年、年、1999年均为保本经营，年均为保本经营，2000年盈利年盈利500万元万元(税后利润税后利润)。2001年初，公司董事会为年初，公司董事会为2001年度股东年度股东大会拟定了以下两项议案：大会拟定了以下两项议案：(1)决定以上决定以上年的年的500万元利润，按每万元利润，按每10股送股送1股的比股的比例向全体股东发放股票股利；例向全体股东发放股票股利；(2)为海容为海容公司取得银行贷款，拟以海容公司全体公司取得银行贷款，拟以海容公司全体股东所持股份质押给银行。股东大会的股东所持股份质押给银行。股东大会的表决结果是，全体股东一致同意第表决结果是，全体股东一致同意第(1)项项议案；对于第议案；对于第(2)项议案，只有丰利公司项议案，只有丰利公司赞成，甲乙丙丁均投票反对。赞成，甲乙丙丁均投票反对。试分析上述两项议案是否可以实施，并试分析上述两项议案是否可以实施，并说明理由。说明理由。 【参考答案】(1)(1)两项议案均属违法，不得实施。两项议案均属违法，不得实施。(2)(2)根据我国公司法关于利润分配的规定，根据我国公司法关于利润分配的规定，税后利润必须首先提取税后利润必须首先提取10%10%的法定公积金，然的法定公积金，然后才能分红。后才能分红。(3)(3)股东持有的公司已发行的股份，其处置权股东持有的公司已发行的股份，其处置权归属于每个股东，公司股份是否质押不应由股归属于每个股东，公司股份是否质押不应由股东大会决议，而应由股东个人决定。东大会决议，而应由股东个人决定。(4)(4)董事会不应将产生违法后果的议案提交股董事会不应将产生违法后果的议案提交股东大会讨论。东大会讨论。【补充说明】我国公司财务会计制度存在的问题 财务造假现象严重 ，尤以上市公司为甚 。原因分析：上市公司多为国有企业“剥离”上市或“捆绑”上市，存在诸多关联因素，有造假的可能性。如“通化金马”。上市在我国是一种稀缺资源，因此上市公司有“做高”利润的极大动力。为“迎合”法律法规规定的标准，必须拼凑利润造假。此为必然性。“会计学是艺术，不是科学。会计学是艺术，不是科学。” ” 体制的问题体制的问题，如，如“济南轻骑济南轻骑”、“猴王股份猴王股份”。摩托车行业的摩托车行业的“龙头老大龙头老大” ” 何以何以“翻车翻车”？祸起关联交易。其大股东占用的资金达祸起关联交易。其大股东占用的资金达2727亿元，亿元，“济南轻骑济南轻骑”成了大股东轻骑集团的成了大股东轻骑集团的“提款机提款机”和和“免费的午餐免费的午餐”。“掏空掏空”、“掠夺掠夺”。“翻牌上市翻牌上市”使母子公司之间使母子公司之间“剪不断，剪不断，理还乱理还乱”。“内部人控制内部人控制”使上市公司的使上市公司的“三会三会”成成为为“摆设摆设”。“猴王股份猴王股份”被大股东猴王集团被大股东猴王集团“频频伸手频频伸手”，濒临破产。也是大股东的濒临破产。也是大股东的“提款机提款机”。国家的问题：在股市圈钱，为国企解困。国有股减持遇到阻力。思考：如何完善我国公司财务会计制度？本章要点：财务报告公积金分类、来源和用途公司分配原则公司分配顺序财会制度与上市公司治理