新企业所得税法实施条例详细解读.pptx

新企业所得税法新企业所得税法 实施条例解读实施条例解读 一、企业所得税改革的背景一、企业所得税改革的背景（一）宏观经济环境发展的需要（一）宏观经济环境发展的需要（二）税收制度发展的需要（二）税收制度发展的需要 （三）税收管理现代化的需要（三）税收管理现代化的需要 （一）宏观经济环境发展的需要（一）宏观经济环境发展的需要1 1市场经济体制的新发展对企业所得税改市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求革的要求2 2加入加入WTOWTO的新形势对企业所得税改革的的新形势对企业所得税改革的要求要求 3 3利用外资的新阶段对企业所得税改革的利用外资的新阶段对企业所得税改革的要求要求 1 1市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求市场经济体制的新发展对企业所得税改革的要求（1 1）经济所有制结构的发展变化）经济所有制结构的发展变化最近十年来，我国非国有经济迅速发展，占国民经最近十年来，我国非国有经济迅速发展，占国民经济的比重不断上升，以公有制为主体、多种所有制济的比重不断上升，以公有制为主体、多种所有制经济共同发展的格局越来越明显。经济共同发展的格局越来越明显。国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质国有企业改革和投融资体制改革的深入，不同性质企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织企业之间相互参股、控股情况十分普遍，企业组织形式向多元混合方向发展，内外资企业实行不同的形式向多元混合方向发展，内外资企业实行不同的两套税制，已经难以适应经济的所有制结构现状。两套税制，已经难以适应经济的所有制结构现状。2525的比例认定外资企业也不尽合理，仅强调比例的比例认定外资企业也不尽合理，仅强调比例而不强调规模，并不利于充分利用外资。而不强调规模，并不利于充分利用外资。（2 2）资源配置机制的发展变化）资源配置机制的发展变化以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发以市场为基础配置资源的机制得到进一步成熟和发展。展。目前，已经有目前，已经有7575个国家承认中国完全市场经济国家个国家承认中国完全市场经济国家地位。地位。减少税制对市场机制的扭曲是经济发展新阶段对税减少税制对市场机制的扭曲是经济发展新阶段对税制改革的必然要求。制改革的必然要求。突出表现在两个方面：突出表现在两个方面：一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍；一是减少税制对资源跨所有制有效配置的障碍；二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。二是减少税制对资源跨地区有效配置的障碍。（3 3）市场供求关系的发展变化）市场供求关系的发展变化近年来，我国主要商品供求情况基本处于供过于求近年来，我国主要商品供求情况基本处于供过于求的状态。的状态。20032003年以来，国民经济运行在某些领域出现资源性年以来，国民经济运行在某些领域出现资源性产品供不应求的状况，主要是煤、油、电、运等。产品供不应求的状况，主要是煤、油、电、运等。宏观调控的市场环境由宏观调控的市场环境由1994年抑制通货膨胀为主，年抑制通货膨胀为主，逐步转移到扩大有效需求，逐步转移到扩大有效需求，缓解结构性过剩。需要缓解结构性过剩。需要对税制进行结构性调整对税制进行结构性调整，更好地适应产业发展的要，更好地适应产业发展的要求，突出产业政策的导向。求，突出产业政策的导向。 2 2加入加入WTOWTO的新形势对企业所得税改革的要求的新形势对企业所得税改革的要求国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性国民待遇原则、透明度原则、反补贴原则、统一性原则原则（1 1）国民待遇原则对税收的要求）国民待遇原则对税收的要求一是对内资企业的优惠，外资企业也应该享受。现一是对内资企业的优惠，外资企业也应该享受。现行一些仅适用于内资企业而不适用于外资企业的税行一些仅适用于内资企业而不适用于外资企业的税收政策：如下岗失业人员再就业优惠、国有农口企收政策：如下岗失业人员再就业优惠、国有农口企业的税收优惠政策等。业的税收优惠政策等。二是对外资企业的优惠，内资企业也应该平等享受。二是对外资企业的优惠，内资企业也应该平等享受。根据根据20052005年全国企业所得税税源调查资料测算，全年全国企业所得税税源调查资料测算，全国内资企业的平均税负为国内资企业的平均税负为2424左右，外资企业平均左右，外资企业平均税负税负1414左右，相差约左右，相差约1010。（2 2）透明度原则对税收的要求）透明度原则对税收的要求突出政策的可预见性突出政策的可预见性一是税收政策应及时公告周知。一是税收政策应及时公告周知。现实问题：发文之日起执行；溯及既往的现象。现实问题：发文之日起执行；溯及既往的现象。二是税收政策应尽可能详尽明确。二是税收政策应尽可能详尽明确。现实问题：税收法律级次不高，法律规定笼统；政策现实问题：税收法律级次不高，法律规定笼统；政策性文件之间相互冲突的现象（前文与后文，上位法与性文件之间相互冲突的现象（前文与后文，上位法与下位法）；政策内容模糊（下位法）；政策内容模糊（“以前规定与本通知不符以前规定与本通知不符的按本通知规定执行的按本通知规定执行”）。）。 （3 3）反补贴原则对税收的要求）反补贴原则对税收的要求禁止性补贴：出口补贴和进口替代禁止性补贴：出口补贴和进口替代现实问题：现实问题：外商投资产品出口企业减半征收企业所得税和再外商投资产品出口企业减半征收企业所得税和再投资退税，涉嫌出口补贴；投资退税，涉嫌出口补贴；企业购买国产设备投资抵免，涉嫌进口替代企业购买国产设备投资抵免，涉嫌进口替代。政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特政策的执行应统一适用于全部关税领土和建立特殊制度的地区。任何一级政府出现违反殊制度的地区。任何一级政府出现违反WTOWTO规则规则的情况，国家都要承担责任。的情况，国家都要承担责任。现实问题：现实问题：地方政府违规越权出台税收政策，擅自实施税收地方政府违规越权出台税收政策，擅自实施税收减免，扰乱正常市场秩序，导致恶性税收竞争。减免，扰乱正常市场秩序，导致恶性税收竞争。WTOWTO争端解决中的被动：美方拿出地方性文件。争端解决中的被动：美方拿出地方性文件。 经济全球化背景下，国际生产能力转移和全球范围产业结经济全球化背景下，国际生产能力转移和全球范围产业结构调整不断加速，发达国家将大量技术含量较低的初级加构调整不断加速，发达国家将大量技术含量较低的初级加工业，尤其是资源消耗大、环境污染重的工业，尤其是资源消耗大、环境污染重的低端产业低端产业，向发，向发展中国家转移的趋势越来越明显，如法国、日本等国相继展中国家转移的趋势越来越明显，如法国、日本等国相继停止了本国的焦炭和煤炭的生产，转而向发展中国家进口。停止了本国的焦炭和煤炭的生产，转而向发展中国家进口。我国目前针对外资企业的粗放型税收优惠政策，对于防止我国目前针对外资企业的粗放型税收优惠政策，对于防止发达国家简单地将我国作为发达国家简单地将我国作为“资源输出基地资源输出基地”或或“初级加初级加工基地工基地”，难以发挥积极的正面作用，甚至在一定程度上，难以发挥积极的正面作用，甚至在一定程度上产生了负面影响。产生了负面影响。现行涉外税收优惠政策较多地向现行涉外税收优惠政策较多地向东部发达地区倾斜东部发达地区倾斜的特点，的特点，对于引导外资资金在全社会范围内的合理流动和优化配置对于引导外资资金在全社会范围内的合理流动和优化配置也带来了不利影响，不利于外资布局在全国范围内的优化。也带来了不利影响，不利于外资布局在全国范围内的优化。重数量、轻质量，重区域、轻产业重数量、轻质量，重区域、轻产业的税收优惠格局，与提的税收优惠格局，与提高对外开放水平的要求不相适应。高对外开放水平的要求不相适应。 科学发展观指导下的五个统筹，要求税收更加科学发展观指导下的五个统筹，要求税收更加注重城乡、区域、经济社会、人与自然、国内注重城乡、区域、经济社会、人与自然、国内与对外开放的均衡发展与对外开放的均衡发展构建和谐社会的发展战略，要求税收更加注重构建和谐社会的发展战略，要求税收更加注重公平与法治公平与法治建设建设创新型创新型国家的发展战略，要求税收更加注国家的发展战略，要求税收更加注重促进科技进步以实现经济增长方式的转变重促进科技进步以实现经济增长方式的转变 l一是现行内资税法、外资税法实施一是现行内资税法、外资税法实施1010多多年来，我国经济社会情况发生了很大变年来，我国经济社会情况发生了很大变化，需要针对新情况及时完善和修订。化，需要针对新情况及时完善和修订。除了需要根据宏观环境的变化加以完善除了需要根据宏观环境的变化加以完善外，还需要针对企业微观经营活动方式外，还需要针对企业微观经营活动方式的变化，及时对其加以税收上的规范，的变化，及时对其加以税收上的规范，如企业重组改制、新兴金融活动的税收如企业重组改制、新兴金融活动的税收政策等。政策等。l资产证券化。资产证券化。l二是现行企业所得税优惠政策存在较大二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家漏洞，扭曲了企业经营行为，造成国家税款的流失。比如，一些内资企业采取税款的流失。比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资境内的将资金转到境外再投资境内的“返程投返程投资资”方式，享受外资企业所得税优惠等。方式，享受外资企业所得税优惠等。l外国投资者并购境内企业规定外国投资者并购境内企业规定l三是优惠方式单一，削弱了税收优惠的三是优惠方式单一，削弱了税收优惠的实效。实效。l我国所得税优惠主要采用的是税率式、我国所得税优惠主要采用的是税率式、税额式减免等直接优惠方式，而国际通税额式减免等直接优惠方式，而国际通行的投资抵免、加速折旧、加计扣除等行的投资抵免、加速折旧、加计扣除等税基式间接优惠方式运用得比较少。税基式间接优惠方式运用得比较少。l直接优惠对象主要是企业，而不是针对直接优惠对象主要是企业，而不是针对企业的某项经营行为，不利于更好地体企业的某项经营行为，不利于更好地体现产业政策导向。现产业政策导向。l四是税收制度与会计制度的协调。差异四是税收制度与会计制度的协调。差异是必要的，但是协调也需要。是必要的，但是协调也需要。l如生物性资产。如生物性资产。l五是世界性税制改革浪潮的驱动。从五是世界性税制改革浪潮的驱动。从80年代中期开始，世界各国开始降低所得年代中期开始，世界各国开始降低所得税税率。近年来，美国的减税方案，又税税率。近年来，美国的减税方案，又一次在其他国家产生了强烈反响，各国一次在其他国家产生了强烈反响，各国相继公布了减税计划。相继公布了减税计划。国别国别19961996199719971998199819991999200020002001200120022002澳大利亚澳大利亚36363636363430加拿大加拿大44.644.644.644.644.642.138.6捷克捷克39393535313131丹麦丹麦34343432323030法国法国36.736.741.74036.735.334.3德国德国57.457.456.752.351.638.438.4希腊希腊404040404037.535匈牙利匈牙利33.3181818181818冰岛冰岛33333030303019爱尔兰爱尔兰38363228242016意大利意大利53.253.241.341.341.340.340.3日本日本51.651.651.648424242韩国韩国3330.830.830.830.830.829.7卢森堡卢森堡40.339.337.537.537.537.530.4荷兰荷兰35353535353534.5波兰波兰40383634302828葡萄牙葡萄牙39.639.637.437.435.235.233瑞士瑞士28.528.527.825.125.124.524.5土耳其土耳其44444433333333英国英国33313131303030l一是税收管理的科学化、精细化发展方向，要求一是税收管理的科学化、精细化发展方向，要求税收制度也进一步科学化、精细化。税收制度也进一步科学化、精细化。l二是税收管理反避税工作的强化，要求从税收制二是税收管理反避税工作的强化，要求从税收制度上进一步压缩避税的空间。如区域性税收政策度上进一步压缩避税的空间。如区域性税收政策差异所导致的差异所导致的“区内注册，区外经营区内注册，区外经营”问题，内问题，内外税收政策的差异所导致外税收政策的差异所导致“假外资假外资”现象，都加现象，都加大了反避税管理的难度。大了反避税管理的难度。l三是国际间税收竞争与合作的不断加强，要求在三是国际间税收竞争与合作的不断加强，要求在进一步维护好我国税收主权的基础上，更好地为进一步维护好我国税收主权的基础上，更好地为中国企业中国企业“走出去走出去”和外资资本和外资资本“引进来引进来”创造创造互利互惠的国际税收环境。互利互惠的国际税收环境。 l世界税收大会世界税收大会（一）改革进程（一）改革进程l19941994年税制改革之后就开始提出企业所得税年税制改革之后就开始提出企业所得税“两法合并两法合并”的动议，并由财税部门、专家学的动议，并由财税部门、专家学者分别开始起草税法（草案）；者分别开始起草税法（草案）；l19971997年亚洲金融危机，年亚洲金融危机，“两法合并两法合并”改革暂时改革暂时搁浅；搁浅；l20002000年起，继续开始年起，继续开始“两法合并两法合并”改革的调研；改革的调研；l20012001年入世后，继续开始税法（草案）的年入世后，继续开始税法（草案）的起草工作；起草工作；l20042004年年8 8月，税法（草案）第一次提交国务月，税法（草案）第一次提交国务院审议，因对某些核心问题的认识不统一而再院审议，因对某些核心问题的认识不统一而再一次搁置；一次搁置；l20062006年年3 3月，全国政协提案组将关于尽快统一月，全国政协提案组将关于尽快统一内外资企业所得税的提案列为该次政协会的一内外资企业所得税的提案列为该次政协会的一号提案，人大代表对此也呼声很高，社会舆论普号提案，人大代表对此也呼声很高，社会舆论普遍关注，税法（草案）的起草工作再一次启遍关注，税法（草案）的起草工作再一次启动；动；l20062006年年1212月，税法（草案）正式提交全国人月，税法（草案）正式提交全国人大常委会进行审议并获得通过；大常委会进行审议并获得通过；l20072007年年3 3月，十届全国人大五次会议正式通过月，十届全国人大五次会议正式通过中华人民共和国企业所得税法。中华人民共和国企业所得税法。l历时十三年，历经十余稿，过程艰辛，来之不易。历时十三年，历经十余稿，过程艰辛，来之不易。企业所得税企业所得税“两法合并两法合并”改革是否会对吸改革是否会对吸引引外资造成较大的影响外资造成较大的影响? ?1 1税收优惠是否是吸引外资的首要因素？税收优惠是否是吸引外资的首要因素？2 2任何税收优惠政策是否都能真正惠及所任何税收优惠政策是否都能真正惠及所优惠的对象？优惠的对象？3 3优惠政策改革后是否就使得税制将失去优惠政策改革后是否就使得税制将失去吸引力？吸引力？ 一般来说，一国对一般来说，一国对FDI(FDI(外国直接投资外国直接投资) )的吸引力主的吸引力主要包括以要包括以下因素：下因素：l一是市场潜力因素；一是市场潜力因素；l二是政局和法律因素；二是政局和法律因素；l三是要素禀赋的比较优势因素，包括劳动力、资三是要素禀赋的比较优势因素，包括劳动力、资源禀赋等；源禀赋等；l四是东道国内部的产业集群因素，即一国特定产四是东道国内部的产业集群因素，即一国特定产业的集中程度；业的集中程度；l五是成本和激励因素，包括东道国政府给予的优五是成本和激励因素，包括东道国政府给予的优惠政策。惠政策。l根据世界银行经济学家威勒和莫迪的研根据世界银行经济学家威勒和莫迪的研究表明，跨国公司在实现一体化扩张的究表明，跨国公司在实现一体化扩张的过程中，最关心的因素为政局和法律制过程中，最关心的因素为政局和法律制度、基础设施、现有外资状况、工业化度、基础设施、现有外资状况、工业化程度和市场容量等，而不是优惠政策。程度和市场容量等，而不是优惠政策。l两个例子：乌拉圭曾对外资征税最低的国两个例子：乌拉圭曾对外资征税最低的国家，但并没有对外资产生多大吸引力。美家，但并没有对外资产生多大吸引力。美国对外资企业不实行税收优惠，吸收外国国对外资企业不实行税收优惠，吸收外国直接投资最多。直接投资最多。l韩国学者对该国外资企业所得税优惠政策韩国学者对该国外资企业所得税优惠政策对吸引对吸引FDIFDI的效应进行了实证分析，结论是的效应进行了实证分析，结论是外资优惠并没有对吸引外资优惠并没有对吸引FDIFDI产生实质性影响，产生实质性影响，对国内资本却产生了对国内资本却产生了“驱逐效果驱逐效果”。l20052005年年1010月，国家税务总局组织对深圳市月，国家税务总局组织对深圳市150150户具户具有代表性的外商投资企业进行了问卷调查。调查有代表性的外商投资企业进行了问卷调查。调查结果显示，税收优惠在外商来华投资决策的考虑结果显示，税收优惠在外商来华投资决策的考虑因素中仅居于第因素中仅居于第5 5位，排在劳动力成本低、政治经位，排在劳动力成本低、政治经济稳定、土地及其他资源价格低廉和市场潜力较济稳定、土地及其他资源价格低廉和市场潜力较大大4 4个因素之后。个因素之后。l基本判断之一：在经济全球化、市场化日趋深入基本判断之一：在经济全球化、市场化日趋深入的背景下，税收优惠政策在提升东道国吸引外资的背景下，税收优惠政策在提升东道国吸引外资的竞争优势方面作用已非常有限，它只不过是一的竞争优势方面作用已非常有限，它只不过是一个辅助性的政策因素，而并不是决定性因素。个辅助性的政策因素，而并不是决定性因素。 l税收饶让的因素：跨国投资者能否真正得到资本税收饶让的因素：跨国投资者能否真正得到资本输入国给予的税收优惠利益，取决于资本输出国输入国给予的税收优惠利益，取决于资本输出国是否实行税收饶让政策。如果实行税收饶让，税是否实行税收饶让政策。如果实行税收饶让，税收优惠的利益将被投资者所享受，如果不实行税收优惠的利益将被投资者所享受，如果不实行税收饶让，税收优惠的利益则归于资本输出国所有。收饶让，税收优惠的利益则归于资本输出国所有。l在与我国签订税收协定的在与我国签订税收协定的8989个国家和地区中，大个国家和地区中，大多数未实行税收饶让。这意味着我国给予外资税多数未实行税收饶让。这意味着我国给予外资税收优惠政策而放弃的经济利益，绝大多数并未使收优惠政策而放弃的经济利益，绝大多数并未使跨国投资者直接受益，而是送给了外国政府。跨国投资者直接受益，而是送给了外国政府。l基本判断之二：如果没有税收饶让条款，调整税基本判断之二：如果没有税收饶让条款，调整税收优惠政策实际上对外国投资者的税收负担并不收优惠政策实际上对外国投资者的税收负担并不会产生实质性的影响。会产生实质性的影响。 l第一，优惠政策的改革并不意味着全部取消外资第一，优惠政策的改革并不意味着全部取消外资税收优惠，而是对现行的税收优惠政策进行科学税收优惠，而是对现行的税收优惠政策进行科学合理的调整，该取消的必须取消，但是该保留的合理的调整，该取消的必须取消，但是该保留的还得继续保留，该支持的领域甚至还得加大支持还得继续保留，该支持的领域甚至还得加大支持的力度。的力度。l核心的一点就是调整后的优惠政策将更加注重经核心的一点就是调整后的优惠政策将更加注重经济质量的提升和经济结构的优化。在吸引外资的济质量的提升和经济结构的优化。在吸引外资的导向方面将由简单地追求数量增长转变为注重质导向方面将由简单地追求数量增长转变为注重质量引导。量引导。l第二，一国税制的国际竞争力需要从多个方面第二，一国税制的国际竞争力需要从多个方面进行综合衡量。除了税收优惠外，税率水平、进行综合衡量。除了税收优惠外，税率水平、税基构成等都是其中的重要因素。税基构成等都是其中的重要因素。l在改革税收优惠的过程中，保持与周边国家相在改革税收优惠的过程中，保持与周边国家相对较低的税率水平、合理确定税前扣除标准等对较低的税率水平、合理确定税前扣除标准等也同样可以使税制在优惠政策减少的情况下依也同样可以使税制在优惠政策减少的情况下依然保持较强的竞争吸引力。然保持较强的竞争吸引力。l第三，对现有的外资企业给予适当的过渡期照顾，第三，对现有的外资企业给予适当的过渡期照顾，在过渡期内对已经进入的外资仍可享受中国政府在过渡期内对已经进入的外资仍可享受中国政府承诺的一些优惠政策，基本能够较好的照顾到现承诺的一些优惠政策，基本能够较好的照顾到现有外资企业的利益，难以引发其撤资风险，不会有外资企业的利益，难以引发其撤资风险，不会带来较大的外资存量波动。带来较大的外资存量波动。 l19941994年，我国对外商投资企业在流转税方面给予年，我国对外商投资企业在流转税方面给予了了5 5年的过渡期后平稳实现内外并轨也能较好地年的过渡期后平稳实现内外并轨也能较好地证明这一点。证明这一点。l基本判断之三：只要政策调整合理、设计科学，基本判断之三：只要政策调整合理、设计科学，不仅不会影响税制对外资的吸引力，而且还将对不仅不会影响税制对外资的吸引力，而且还将对提升外资的质量，优化外资的结构，提高我国对提升外资的质量，优化外资的结构，提高我国对外开放水平产生重要的积极作用。外开放水平产生重要的积极作用。 （三）实施条例的进展情况（三）实施条例的进展情况目前，已提交国务院审议，并征求目前，已提交国务院审议，并征求各地方和各部门的意见。各地方和各部门的意见。l改革要点概括：改革要点概括：l税制类型：确立法人所得税制度税制类型：确立法人所得税制度l纳税义务：区分完全纳税义务和有限纳税义务纳税义务：区分完全纳税义务和有限纳税义务l税率选择：适中偏低的税率水平税率选择：适中偏低的税率水平l核算起点：以总收入为核算的逻辑起点核算起点：以总收入为核算的逻辑起点l税前扣除：更为合理的税前扣除规则税前扣除：更为合理的税前扣除规则l税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式税收优惠：更为科学的优惠体系和优惠方式l税收抵免：直接和间接相结合的税收抵免制度税收抵免：直接和间接相结合的税收抵免制度l税源控管：更为全面有效的源泉扣缴制度税源控管：更为全面有效的源泉扣缴制度l反避税：全新的理念和手段反避税：全新的理念和手段l过渡安排：确保新老税制的平稳衔接过渡安排：确保新老税制的平稳衔接l现行内资企业所得税法：以独立核算的三个条现行内资企业所得税法：以独立核算的三个条件来界定纳税人（在银行开设计算账户、独立件来界定纳税人（在银行开设计算账户、独立建立账簿、编制会计报表和独立计算盈亏）建立账簿、编制会计报表和独立计算盈亏）l现行外资企业所得税法：对外商投资企业（中现行外资企业所得税法：对外商投资企业（中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业）以在中国境内依法设立来界定纳税人；对业）以在中国境内依法设立来界定纳税人；对外国企业以在中国境内取得所得的外国公司、外国企业以在中国境内取得所得的外国公司、企业、其他经济组织来界定纳税人。基本上以企业、其他经济组织来界定纳税人。基本上以法人作为纳税单位，境内总分机构汇总纳税。法人作为纳税单位，境内总分机构汇总纳税。l以独立核算条件界定纳税人的主要弊端：以独立核算条件界定纳税人的主要弊端：l一是容易导致企业所得税纳税人与个人一是容易导致企业所得税纳税人与个人所得税纳税人边界划分不清。个人独资所得税纳税人边界划分不清。个人独资企业、合伙企业和公司制企业，都是独企业、合伙企业和公司制企业，都是独立核算的企业，但前两者属于自然人企立核算的企业，但前两者属于自然人企业，后者才是法人企业。业，后者才是法人企业。l二是同一企业总分机构之间不能亏盈相二是同一企业总分机构之间不能亏盈相抵，不符合就净所得征税的原理。抵，不符合就净所得征税的原理。ll以法人作为所得税基本纳税单位，是国以法人作为所得税基本纳税单位，是国际通行惯例，也是发展市场经济和促进际通行惯例，也是发展市场经济和促进现代企业制度建设的必然要求。现代企业制度建设的必然要求。l法人所得税制的核心特征：企业内部不法人所得税制的核心特征：企业内部不具有法人资格的总分机构可以亏盈相抵具有法人资格的总分机构可以亏盈相抵后，自动汇总纳税，更符合所得税就净后，自动汇总纳税，更符合所得税就净所得征税的原理。所得征税的原理。 l“法人所得税法人所得税”：以法人为基本纳税单位，并不是绝对仅：以法人为基本纳税单位，并不是绝对仅对法人征税。如对外国公司、企业和其他经济组织在中国对法人征税。如对外国公司、企业和其他经济组织在中国境内取得的所得征税，则不一定强调以法人为纳税单位。境内取得的所得征税，则不一定强调以法人为纳税单位。l“公司所得税公司所得税”：不能涵盖以非公司形式登记的纳税人，：不能涵盖以非公司形式登记的纳税人，如事业单位、社会团体。如事业单位、社会团体。l“企业所得税企业所得税”：不能涵盖非企业性质的纳税人。：不能涵盖非企业性质的纳税人。l考虑到我国目前法人登记制度还不完善，新旧两种商法体考虑到我国目前法人登记制度还不完善，新旧两种商法体系并存，企业经营组织既有按所有制性质进行分类登记的系并存，企业经营组织既有按所有制性质进行分类登记的国有企业、集体企业、私营企业，也有按法律性质进行分国有企业、集体企业、私营企业，也有按法律性质进行分类登记的独资公司、有限责任公司、股份有限公司，同时类登记的独资公司、有限责任公司、股份有限公司，同时还有许多具有法人资格的事业单位、社会团体、民办非企还有许多具有法人资格的事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会以及从事经营活动的其他组织，无论用业单位、基金会以及从事经营活动的其他组织，无论用“法人法人”、“企业企业”、“公司公司”的概念都不能涵盖纳税人的概念都不能涵盖纳税人的全部范围。考虑历史习惯，还是沿用的全部范围。考虑历史习惯，还是沿用“企业所得税企业所得税”的的名称。名称。l名称固然重要，关键是要体现法人税制的内涵。名称固然重要，关键是要体现法人税制的内涵。 l现行内资企业所得税法：不存在居民企业与非现行内资企业所得税法：不存在居民企业与非居民企业的区分，所有企业均具有完全纳税义居民企业的区分，所有企业均具有完全纳税义务务l现行外资企业所得税法：没有引入居民企业与现行外资企业所得税法：没有引入居民企业与非居民企业的概念，但对纳税人有完全纳税义非居民企业的概念，但对纳税人有完全纳税义务和有限纳税义务的区分务和有限纳税义务的区分ll国际上通行做法：根据属人与属地相结合的原国际上通行做法：根据属人与属地相结合的原则来确定税收管辖权，对居民企业就全球所得则来确定税收管辖权，对居民企业就全球所得征税，对非居民企业主要就来源于本国境内的征税，对非居民企业主要就来源于本国境内的所得征税。所得征税。 l关于非居民企业境外所得的纳税问题关于非居民企业境外所得的纳税问题l“有限的有限纳税义务有限的有限纳税义务”l税法规定：非居民企业在中国境内设立机构、场税法规定：非居民企业在中国境内设立机构、场所，其发生在中国境外但与其所设机构、场所有所，其发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，应缴纳企业所得税。（如：非实际联系的所得，应缴纳企业所得税。（如：非居民企业境内机构向境外的贷款所取得的利息）居民企业境内机构向境外的贷款所取得的利息）l国际经验：国际经验：l美国：如果外国公司来源与美国境外的股息、利美国：如果外国公司来源与美国境外的股息、利息、特许权使用费所得与其在美国所设立的机构息、特许权使用费所得与其在美国所设立的机构有实际联系，应向美国纳税。有实际联系，应向美国纳税。l比利时：设有常设机构的非居民企业应就常设机比利时：设有常设机构的非居民企业应就常设机构的全部所得向比利时纳税。构的全部所得向比利时纳税。l判定居民企业和非居民企业的标准判定居民企业和非居民企业的标准l国际经验：国际经验：l登记注册地标准，如美国，英国登记注册地标准，如美国，英国l总机构地标准，如法国，日本总机构地标准，如法国，日本l实际管理和控制机构所在地标准，如英国，德国实际管理和控制机构所在地标准，如英国，德国l现行外资企业所得税法：现行外资企业所得税法：l登记注册地与总机构地相结合的标准（在中国境登记注册地与总机构地相结合的标准（在中国境内设立内设立且且总机构在中国境内）总机构在中国境内）l新税法：新税法：l登记注册地和实际管理控制机构所在地相结合的登记注册地和实际管理控制机构所在地相结合的标准（在中国境内成立标准（在中国境内成立或或实际管理机构在中国境实际管理机构在中国境内）。内）。l新税法覆盖的企业范围更广，更有利于维护我国新税法覆盖的企业范围更广，更有利于维护我国税收权益。税收权益。 关于跨国公司地区总部的纳税义务问题两个层面的理解：一是税法的本意。防止假外资所可能导致的避税问题。二是继续吸引外商投资的战略需求。优化利用外资结构，保持对外资的吸引力，有必要将在避税地注册的假外资与跨国公司地区总部加以区别对待。l现行内资企业所得税税率：现行内资企业所得税税率：3333，2727，1818l现行外资企业所得税税率：现行外资企业所得税税率：3333（其中（其中3 3地方所得税），地方所得税），2424，1515l税率档次多税率档次多l名义税率与实际税负差距大名义税率与实际税负差距大l不利于企业间公平不利于企业间公平l避高就低的税收漏洞避高就低的税收漏洞 l新税法：基本税率新税法：基本税率2525；预提所得税税率；预提所得税税率2020（国际通行做法，同时反映了来源国优先征税（国际通行做法，同时反映了来源国优先征税权的部分让渡）；优惠税率：权的部分让渡）；优惠税率：2020（中小微利（中小微利企业）、企业）、1515（高新技术企业）（高新技术企业）l税率选择的主要考虑因素：税率选择的主要考虑因素：l一是财政的承受能力。中央财政和地方财政一是财政的承受能力。中央财政和地方财政l二是企业的承受能力。将对外资企业的影响控二是企业的承受能力。将对外资企业的影响控制在可承受范围之内。制在可承受范围之内。l三是国际上的税率水平。全世界平均税率水平三是国际上的税率水平。全世界平均税率水平28.6%，我国周边，我国周边18个国家平均水平个国家平均水平26.7% 。l应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除额允许弥补的以前年度亏损额允许弥补的以前年度亏损l逻辑思路：以所有收入项目为核算起点，引入不征税收入和免逻辑思路：以所有收入项目为核算起点，引入不征税收入和免税收入概念，得出应税收入，除去各项扣除得出应税所得，就税收入概念，得出应税收入，除去各项扣除得出应税所得，就应税所得弥补以前年度亏损后征税。应税所得弥补以前年度亏损后征税。l几个突破：几个突破：l一是引入不征税收入的概念。将企业非经营活动或非营利活动一是引入不征税收入的概念。将企业非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入排除在应税收入之外。带来的经济利益流入排除在应税收入之外。l二是引入了免税收入的优惠方式。不征税收入不属于税收优惠，二是引入了免税收入的优惠方式。不征税收入不属于税收优惠，免税收入则属于一种优惠方式，减计收入可以看成是免税收入免税收入则属于一种优惠方式，减计收入可以看成是免税收入的一个特例。免税收入与免税所得具有一定的差别。的一个特例。免税收入与免税所得具有一定的差别。l三是明确了以前年度亏损只用应税所得弥补，克服了原税法下三是明确了以前年度亏损只用应税所得弥补，克服了原税法下应税项目亏损要用免税项目所得弥补后才能结转的不足，更好应税项目亏损要用免税项目所得弥补后才能结转的不足，更好地体现税收优惠政策力度。地体现税收优惠政策力度。条例体现在第十条关于亏损的规定条例体现在第十条关于亏损的规定 新税法关于税前扣除的体例安排（第新税法关于税前扣除的体例安排（第8 8条第条第1616条）条）l与取得收入有关的支出扣除规定：成本、费用、税金、损失与取得收入有关的支出扣除规定：成本、费用、税金、损失l与取得收入无关的支出扣除规定：捐赠支出与取得收入无关的支出扣除规定：捐赠支出l资本性支出扣除规定：资产折旧、摊销等支出资本性支出扣除规定：资产折旧、摊销等支出 税前扣除的主要条件：税前扣除的主要条件：l真实性：一般以企业实际发生为准予扣除的标准。如准备金真实性：一般以企业实际发生为准予扣除的标准。如准备金扣除的限制。扣除的限制。l合法性：允许扣除的项目必须符合税法的规定，而不是财务合法性：允许扣除的项目必须符合税法的规定，而不是财务会计法规规定。会计法规规定。l合理性：符合一般的经营常规和财务会计惯例。如捐赠扣除，合理性：符合一般的经营常规和财务会计惯例。如捐赠扣除，3 3过低，但企业也基本不可能将经营利润的过高比例用于过低，但企业也基本不可能将经营利润的过高比例用于捐赠，捐赠，1212的比例比较合理。的比例比较合理。 新税法关于税前扣除的立法本意：统一规范扣除标准，尽量新税法关于税前扣除的立法本意：统一规范扣除标准，尽量减少对企业实际发生的、合理的支出准予税前扣除的限制。减少对企业实际发生的、合理的支出准予税前扣除的限制。 税收优惠是发挥所得税调节功能的政策手段，也税收优惠是发挥所得税调节功能的政策手段，也是所得税立法中倍受关注的重点。是所得税立法中倍受关注的重点。 现行税收优惠政策体系存在的主要问题：现行税收优惠政策体系存在的主要问题：l区域性优惠政策太多，不符合区域间协调发展的区域性优惠政策太多，不符合区域间协调发展的需要；需要；l直接减免太多，不符合发挥税收杠杆调节作用的直接减免太多，不符合发挥税收杠杆调节作用的需要；需要；l内外资企业之间差异太大，不符合促进公平竞争内外资企业之间差异太大，不符合促进公平竞争的需要；的需要；l行业性优惠过时，不符合行业间协调发展的需要。行业性优惠过时，不符合行业间协调发展的需要。 新税法税收优惠的立法原则：新税法税收优惠的立法原则：l由区域性优惠向产业性优惠转移的原则：除民由区域性优惠向产业性优惠转移的原则：除民族自治地区外，未设置区域性优惠政策；产业族自治地区外，未设置区域性优惠政策；产业优惠政策主要集中在农业、基础设施、高新技优惠政策主要集中在农业、基础设施、高新技术、环保节能和资源综合利用等国家重点鼓励术、环保节能和资源综合利用等国家重点鼓励发展的产业。发展的产业。l由直接优惠向间接优惠转移的原则：采取的优由直接优惠向间接优惠转移的原则：采取的优惠方式包括免税收入、定期减免税、降低税率、惠方式包括免税收入、定期减免税、降低税率、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免。加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免。l兼顾社会政策目标的原则：安置特殊人员就业兼顾社会政策目标的原则：安置特殊人员就业的税收优惠、非营利组织税收优惠。的税收优惠、非营利组织税收优惠。 l扩大，保留，替代，取消，过渡扩大，保留，替代，取消，过渡l扩大：扩大：l将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围；惠扩大到全国范围；l对小型微利企业实行更低的税率优惠政策；对小型微利企业实行更低的税率优惠政策；l将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；新增了对环境保、节能节水、安全生产等专用设备；新增了对环境保护项目所得、创业投资企业、非营利公益组织等机保护项目所得、创业投资企业、非营利公益组织等机构的优惠政策。构的优惠政策。l保留：保留：l保留了对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水保留了对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施投资的税收优惠政策；利等基础设施投资的税收优惠政策；l保留对农林牧渔业的税收优惠政策。保留对农林牧渔业的税收优惠政策。l替代：替代：l用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行再就业企业、劳服企业直接减免税政策