印花税法概述(ppt 27页).pptx

第十一章 印花税法u一一 印花税的概念印花税的概念u二二 印花税的纳税人印花税的纳税人u三三 印花税税目、计税依据、税率税额表印花税税目、计税依据、税率税额表u四四 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算u五五 印花税纳税义务发生时间、纳税地点印花税纳税义务发生时间、纳税地点 和纳税期限和纳税期限 一 印花税的概念 印花税概念印花税概念u印花税是对经济活动和经济交往中印花税是对经济活动和经济交往中书立书立、领受领受、使使用用法定应税凭证法定应税凭证的单位和个人征收的一种的单位和个人征收的一种行为税行为税。印花税的特点印花税的特点: : 1. 1.征税范围广；征税范围广； 2.2.税负从轻；税负从轻； 3. 3.自行贴花纳税；自行贴花纳税； 4.4.多缴不退不抵。多缴不退不抵。 二二 印花税的纳税人 印花税的纳税人：印花税的纳税人： 印花税的纳税人，是在中国境内印花税的纳税人，是在中国境内书立书立、使用使用、领受领受印花印花税法所列举的凭证税法所列举的凭证，并应依法履行纳税，并应依法履行纳税义务的（义务的（一切一切）单位和个人。）单位和个人。 印花税的纳税人，按照所印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的书立、使用、领受的应税凭证不同应税凭证不同，又可分为以下六类：，又可分为以下六类：六类纳税人：六类纳税人：（一）立合同人（一）立合同人：是各类合同的当事人，：是各类合同的当事人，不包括合同的担保人、不包括合同的担保人、证人、鉴定人证人、鉴定人（二）立据人（二）立据人：即订立：即订立产权转移书据产权转移书据的单位和个人。的单位和个人。（三）立账薄人（三）立账薄人：即设立并使用营业账薄的单位和个人。：即设立并使用营业账薄的单位和个人。（四）领受人（四）领受人：即：即领取（或接受）领取（或接受）并并持有持有权利、许可证照的单位权利、许可证照的单位和个人。和个人。（五）使用人（五）使用人：即在国外书立、领受，但：即在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证在国内使用应税凭证的的单位和个人。单位和个人。（六）各类电子应税凭证的签订人（六）各类电子应税凭证的签订人三三 印花税税目、计税依据、税率税额表印花税税目、计税依据、税率税额表征税范围征税范围税目税目计税依据、税率或者税额计税依据、税率或者税额纳税人纳税人一、合同或具一、合同或具有合同性质的有合同性质的凭证凭证（注意第三列（注意第三列作为计税依据作为计税依据的的“金额金额”、费用费用”、收入、收入”应当全额计应当全额计税，不得作任税，不得作任何扣除）何扣除）1、购销合同、购销合同按购销金额按购销金额0.3订合同人订合同人2、加工承揽合同、加工承揽合同按加工或承揽收入按加工或承揽收入0.53、建设工程勘查设计合同、建设工程勘查设计合同按按收取费用收取费用0.54、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同按按承包金额承包金额0.3 5、财产租赁合同、财产租赁合同按按租赁金额租赁金额1 6、货物运输合同、货物运输合同按按收取的运输费用收取的运输费用0.5 7、仓储保管合同、仓储保管合同按按仓储收取的保管费用仓储收取的保管费用1 8、借款合同、借款合同(包括融资租赁包括融资租赁)按按借款金额借款金额0.05 9、财产保险合同、财产保险合同按按收取的保险费收入收取的保险费收入1 10、技术合同、技术合同按所载按所载金额金额0.3 二、书据二、书据11、产权转书据、产权转书据(土地、商品土地、商品房房按所载金额按所载金额0.5 .股票股票1 立据人立据人三、账薄三、账薄12、营业账薄、营业账薄记载资金的账薄，按实收资记载资金的账薄，按实收资本和资本公积的合计本和资本公积的合计0.5 ；其他账薄；其他账薄按件贴花按件贴花5元元立立账薄人账薄人四、证照四、证照13、权利、许可证照、权利、许可证照按件按件贴花贴花5元元领受人领受人【例题例题1 1】下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。下列各项中，应当征收印花税的项目有（）。 A.A.产品加工合同产品加工合同 B.B.法律咨询合同法律咨询合同 C.C.技术开发合同技术开发合同 D.D.出版印刷合同出版印刷合同【答案答案】ACDACD 【例题例题2 2】下列各项中，应按照下列各项中，应按照“产权转移书据产权转移书据”交交纳印花税的有（）。纳印花税的有（）。 A. A. 土地使用权出让合同土地使用权出让合同 B. B. 土地使用权转让合同土地使用权转让合同 C. C. 非专利技术转让合同非专利技术转让合同 D. D. 商品房销售合同商品房销售合同 【答案答案】 ABDABD 1.1.购销合同购销合同，计税依据为购销金额。如果是，计税依据为购销金额。如果是以物易物以物易物方方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数购、销金额合计数，适用税率，适用税率0.30.3。 2. 2.加工承揽合同加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。，计税依据为加工或承揽收入。 （1 1）如果由）如果由委托方委托方提供原材料金额的，原材料不计税提供原材料金额的，原材料不计税 ，计税依据为加工费和辅料，适用税率计税依据为加工费和辅料，适用税率0.50.5。 四四 印花税应纳税额的计算印花税应纳税额的计算 （2 2）如果由）如果由受托方受托方提供原材料的加工、定作合同，提供原材料的加工、定作合同，凡凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工，加工费金额按费金额按“加工承揽合同加工承揽合同”，原材料金额按，原材料金额按“购销合同购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花； 合同中不划分加工费金额与原材料金额的合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全，应按全部金额，依照部金额，依照“加工承揽合同加工承揽合同”计税贴花。计税贴花。 【例题例题3 3】甲公司甲公司( (受托方）与乙公司签订一份加工合受托方）与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值同，甲公司提供价值3030万元的辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费2525万元，乙公司提供价值万元，乙公司提供价值 100100万元的原材料。甲公司应纳万元的原材料。甲公司应纳印花税印花税275275元。（）元。（） 【答案答案】 【解析解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。取的加工费和提供的辅助材料金额之和。 应纳印花税（应纳印花税（30+2530+25）0.50.51000010000275275（元）（元） 【例题例题4 4】某电子企业某电子企业4 4月与某工厂签订加工承揽合同，受月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值8585万万元的原辅料，另收加工费元的原辅料，另收加工费2020万元；万元； 【答案答案】应纳税额应纳税额 （85850.3+200.3+200.50.5）1000010000 255+100255+100 355355（元）（元） 3.3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。的费用（即勘察、设计收入）。 4. 4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 【例题例题5 5】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额同金额60006000万元万元 （含相关费用（含相关费用5050万元）万元）. .施工期间，该建筑公施工期间，该建筑公司又将其中价值司又将其中价值800800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）万元。）万元。 A. 1.785A. 1.785 B. 1.80B. 1.80 C. 2.025C. 2.025 D. 2.04D. 2.04 【答案答案】D D 施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根施工企业将承包工程分包或转包所签合同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此据分包合同或转包合同计载金额计算应纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税（项业务应纳印花税（6000+8006000+800）0.30.32.042.04（万元）（万元） 5. 5.财产租赁合同财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意：（收入）。注意：（1 1）不足）不足1 1元的按照元的按照1 1元贴花。（元贴花。（2 2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额，先定额5 5元贴花，再结算时按实际补贴印花。元贴花，再结算时按实际补贴印花。 【例题例题6 6】A A公司向公司向B B汽车运输公司租入汽车运输公司租入5 5辆载重汽辆载重汽车，双方签订的合同规定，车，双方签订的合同规定，5 5辆载重汽车的总价值为辆载重汽车的总价值为240240万元，租期万元，租期3 3个月，租金合计为个月，租金合计为1.281.28万元。则万元。则A A公公司应缴印花税额（司应缴印花税额（ ）元。）元。A.32A.32 B.12.8B.12.8 C.600C.600 D.2400D.2400 【答案答案】B B 租赁合同以租赁金额为计税依据，租赁合同以租赁金额为计税依据， 应纳印花税应纳印花税1.281.281110000 10000 12.812.8（元）（元）6.6.货物运输合同货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。卸费和保险费等。【例题例题7 7】某企业与货运公司签订运输合同，载某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用明运输费用8 8万元（其中含装卸费万元（其中含装卸费0.50.5万元），万元），则其应纳印花税为多少？则其应纳印花税为多少？【答案答案】货运合同应纳印花税货运合同应纳印花税 （8 80.50.5）0.50.51000010000 37.537.5（元）（元）7.7.仓储保管合同仓储保管合同， 计税依据为仓储保管的费用（即保管费计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。收入）。【例题例题8 8】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额物金额500500万元，保管费用万元，保管费用1010万元。甲乙双方共应缴纳印万元。甲乙双方共应缴纳印花税花税200200元。元。 （）（） 【答案答案】【解析解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为率为11，甲乙双方共纳印花税，甲乙双方共纳印花税 100 000100 000112 2200200（元）（元） 8. 8.借款合同借款合同，计税依据为借款金额，计税依据为借款金额( (即借款本金即借款本金) ) 【例题例题9 9】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值值20002000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款借款20002000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费签融资租赁合同，租赁费10001000万元。根据上述情况，万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为（该厂一共应缴纳印花税为（ ）元。）元。 A.1500A.1500 B.6500 C.7000B.6500 C.7000 D.7500D.7500【答案答案】 D D【解析解析】本题涉及三项应税行为，本题涉及三项应税行为，（1 1）购销合同应纳税额购销合同应纳税额200020000.30.30.60.6（万元）（万元）（产生纳税义务后合同作废不能免税）产生纳税义务后合同作废不能免税）（2 2）借款合同应纳税额借款合同应纳税额200020000.050.050.10.1（万元）（万元）（3 3）融资租赁合同属于借款合同，应纳税额融资租赁合同属于借款合同，应纳税额100010000.050.050.050.05（万元）（万元）所以所以：该厂应纳税额：该厂应纳税额0.6+0.1+0.050.6+0.1+0.050.750.75（万元）（万元）75007500（元）（元）9.9.财产保险合同财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。金额，不包括所保财产的金额。10.10.技术合同技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。技术开发合同研发经费不作为计税依据。使用费。技术开发合同研发经费不作为计税依据。 【例题例题1010】甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计记载金额共计500500万元，其中研究开发费用为万元，其中研究开发费用为100100万元。万元。该合同甲、乙各持一份，两企业共应缴纳的印花税为（该合同甲、乙各持一份，两企业共应缴纳的印花税为（ ）元。）元。 A.500A.500 B.2400B.2400 C.3000C.3000 D.3600D.3600 【答案答案】B B 应纳税额（应纳税额（500-100500-100）0.30.32 20.240.24（万元）（万元）11.11.产权转移书据产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额，计税依据为书据中所载的金额购买、继承、赠予购买、继承、赠予 所书立的所书立的股权转让书据股权转让书据，均依，均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据书立时证券市场当日实际成交价格为依据，由立据双方当事人分别按双方当事人分别按11的税率缴纳印花税的税率缴纳印花税12.12.记载资金的营业账簿记载资金的营业账簿，以，以实收资本实收资本和和资本公积资本公积的的两项合计金额为计税依据。两项合计金额为计税依据。凡凡“资金账簿资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.13.权利、许可证照权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每，计税依据为应税凭证件数，每件件5 5元。元。【例题例题1111】某企业某企业20112011年度有关资料如下：年度有关资料如下： （1 1）实收资本比实收资本比20102010年增加年增加100100万元；万元；（2 2）与银行签订一年期借款合同，借款金额与银行签订一年期借款合同，借款金额300300万元，万元，年利率年利率5%5%；（3 3）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值350350万元，甲公司的货物价值万元，甲公司的货物价值450450万元；万元；（4 4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值8080万元的原材料，本企业提供价值万元的原材料，本企业提供价值1515万元的辅助材料并万元的辅助材料并收加工费收加工费2020万元；万元；（5 5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按按2010201020142014年实现利润的年实现利润的30%30%支付；支付；（6 6）与货运公司签订运输合同，载明运输费用与货运公司签订运输合同，载明运输费用8 8万元（万元（其中含装卸费其中含装卸费0.50.5万元）；万元）；（7 7）与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费与铁路部门签订运输合同，载明运输费及保管费共计共计2020万元。万元。 要求：要求：逐项计算该企业逐项计算该企业20112011年应缴纳的印花税。年应缴纳的印花税。【答案答案】（1 1）实收资本增加应纳印花税实收资本增加应纳印花税 100100万元万元0.50.5500500（元）（元）（2 2）借款合同应纳印花税借款合同应纳印花税300300万元万元0.050.05150150（元）（元）（3 3）以货换货合同应纳印花税以货换货合同应纳印花税 （350+450350+450）0.30.3 24002400（元）（元）（4 4）加工合同应纳印花税加工合同应纳印花税 （15+2015+20）0.50.5175175（元）（元）（5 5）技术合同应纳印花税，先按技术合同应纳印花税，先按5 5元计税元计税（6 6）货运合同应纳印花税货运合同应纳印花税 （8-0.58-0.5）0.50.537.537.5（元）（元）（7 7）铁路运输合同应纳印花税铁路运输合同应纳印花税 2020ll200200（元）（元）u该企业应缴纳的印花税为该企业应缴纳的印花税为3467.53467.5元。元。 五 印花税纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限uEND