个人所得税概述(PPT 67页).pptx

个人所得税个人所得税第八章第八章1内容提要内容提要一、个人所得税概述一、个人所得税概述二、个人所得税税制要素二、个人所得税税制要素三、个人所得税的计算三、个人所得税的计算五、个人所得税的优惠政策五、个人所得税的优惠政策六、个人所得税的申报缴纳六、个人所得税的申报缴纳2第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述一、概念：一、概念： 以个人（自然人）取得的以个人（自然人）取得的各项应税所得各项应税所得为课税对为课税对象征收的一种所得税。个人所得税于象征收的一种所得税。个人所得税于1799年诞生于英年诞生于英国。国。 我国个人所得税的建立和发展：我国个人所得税的建立和发展：1980年年个人所得税法个人所得税法1986年年个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例1987年年个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例1994年年个人所得税法个人所得税法，三税合一，之后不断修订。，三税合一，之后不断修订。3二、类型二、类型 个人所得税可以分为三种类型：个人所得税可以分为三种类型：l综合所得税制：综合所得税制：美国、德国、法国美国、德国、法国l分类所得税制：分类所得税制：中国中国l混合所得税制混合所得税制：英国、日本、韩国：英国、日本、韩国4三、我国个人所得税的特点三、我国个人所得税的特点n1.实行实行分类征收分类征收n2.累进税率与比例税率累进税率与比例税率并用并用n3.采用采用定额和定率定额和定率两种方法减除费用两种方法减除费用n4.计算简便计算简便n5.采取采取课源制与申报制课源制与申报制两种征纳方法两种征纳方法l支付单位或个人源泉扣缴支付单位或个人源泉扣缴l纳税人自行申报纳税人自行申报5三、我国个人所得税的特点三、我国个人所得税的特点n应应自行申报纳税自行申报纳税的所得项目：的所得项目：1.年所得年所得12万元以上万元以上的；的；2.在在两处或两处以上两处或两处以上取得工资、薪金所得的；取得工资、薪金所得的；3.从中国从中国境外取得所得境外取得所得的；的；4.取得应纳税所得，取得应纳税所得，没有扣缴义务人的没有扣缴义务人的，如个体，如个体工商户从事生产、经营的所得；工商户从事生产、经营的所得；5.国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。6NoImage7 四、我国个人所得税存在的主要问题四、我国个人所得税存在的主要问题 1 1、税制类型：、税制类型：分项征收分项征收 甲：甲： 工资工资 20002000元元 乙：乙： 工资工资 36003600元元 劳务费劳务费 800800元元 房租收入房租收入 800800元元 总收入总收入 36003600元元 36003600元元 纳税纳税 0 0元元 135135元元 税后收入税后收入 36003600元元 34653465元元 改革方向：混合征收改革方向：混合征收丧失了税收的横向公平丧失了税收的横向公平 横向公平是指税收要同等地对待同样的人，即经济横向公平是指税收要同等地对待同样的人，即经济 能力相同的人应缴纳相同税收。能力相同的人应缴纳相同税收。7NoImage8 2 2、费用扣除标准、费用扣除标准 丙：工资丙：工资 22002200元元 丁：丁： 工资工资 22002200元元 赡养人口赡养人口 支付教育费支付教育费600600元元 生活费生活费 600600元元 纳税纳税 1010元元 纳税纳税 1010元元 丧失了税收的纵向公平丧失了税收的纵向公平 纵向公平是指税收要区别对待福利水平不同的人。纵向公平是指税收要区别对待福利水平不同的人。 8NoImage9 纳税人身份状况纳税人身份状况 扣除标准扣除标准 $5450 $2700 $4750 $3250l老人、盲人老人、盲人 l个人宽免个人宽免 l物价指数物价指数9NoImage10 一、一、纳税人纳税人 （一）居民（一）居民( Resident) 1、在境内有住所、在境内有住所 2、居住时间、居住时间1年年居民：无限纳税义务居民：无限纳税义务 境内、境外所得境内、境外所得 非居民：有限纳税义务非居民：有限纳税义务 境内所得境内所得按住所、居住时间标准按住所、居住时间标准第二节第二节 个人所得税的税制要素个人所得税的税制要素10NoImage11 什么叫什么叫“住所住所”？工作地点工作地点别墅别墅居住地居住地习惯性居住习惯性居住11NoImage12 临时离境：一次离临时离境：一次离境境30天或累计离天或累计离境境90天，不扣减天，不扣减其在华天数其在华天数1.112.24 Jerry 1.112.24 Jerry 中国分公司：中国分公司：5 5万￥万￥/ /月月 纳税纳税 美国总公司：美国总公司：5 5千千/ /月月 纳税纳税 7.16.30 Tom 7.16.30 Tom 中国分公司：中国分公司：8 8万￥万￥/ /月月 纳税纳税 美国总公司：美国总公司：6 6千千/ /月月 不纳税不纳税居民居民非居民非居民1年：一个纳税年度年：一个纳税年度一、纳税人一、纳税人1213 （二）非居民（二）非居民(Non-resident) 1、在境内无住所又不居住、在境内无住所又不居住; 2、居住时间、居住时间1年年 一、纳税人一、纳税人13NoImage14 居民居民在境内有住所在境内有住所1年年无限无限境内、境外所境内、境外所得得非居民非居民在境内无住所又在境内无住所又不居住不居住1年年有限有限境内所得境内所得一、纳税人一、纳税人14NoImage15 个人独资企业和合伙企业的投资者个人独资企业和合伙企业的投资者 应缴纳企业所得税还是个人所得税？应缴纳企业所得税还是个人所得税？个人所得税个人所得税一、纳税人一、纳税人15二、征税对象二、征税对象n个人取得的应税所得（个人取得的应税所得（11项）项）l1.工资、薪金所得工资、薪金所得l2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得l3.对企事业单位的承包、承租经营的所得对企事业单位的承包、承租经营的所得l4.劳务报酬所得劳务报酬所得l5.稿酬所得稿酬所得16二、征税对象二、征税对象l6.特许权使用费所得特许权使用费所得l7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得l8.财产租赁所得财产租赁所得l9.财产转让所得财产转让所得l10.偶然所得偶然所得l11.其他所得其他所得17三、税率三、税率n1.超额累进税率超额累进税率l工资、薪金所得工资、薪金所得 u 545 九级超额累进税率九级超额累进税率l个体工商户的生产经营所得、对企事个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得（个人业单位的承包、承租经营所得（个人独资企业和合伙企业也适用）独资企业和合伙企业也适用）u535 五级超额累进税率五级超额累进税率18工资、薪金所得适用税率工资、薪金所得适用税率19个体工商户等适用税率个体工商户等适用税率个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、个体工商户等经营所得、对企事业单位的承包、承租经营所得适用税率承租经营所得适用税率20三、税率三、税率n2.比例税率比例税率l对其余对其余8项所得，适用项所得，适用20的比例税率的比例税率。l但是：但是：u对稿酬所得，按计算的应纳税额减征对稿酬所得，按计算的应纳税额减征30的税款，实际执行税率为的税款，实际执行税率为14%。u对个人一次劳务报酬的应税所得额超过对个人一次劳务报酬的应税所得额超过2万万元至元至5万元的部分加征五成，超过万元的部分加征五成，超过5万元的万元的部分，加征十成。这等价于三级超额累进部分，加征十成。这等价于三级超额累进税率，见下表。税率，见下表。 21劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表 劳务报酬所得适用税率表劳务报酬所得适用税率表22第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算n一、计税依据：一、计税依据： 应纳税所得额各项收入法定扣除项目应纳税所得额各项收入法定扣除项目n法定扣除的方法法定扣除的方法 ：n1.定额扣除：定额扣除：工资薪金所得；工资薪金所得；n2.会计核算：会计核算：个体工商户生产经营所得；对企事业单个体工商户生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；财产转让所得；位的承包经营、承租经营所得；财产转让所得；n3.定额和定率扣除：定额和定率扣除：劳务报酬所得、稿酬所得、特许劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得；权使用费所得、财产租赁所得；n4.无费用扣除：无费用扣除：利息、股息、红利所得，偶然所得，利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得。其他所得。23第三节第三节 个人所得税的计算个人所得税的计算n计税依据的特殊规定：计税依据的特殊规定：n 个人的个人的公益性捐赠公益性捐赠，捐赠额未超过纳税人，捐赠额未超过纳税人申报的申报的应纳税所得额应纳税所得额30%的部分，可以从应纳的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。税所得额中扣除，超过部分不得扣除。个人的以下四项公益性捐赠，准予在税前个人的以下四项公益性捐赠，准予在税前的所得额中的所得额中全额扣除全额扣除：1.红十字事业；红十字事业；2.农村农村义务教育；义务教育；3.公益性青少年活动场所；公益性青少年活动场所；4.个人个人对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠。对汶川大地震受灾地区的公益性捐赠。24NoImage25 应税所得项目应税所得项目费用扣除标准费用扣除标准税率税率1、工资、薪金所得、工资、薪金所得 1)2000元元/月月 2)附加减除费用标准：附加减除费用标准：4800元元/月月 9级超额累级超额累进税率进税率链接链接应纳税所得额收入法定扣除项目应纳税所得额收入法定扣除项目适用范围：适用范围： 在境内工作的外籍个人在境内工作的外籍个人 在境外工作的中国个人在境外工作的中国个人25NoImage26 应纳税所得项目应纳税所得项目费用扣除标准费用扣除标准税率税率2、个体工商户的生产、个体工商户的生产经营所得经营所得 个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业成本、费用、税成本、费用、税金、损失金、损失5级超额累级超额累进税率进税率 3、对企事业单位的承、对企事业单位的承包承租经营所得包承租经营所得 减除必要费用：减除必要费用：按月减除按月减除2000元元5级超额累级超额累进税率进税率 26NoImage27 n个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变个人对企事业单位承包、承租经营后，工商登记改变为个体工商户的，不再征收企业所得税，应征收个人为个体工商户的，不再征收企业所得税，应征收个人所得税；工商登记仍为企业的，应先征收企业所得税，所得税；工商登记仍为企业的，应先征收企业所得税，再征收个人所得税。再征收个人所得税。 承包承租经营所得承包承租经营所得 =收入总额必要费用收入总额必要费用 分得的经营利润工资薪金分得的经营利润工资薪金企业经营利润企业所得税上交费用企业经营利润企业所得税上交费用2000经营月份经营月份27NoImage28 应纳税所得项目应纳税所得项目费用扣除标准费用扣除标准税率税率4、财产转让所得、财产转让所得减除财产原值和合理费用减除财产原值和合理费用 20%股票转让所得：暂不征收个人所得税股票转让所得：暂不征收个人所得税个人出售自有住房：个人出售自有住房： 转让自用转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房年以上并且是家庭惟一生活用房 免征个人所得税免征个人所得税28NoImage29 例：某人购买商品房一套，买价例：某人购买商品房一套，买价10万元，支付费用万元，支付费用 2000元。两年后，该人将房屋转让，卖价元。两年后，该人将房屋转让，卖价15万元，在卖万元，在卖 房过程中按规定支付交易费等有关费用房过程中按规定支付交易费等有关费用3000元，请计算元，请计算 其应纳个人所得税？其应纳个人所得税？解：应税所得解：应税所得=150,000-(100,000+2000)-3000=45,000元元 应纳个税应纳个税=45,000 20%=9000元元 29NoImage30 征税对象征税对象费用扣除标准费用扣除标准税率税率5、劳务报酬、劳务报酬所得所得 6、稿酬所得、稿酬所得 7、特许权使、特许权使用费所得用费所得 8、财产租赁、财产租赁所得所得每次收入每次收入4000元元,减除减除800元元 每次收入每次收入4000元，减除元，减除20% 1)每次收入的确定每次收入的确定 2)公益性捐赠公益性捐赠 3)多人共同取得一项收入多人共同取得一项收入20% 1)劳务报酬：劳务报酬：3级超额累进级超额累进税率税率 2) 稿酬：减稿酬：减征征30%，实际，实际税率税率14% 20（130）1430NoImage31 征税对象征税对象费用扣除标准费用扣除标准税率税率9、利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得 10、偶然所得、偶然所得 11、其他所得、其他所得以每次收入为应纳以每次收入为应纳税所得，扣除费用税所得，扣除费用为为020%31NoImage32 例例1:某中国居民某中国居民2009年月工资年月工资4200元，请计算其应纳个人元，请计算其应纳个人所得税？所得税？ 解：解： 应纳税所得额应纳税所得额=4200-2000=2200应纳个税应纳个税=5005%+150010%+20015%=205元元 或或=220015%-125=205元元32NoImage33 例2、外籍教师Peter在兰州商学院任教一年，月薪5000元，请计算其应纳个人所得税？解：应纳税所得解：应纳税所得=5000-4800=200元元 应纳个人所得税应纳个人所得税=200510元元 例例3、已知应纳税额，求工资、薪金收入。、已知应纳税额，求工资、薪金收入。 上例中，若上例中，若Peter本月缴税本月缴税10元，那学校付给他的工资是元，那学校付给他的工资是 月收入月收入=（应纳税额（应纳税额+速算扣除数）速算扣除数）税率税率+费用扣除标准费用扣除标准月收入（月收入（100）548005000元元33NoImage34 解：应纳税所得解：应纳税所得=100（1-20%）=80万万 应纳税额应纳税额=220%+330%+7540%=31.3万万 或者或者=8040%-7000=31.3万万例例5、甲、甲A开幕式上，赞助商百事可乐公司邀请开幕式上，赞助商百事可乐公司邀请刘德华刘德华演出，演出，支付出场费支付出场费100万元，请计算万元，请计算刘德华刘德华应纳的个人所得税？应纳的个人所得税？对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。一次所得不超过一次所得不超过20000元元 一次所得超过一次所得超过20000元不超过元不超过50000元的：加征元的：加征5成成 一次所得超过一次所得超过50000元的：加征元的：加征10成成20205030202010040返回返回34NoImage35 u若若刘德华刘德华从出场费中拿出从出场费中拿出3030万元通过希望工程万元通过希望工程进行捐赠，他又该缴纳多少个税？进行捐赠，他又该缴纳多少个税？ 解：捐赠扣除限额解：捐赠扣除限额=80=8030%=2430%=24万万 应税所得应税所得=80-24=56=80-24=56万万 应纳个税应纳个税=2=220%+320%+330% +5130% +5140%=21.740%=21.7万万 或者或者=5640%-7000=21.7万万返回返回35NoImage36 解：每次收入解：每次收入=25004=4000元元 应税所得应税所得=4000-800=3200元元 应纳个税应纳个税=320020%3=1920元元 例例6、兰州大学、兰州大学教师应邀到兰州商学院教师应邀到兰州商学院MBA班授课，为班授课，为期期3个月，每周授课个月，每周授课2天（天（4周周/月），报酬月），报酬500元元/天，请问天，请问该教师是否应缴纳个人所得税？该教师是否应缴纳个人所得税？劳务报酬所得劳务报酬所得 （1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次； （2）属于同一事项连续取得收入的，以）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内一个月内取得的取得的 收入为一次。收入为一次。每次收入的确定每次收入的确定36NoImage37 例7、某作家将其撰写的一部小说先在报刊上连载，为期3个月，每月由报社支付稿酬3600元，然后将小说出版，取得由出版社一次性支付的稿酬20000元。请计算该作家应缴纳的个人所得税。解：应纳个税解：应纳个税=36003（120%）14% 20000 （120%）14%=3449.6元元稿酬所得稿酬所得 （1）再版：另一次）再版：另一次 （2）连载作为一次，出版作为另一次）连载作为一次，出版作为另一次 （3）连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次）连载：连载完成后取得的所有收入合并为一次 （4）添加印数：与以前的稿酬合并为一次）添加印数：与以前的稿酬合并为一次37NoImage38 n特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次收入为一次; ;n财产租赁所得：财产租赁所得： 以一个月取得的收入为一次以一个月取得的收入为一次; ;n个人将承租房屋转租取得的租金收入，应按个人将承租房屋转租取得的租金收入，应按“财产租赁财产租赁所得所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。国税函国税函20096392009639号号 例例8、某人将其一套住房出租，租期、某人将其一套住房出租，租期1年，年租金年，年租金7200 元。请问其是否应缴纳个人所得税？元。请问其是否应缴纳个人所得税？月租金月租金720012600元元800元元 u不应缴纳个人所得税不应缴纳个人所得税返回返回38NoImage39 例例9、兰州商院教师王、兰州商院教师王和李和李合著一本教材，共取得合著一本教材，共取得 稿费收入稿费收入1600元。元。 先分钱再纳税？还是先纳税再分钱？先分钱再纳税？还是先纳税再分钱？两人平分，即每人各得两人平分，即每人各得800800元，不用纳税。元，不用纳税。 王王分得分得10001000元，李元，李分得分得600600元，则王元，则王纳税纳税2828元，元， 李李不用纳税不用纳税返回返回 先分配再纳税先分配再纳税（1000800）20（130）39NoImage40 银行存款所取得的利息征免税按时间段：（1）2007年8月14日（含）以前孳生的利息按20%征税；（2）2007年8月15日起到2008年10月8日（含）税率由20%降为5%；（3）自2008年年10月月9日日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。 例题：某储户2007年2月14日存入一年定期人民币200000元，假定年利息率3.78%，存款到期日，即2008年2月14日把存款及利息取出。利息及利息税计算如下：解：（1）应结付利息额2000003.78%7560（元）（2）应缴纳的利息个人所得税额75606/1220%75606/125% 945（元）40NoImage41 例例1111、某人用、某人用1010元钱购买足彩，中奖元钱购买足彩，中奖1010万元。该人拿出万元。该人拿出其中其中1 1万元捐赠给万元捐赠给20082008年奥运会组委会。请问他实际可获年奥运会组委会。请问他实际可获得金额为多少？得金额为多少？解：捐赠扣除限额解：捐赠扣除限额=103%=3万元万元 应税所得应税所得=10-1=9万万 应纳个税应纳个税=9 20%=1.8万万 实际所得金额实际所得金额=9-1.8=7.2万万41NoImage42 全年一次性奖金的征税办法全年一次性奖金的征税办法1.将全年一次性奖金除以将全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和个月，按其商数确定适用税率和 速算扣除数速算扣除数（1）若月工资）若月工资2000元，按照上述办法确定适用税率；元，按照上述办法确定适用税率； （2）若月工资）若月工资2000元，应将全年一次性奖金减除元，应将全年一次性奖金减除“雇员雇员当月工薪所得与当月工薪所得与2000的差额的差额”，再按上述办法确定税率。，再按上述办法确定税率。2.将雇员全年一次性奖，将雇员全年一次性奖，按照上述办法确定的税率计算征税：按照上述办法确定的税率计算征税：（1）应纳税额）应纳税额=全年一次性奖金全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数；速算扣除数；（2）应纳税额）应纳税额=（全年一次性奖（全年一次性奖-月工薪与月工薪与2000的差额）的差额） 适用税率适用税率-速算扣除数；速算扣除数；42NoImage43 例12、王某在某企业工作，月工资1900元，年末一次性领取全年奖金6700元，请计算王某全年应纳个税？111月不纳税月不纳税 按按12个月分摊每月的奖金个月分摊每月的奖金（6700+1900-2000）12550元元 12月应纳个税月应纳个税=（6700+1900-2000）10%-25=635元元若王某月工资为若王某月工资为2200元，其全年应纳个税为多少？元，其全年应纳个税为多少？112月工资纳税月工资纳税=（2200-2000）5%12=120元元 按按12个月分摊每月的奖金个月分摊每月的奖金670012558.33元元 年终奖金纳税年终奖金纳税=670010%-25=645元元适用税率适用税率10，速算扣除数，速算扣除数25适用税率适用税率10，速算扣除数，速算扣除数2543NoImage44 n除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资除年终奖以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资薪金收入合并计税薪金收入合并计税例例13、王某在某企业工作，月工资、王某在某企业工作，月工资1900元，元，6月份获得半月份获得半 年奖金年奖金1800元，年末领取奖金元，年末领取奖金6000元，请计算王某全年元，请计算王某全年应纳个税？应纳个税？15月，月，711月不纳税月不纳税 6月应纳个税（月应纳个税（190018002000）1025145元元12月应纳个税（月应纳个税（190060002000）20%375805元元44NoImage45 （二）特定行业职工取得的工资、薪金所得n特定行业：特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业 行业特点：行业特点：职工收入呈较大幅度波动职工收入呈较大幅度波动 计税方法：计税方法： 1、按月预缴、按月预缴 2、合计全年工资薪金所得、合计全年工资薪金所得 3、按月平均所得计算实际应纳的税款、按月平均所得计算实际应纳的税款 4、多退少补、多退少补 45NoImage46 1、按、按“工资、薪金工资、薪金”所得项目按月征税所得项目按月征税 2、可扣除一定标准的公务费用、可扣除一定标准的公务费用 例例14、李某为某国家机关公务人员，月工资、李某为某国家机关公务人员，月工资3400元，年初一次元，年初一次性领取公务用车、通讯补贴性领取公务用车、通讯补贴3600元。当地税务机关规定公务费元。当地税务机关规定公务费用的扣除标准为用的扣除标准为100元元/月。请计算其应纳个人所得税为多少？月。请计算其应纳个人所得税为多少？ 每月应税所得每月应税所得=34002000300100=1600元元 应纳个税应纳个税=160010%25=135元元360012300元元46NoImage47 1、企业和个人按规定比例提取并缴付、企业和个人按规定比例提取并缴付“五险一五险一金金”，免税；，免税； 2、企业和个人超过规定比例提取并缴付、企业和个人超过规定比例提取并缴付“五险一五险一金金”，征税；，征税； 3、领取原提存的、领取原提存的“五险一金五险一金”，免税。，免税。（四）五险一金的扣除（四）五险一金的扣除47NoImage48 例例15、某企业职工、某企业职工月工资月工资3600元，按规定比例缴付住元，按规定比例缴付住房公积金房公积金224元，请计算其应纳个人所得税为多少？元，请计算其应纳个人所得税为多少？ 解：应税所得解：应税所得=36002242000=1376元元 应纳个税应纳个税=137610%25=112.6元元若当月缴付住房公积金若当月缴付住房公积金300元，应纳个人所得税又为多少？元，应纳个人所得税又为多少？若其在购买住房时领取原提存的住房公积金（若其在购买住房时领取原提存的住房公积金（3年）共年）共8064 元，是否应缴纳个人所得税？元，是否应缴纳个人所得税？ 计算同上计算同上否否（四）五险一金的扣除（四）五险一金的扣除48NoImage49 中国企业中国企业中外合资企业中外合资企业49NoImage50 1、由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用，、由雇佣单位在支付工资、薪金时，减除费用，扣缴所得税；扣缴所得税； 2、派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，直、派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，直接扣缴所得税；接扣缴所得税； 3、纳税人选择并固定到一地税务机关申报每月工、纳税人选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴所得税，多退少补；资、薪金收入，汇算清缴所得税，多退少补； 4、个人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，、个人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，按以上办法处理。按以上办法处理。 50（六）扣除捐赠款的计税方法（六）扣除捐赠款的计税方法捐赠扣除限额申报的应纳税所得额捐赠扣除限额申报的应纳税所得额30%应纳税额（应纳税所得额允许扣除的捐应纳税额（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）赠额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例题】某歌星参加某单位举办的演唱会，取得出场费收入80000元，将其中30000元通过当地教育机构捐赠给某希望小学。计算该歌星取得的出场费收入应缴纳的个人所得税。若捐赠给农村义务教育呢？51（六）扣除捐赠款的计税方法（六）扣除捐赠款的计税方法【答案】 1.（1）未扣除捐赠的应纳税所得额80000（120%）64000（元） （2）捐赠的扣除标准6400030%19200（元），由于实际捐赠额大于扣除标准，税前只能按扣除标准扣除。（3）应缴纳的个人所得税（6400019200）30%200011440（元） 2.捐赠给义务教育：应缴纳的个人所得税 （6400030000）30%20008200（元） 52NoImage53 1、符合规定的退职条件和退职费标准的：、符合规定的退职条件和退职费标准的： n免征个人所得税免征个人所得税 2、不符合规定的退职条件和退职费标准的：、不符合规定的退职条件和退职费标准的： n视为一次性取得数月的工资薪金收入视为一次性取得数月的工资薪金收入 n以原每月工资薪金收入为标准，划分为若干月份的工以原每月工资薪金收入为标准，划分为若干月份的工资薪金收入资薪金收入 n划分的月份不得超过划分的月份不得超过6个月个月53NoImage54 例例16、某人从原单位退职，一次性取得由原单位支付的、某人从原单位退职，一次性取得由原单位支付的退职费收入退职费收入18000元，退职前其月工资为元，退职前其月工资为4500元。请计元。请计算其退职费应缴纳的个人所得税。算其退职费应缴纳的个人所得税。1800045004个月个月 【（45002000）15125】41000元元若退职前其月工资为若退职前其月工资为2250元，又应如何缴纳个人所得税？元，又应如何缴纳个人所得税？1800022508个月个月 1800063000元元/月月 【（30002000）1025】6450元元 54NoImage55 1 1、职工从破产企业取得的一次性安置收入，免税；、职工从破产企业取得的一次性安置收入，免税； 2 2、与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入：、与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入： n在当地上年职工平均工资在当地上年职工平均工资3 3倍数额以内的部分，免税；倍数额以内的部分，免税； n超过部分，征税；方法为：以超过超过部分，征税；方法为：以超过3 3倍数额部分的一次性补偿倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过收入，除以个人在本企业的工作年限数（超过1212年的按年的按1212年计年计算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定算），以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。计算缴纳个人所得税。 例例17:17:兰州市某职工在一企业中工作了兰州市某职工在一企业中工作了1313年年,2009,2009年因企业减员年因企业减员而解除劳动合同而解除劳动合同, ,企业一次性支付其企业一次性支付其8400084000元的经济补偿金元的经济补偿金, ,当地当地20082008年职工平均工资为年职工平均工资为1800018000元。元。该职工应纳个人所得税：该职工应纳个人所得税： （840008400018000180003 3）121225002500（元），（元），以以2500250020002000500500元找税率，适用元找税率，适用5%5%，速算扣除数为，速算扣除数为0 0。应纳个人所得税应纳个人所得税 （2500250020002000）5%5% 1212300300（元）（元）55NoImage56 （九）境外缴纳税额抵免的计税方法（九）境外缴纳税额抵免的计税方法1 1、计算方法：分国分项、计算方法：分国分项 2 2、扣除方法：分国不分项、扣除方法：分国不分项 境外已纳税额抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额抵免限额：不退国外多交税款； 境外已纳税额抵免限额：在我国补交差额部分税额。境外已纳税额抵免限额：在我国补交差额部分税额。例例18、中国公民刘某在美国留学两年，其间发表一篇文章，、中国公民刘某在美国留学两年，其间发表一篇文章，获得稿酬获得稿酬2000元，已按当地税法纳税元，已按当地税法纳税200元；购买奖票中奖元；购买奖票中奖5000元，已按当地税法纳税元，已按当地税法纳税900元。请问刘某是否应向中国元。请问刘某是否应向中国税务机关补缴税款？税务机关补缴税款？ 解：稿酬应纳税额解：稿酬应纳税额=（2000800）14%=168元元 200元元 中奖应纳税额中奖应纳税额=500020%= 1000元元 900元元 1168元元 1100元元 补税补税68元元56(九九)境外缴纳税额抵免的计税方法境外缴纳税额抵免的计税方法 【例题】某美国籍来华人员已在中国境内居住7年，2009年10月取得美国一家公司净支付的薪金所得20800元（折合成人民币，下同），已被扣缴所得税1200元。同月还从加拿大取得净股息所得8500元，已被扣缴所得税1500元。经核查，境外完税凭证无误。计算境外所得在我国境内应补缴的个人所得税。n【答案】（1）来自美国所得的抵免限额（208004800）20%3752825（元）（2）来自加拿大所得抵免限额850020%1700（元）（3）应补缴个人所得税（28251200）（17001500）16252001825（元） 57第五节第五节 个人所得税的优惠政策个人所得税的优惠政策（一）免税项目（一）免税项目个人所得税法规定个人所得税法规定 n 1、省级省级人民政府、国务院部委和中国人民解人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的环境保护等方面的奖金奖金。n 2、国债利息、国家发行的金融债券利息。、国债利息、国家发行的金融债券利息。n 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 58（一）免税项目（一）免税项目n 4、福利费、抚恤金、救济金。、福利费、抚恤金、救济金。n 5、保险赔款。、保险赔款。n 6、军人的转业费、复员费。、军人的转业费、复员费。n 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。生活补助费。n 8、其他项目。、其他项目。59（二）暂免征税项目（二）暂免征税项目n1.1.个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上、并且是唯一的年以上、并且是唯一的家庭家庭生活用房取得的所得。生活用房取得的所得。 n2.2.对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，对个人购买福利彩票、赈灾彩票、体育彩票，一次中奖收入在一次中奖收入在1 1万元万元以下的（含以下的（含1 1万元）暂免征万元）暂免征收个人所得税，超过收个人所得税，超过1 1万元的，万元的，全额全额征收个人所征收个人所得税。得税。n3.3.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。奖金。4.4.个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手个人办理代扣代缴手续，按规定取得的扣缴手续费。续费。（2%2%） 5.5.自自20082008年年1010月月9 9日（含）起，暂免征收储蓄存日（含）起，暂免征收储蓄存款利息所得税。款利息所得税。 60第六节第六节 个人所得税的申报缴纳个人所得税的申报缴纳n 我国个人所得税采取我国个人所得税采取源泉扣缴源泉扣缴和和自行申报自行申报两种方法。两种方法。n 除特殊情况外，纳税人应在取得应税收入除特殊情况外，纳税人应在取得应税收入的的次月次月7日内日内向主管税务机关申报所得并向主管税务机关申报所得并缴纳税款。缴纳税款。n自行申报的纳税人，应当向取得所得的自行申报的纳税人，应当向取得所得的当当地主管税务机关地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人应申报纳税。扣缴义务人应向向扣缴人所在地税务机关扣缴人所在地税务机关代缴税款。代缴税款。 61七、计算举例七、计算举例n例例1：某人：某人2009年年5月工资为月工资为3000元，元，奖金奖金2600元，计算他该月的应纳税额。元，计算他该月的应纳税额。n解：因为其所得属于工资、薪金项，解：因为其所得属于工资、薪金项，所以，所以， n应税所得额应税所得额560020003600元元n其适用工薪税率表的第其适用工薪税率表的第3级税率，所以级税率，所以n应纳税额应纳税额360015125415元元62七、计算举例七、计算举例n例例2：某教授出版了一部专著，一次获得：某教授出版了一部专著，一次获得稿酬稿酬5 000元，试计算其应纳税额。元，试计算其应纳税额。n解：应税所得额解：应税所得额5 000（120） 4 000（元元）n 应纳税额应纳税额4 00020（130） 560（元元）63七、计算举例七、计算举例n例例3：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演：某著名歌星一次应邀到外地演出，获得演出收入出收入10万元，试计算她应纳税款多少。万元，试计算她应纳税款多少。n解：应税所得额解：应税所得额100000(120)n 80000（元）（元）n 应纳税额应纳税额20000203000 20 （1+50%）(8000050000)20 （1+100%） 25000(元元)n 利用简化累进税算法，也可计算如下：利用简化累进税算法，也可计算如下：n应纳税额应纳税额8000040700025000（元）（元）64七、计算举例七、计算举例n例例4 4：高级工程师王某：高级工程师王某(中国公民中国公民)2009年年12月工月工资收入资收入2400元，元，1-11月份已按规定纳了个人所月份已按规定纳了个人所得税，得税，12月份另有三笔收入：月份另有三笔收入：n1.1.一次取得建筑工程设计费一次取得建筑工程设计费40000元；元；n2.2.取得利息收入取得利息收入5000元；元；n3.3.取得省人民政府所颁发科技奖取得省人民政府所颁发科技奖 20000元。元。n请计算王某请计算王某12月份需缴纳的个人所得税税额。月份需缴纳的个人所得税税额。 65七、计算举例七、计算举例n(1)12(1)12月份工资、薪金收入应纳个人所得税额：月份工资、薪金收入应纳个人所得税额：n1212月份工资、薪金所得月份工资、薪金所得=2400-2000=400(=2400-2000=400(元元) )n应纳所得税额应纳所得税额=400=4005%=20(5%=20(元元) )n(2)(2)建筑