税务会计与税务筹划(PPT 42页).pptx

主讲：主讲： 赵光宏副教授赵光宏副教授 Email: 教学内容：从纳税人角度，依据我国税法，教学内容：从纳税人角度，依据我国税法，讲解主要税种应纳税款的计算、缴纳、讲解主要税种应纳税款的计算、缴纳、会计处会计处理方法以及税务筹划。理方法以及税务筹划。先行课程：税法、财务会计先行课程：税法、财务会计课程简介课程简介教材的内容框架及重点教材的内容框架及重点 教材的内容框架及重点教材的内容框架及重点 教教 材材 程程 的的 内内 容容 框框 架架税务会计的基本理论及纳税基础知识税务会计的基本理论及纳税基础知识（第（第1章章）各种税种的会计处理各种税种的会计处理以及税务筹划以及税务筹划（第（第28章）章）重点重点增值税会计增值税会计与税务筹划与税务筹划消费税会计消费税会计与税务筹划与税务筹划所得税会计所得税会计与税务筹划与税务筹划课外参考资料课外参考资料课外参考资料课外参考资料 CPACPA教材税法教材税法 税收策划策略、方法与案例，黄凤羽，税收策划策略、方法与案例，黄凤羽，东北财经大学出版社东北财经大学出版社 中国税务信息网、中国财税法网、国家中国税务信息网、中国财税法网、国家税务总局等网站税务总局等网站 期刊：财会月刊、财会通讯、期刊：财会月刊、财会通讯、财政研究、税务研究、财贸财政研究、税务研究、财贸经济、中国税务报等经济、中国税务报等成绩评定成绩评定有下列情况之一者，取消评教资格或期末考试资格有下列情况之一者，取消评教资格或期末考试资格 3次随机点名未到堂次随机点名未到堂 缺交作业、实验报告等达到缺交作业、实验报告等达到1/3以上以上 抄袭作业、课程论文、实验报告等抄袭作业、课程论文、实验报告等 扰乱课堂秩序等扰乱课堂秩序等期末成绩卷面成绩期末成绩卷面成绩70平时成绩平时成绩30第二节第二节 纳税基础知识纳税基础知识 第一节第一节 税务会计概述税务会计概述第三节第三节 税务筹划的基本理论与方法税务筹划的基本理论与方法第一章第一章 税务会计与税务筹划基础税务会计与税务筹划基础教学重点： 税务会计模式与特点 我国税制的主要内容我国税制的主要内容 税务筹划的目标与方法第一节第一节 税务会计概述税务会计概述一、税务会计的产生与发展一、税务会计的产生与发展 税务会计作为一项经济工作，与税收工税务会计作为一项经济工作，与税收工作相伴而生。作相伴而生。 作为一门学科，作为一门学科，是在税收产生以后，伴是在税收产生以后，伴随着税制的完善逐渐随着税制的完善逐渐从财务会计中分离从财务会计中分离出来的。出来的。 （所得税制、增值税制）（所得税制、增值税制） 税务会计在我国的产生税务会计在我国的产生建立建立市场经济体制，进行一系列的会市场经济体制，进行一系列的会计改革和税制改革后，税务会计从财务计改革和税制改革后，税务会计从财务会计中分离出来。（时间：会计中分离出来。（时间： 20世纪世纪90年年代。代。）二、税务会计的概念二、税务会计的概念 税务会计的概念包括以下内容：税务会计的概念包括以下内容：依据、对象、目标、性质依据、对象、目标、性质三、税务会计模式三、税务会计模式按税法对会计的影响按税法对会计的影响英美模式英美模式按各国税制结构体系不同按各国税制结构体系不同法德模式法德模式混合模式混合模式以所得税会计为以所得税会计为主体的模式主体的模式 以流转税会计为以流转税会计为主体的模式主体的模式 以流转税和所得税以流转税和所得税并重的模式并重的模式 税收收入统计表.doc四、税务会计的特点四、税务会计的特点P3四、税务会计的特点四、税务会计的特点 P3五、税务会计的目标、基本前提和原则五、税务会计的目标、基本前提和原则六、税务会计方法与报告六、税务会计方法与报告 1 1、税务会计方法、税务会计方法 会计凭证、账簿管理方法（会计凭证、账簿管理方法（科目设置科目设置）应交税费应交税费费用类科目费用类科目思考：增值税如何会计思考：增值税如何会计处处理？处处理？2 2、税务会计报告、税务会计报告 纳税申报表及其附表纳税申报表及其附表 财务报表财务报表 其他涉税资料及证件其他涉税资料及证件第二节第二节 纳税基础知识纳税基础知识 第二节第二节 纳税基础知识纳税基础知识 一、我国现行的税法体系一、我国现行的税法体系 二、税制的构成要素二、税制的构成要素 三、我国现行税制的主要内容三、我国现行税制的主要内容一、一、我国现行的税法体系我国现行的税法体系 我国税法体系由我国税法体系由实体法实体法和程序法两部分和程序法两部分组成。组成。 按其法律效力分为按其法律效力分为3 3个层次：税收法律、个层次：税收法律、税收行政法规、税收部门规章。税收行政法规、税收部门规章。税制构成要素税制构成要素二、税制构成要素二、税制构成要素P7 纳税义务人纳税义务人 课税对象课税对象 税目税目 税率税率 纳税环节纳税环节 纳税期限纳税期限 纳税地点纳税地点 减税免税等减税免税等 基本要素基本要素1 1、课税对象是区分不同税种的主要标志。、课税对象是区分不同税种的主要标志。2 2、税率、税率 概念：衡量税负轻重的标志，体现税收概念：衡量税负轻重的标志，体现税收政策的中心环节，是构成税制的最基本政策的中心环节，是构成税制的最基本要素。要素。 税率的分类税率的分类 比例税率比例税率 定额税率定额税率 累进税率累进税率 全额累进税率全额累进税率 超额累进税率超额累进税率 超率累进税率超率累进税率 按表现形式划分按表现形式划分按经济意义按经济意义划分划分名义税率名义税率 实际税率实际税率 个人所得税税率表个人所得税税率表1(工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用 )个人所得税税率表个人所得税税率表1(个体工商户的生产、经营所得和个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 )第三节第三节计算实际税率计算实际税率 增值税增值税实际税率实际税率=实纳增值税税额销售额实纳增值税税额销售额100% 消费税消费税实际税实际税率率=实纳消费税税额销售额实纳消费税税额销售额100% 企业所得税企业所得税实际税率实际税率=实纳企业所得税额实纳企业所得税额利润总额利润总额100% 企业企业综合综合实际税率实际税率=实纳各种税金实纳各种税金销售额销售额100% 举例举例 例：例：某企业（位于某市区）为一般纳税人，增值某企业（位于某市区）为一般纳税人，增值税预计抵扣率为税预计抵扣率为60%，商品和原料增值税适用税，商品和原料增值税适用税率均为率均为17%；预计收益率为；预计收益率为20%，企业所得税率，企业所得税率为为25%。要求：根据上述数据测算该公司增值税。要求：根据上述数据测算该公司增值税负担率、企业所得税负担率和综合税收负担率。负担率、企业所得税负担率和综合税收负担率。3 3、税负调整税负调整 （注意：起征点与免征额、（注意：起征点与免征额、加成征收）加成征收）4 4、纳税环节（单一环节、多环节征税）、纳税环节（单一环节、多环节征税）5、纳税期限（纳税义务发生时间、纳税纳税期限（纳税义务发生时间、纳税期间、税款支付时间）期间、税款支付时间）1、复合税制复合税制 P10按按征税对象征税对象（或性质和作用）不同划分（或性质和作用）不同划分分税制分税制 流转税类：增值税、消费税、营业税、关税、烟流转税类：增值税、消费税、营业税、关税、烟叶税叶税 所得税类：所得税类：2种种 财产税类：房产税、车船税、契税财产税类：房产税、车船税、契税 资源税类：资源税、城镇土地使用税、耕地占用资源税类：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税税 特定目的、行为税类：城市维护建设税、土地增特定目的、行为税类：城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、印花税等。值税、车辆购置税、印花税等。三、我国现行税制的内容三、我国现行税制的内容 复合税制、分税制复合税制、分税制2、分税制、分税制 税务机构的设置税务机构的设置 税收征管范围与税收征管范围与 税收收入的税收收入的划分划分税收征管范围与税收收入的税收征管范围与税收收入的划分划分国税系统征管的项目国税系统征管的项目地税系统征管的项目地税系统征管的项目中央政府固定收入中央政府固定收入中央、地方共享收入中央、地方共享收入地方政府固定收入地方政府固定收入税种的划分（1）某汽车生产企业，）某汽车生产企业，2010年缴纳的下列税种中，属年缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的是（于地方税务局征收的是（ ）。）。A增值税增值税 B消费税消费税 C土地增值税土地增值税 D车辆购置税车辆购置税（2）下列税种中，属于中央地方共享收入的有（）下列税种中，属于中央地方共享收入的有（ ）A、关税、关税 B、车辆购置税、车辆购置税 C、土地增值税、土地增值税 D、企业所得税、企业所得税（3）下列税种，全部属于中央政府固定收入的有）下列税种，全部属于中央政府固定收入的有( )A.消费税消费税 B.增值税增值税 C.车辆购置税车辆购置税 D.资源税资源税教学内容教学内容 一、对税务筹划的理解及目标一、对税务筹划的理解及目标 二、二、税务筹划的模式与思想税务筹划的模式与思想 三、税务筹划的主要方法三、税务筹划的主要方法 一、税务筹划的理解与目标一、税务筹划的理解与目标（一）（一）税务筹划的概念税务筹划的概念（二）税务筹划的目标体系（二）税务筹划的目标体系 P18P18（少缴税金，绝对税收筹划）（少缴税金，绝对税收筹划）税务筹划三境界税务筹划三境界税务筹划三境界税务筹划三境界 境界一: 减少纳税失误准确计税正确纳税 境界二: 寻找差异或漏洞选择性条款 境界三：设计最优纳税方案二、二、税务筹划的模式与思想税务筹划的模式与思想二、税务筹划的模式与思想 基本模式：税务筹划税务筹划业务流程税收政策业务流程税收政策筹划方法会计处理筹划方法会计处理 树立两大思想契约思想 P18-19转化思想（改变经济业务的流程）转化思想 企业有许多业务可以通过变通和转化寻找筹划节税空间，其技术手段灵活多变，无章可循。 （1）购买、销售、运输、建房合理转化为代购、代销、代运、代建业务 （2）无形资产转让可以合理转化为投资或合营业务 （3）企业雇员与非雇员之间的相互转化三、三、税收筹划的主要方法税收筹划的主要方法从节税空间大的税种入手（增、所）从节税空间大的税种入手（增、所） 从税收优惠政策入手从税收优惠政策入手 从影响纳税额的相关因素入手从影响纳税额的相关因素入手三、三、税收筹划的主要方法税收筹划的主要方法运用税收优惠进行税收筹划的技术要点运用税收优惠进行税收筹划的技术要点 利用税收优惠政策进行税收筹划利用税收优惠政策进行税收筹划1.1.减（免）税减（免）税-税率、课税对象的减征税率、课税对象的减征 2.2.出口退税出口退税-出口免税并退税、出口出口免税并退税、出口 不退税、先征后退不退税、先征后退 我国税收优惠的主要形式我国税收优惠的主要形式应以符合国家的宏观调控目标为前提。应以符合国家的宏观调控目标为前提。以国家具体的税收优惠措施为基础以国家具体的税收优惠措施为基础熟悉税收优惠政策，并及时更新熟悉税收优惠政策，并及时更新通过分散税基实现税收筹划通过分散税基实现税收筹划1. 1. 累进税率累进税率2. 2. 费用扣除费用扣除3. 3. 起征点或免征额起征点或免征额4. 4. 增值税纳税人身份认定增值税纳税人身份认定分散税基的现实制度基础分散税基的现实制度基础分散税基的技术要点：化整为零分散税基的技术要点：化整为零利用税法弹性进行税收筹划的基本原理利用税法弹性进行税收筹划的基本原理利用税法弹性进行税收筹划利用税法弹性进行税收筹划1.1.税率中的税法弹性：税率中的税法弹性： 幅度税率，如营业税幅度税率，如营业税 差别税率，如城镇土地使用税差别税率，如城镇土地使用税 2.2.税基中的税法弹性：如房产税税基中的税法弹性：如房产税利用税法弹性进行税收筹划的可行性利用税法弹性进行税收筹划的可行性 纳税人就更应该预先安排自己的经济业务，纳税人就更应该预先安排自己的经济业务，使之符合使之符合弹性下限的要求弹性下限的要求；纳税人应充分利用；纳税人应充分利用的外部资源。的外部资源。延期纳税的特点延期纳税的特点通过延期纳税实现税收筹划通过延期纳税实现税收筹划1.1.为避免先征后退而允许延期纳税。为避免先征后退而允许延期纳税。2.2.针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施。针对纳税人的特殊困难而采取的照顾性措施。3.3.利用会计政策的可选择性利用会计政策的可选择性延期纳税的内容延期纳税的内容1.1.延期纳税的目的是实现相对税收筹划。延期纳税的目的是实现相对税收筹划。2.2.延期纳税的特点还体现在它的低风险性。延期纳税的特点还体现在它的低风险性。 转移定价一般指大转移定价一般指大企业集团企业集团尤其是尤其是跨国公跨国公司司，利用不同企业不同地区，利用不同企业不同地区税率税率以及以及免税免税条件的差异，将条件的差异，将利润利润转移到税率低或可以转移到税率低或可以免税的免税的分公司分公司，实现整个集团的，实现整个集团的税收最小税收最小化化。具体的说，该。具体的说，该企业集团企业集团倾向于在税率倾向于在税率高高的地方定价偏的地方定价偏低低，而在税率较，而在税率较低低的地方的地方定价偏定价偏高高。 通过转移定价实现税收筹划通过转移定价实现税收筹划外部条件：纳税人拥有自主定价权；税收负担外部条件：纳税人拥有自主定价权；税收负担有差别（避税地）有差别（避税地）