增值税概述(PPT 142页).pptx

第第二二章章 增值税增值税 第一节第一节 增值税概述增值税概述 第二节第二节 征收范围征收范围 第三节第三节 纳税人纳税人 第四节第四节 税率税率、征收率征收率及税收优惠及税收优惠 第五节第五节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第六节第六节 出口货物退（免）税出口货物退（免）税 第七节第七节 征收管理及专用发票的管理征收管理及专用发票的管理【教学目的教学目的】了解增值税的计税原理及纳税申报了解增值税的计税原理及纳税申报表的填制方法；理解我国现行增值税的特点；掌表的填制方法；理解我国现行增值税的特点；掌握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额握增值税的纳税人、征税范围、税率、应纳税额的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管理。理。【教学重点教学重点】增值税的概念、本质；增值税一般增值税的概念、本质；增值税一般纳税人应纳税额的计算；几种经营行为的税务处纳税人应纳税额的计算；几种经营行为的税务处理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使理；免、抵、退的计算方法；增值税专用发票使用与管理。用与管理。【教学难点教学难点】混合销售行为的界定；视同销售行混合销售行为的界定；视同销售行为的判断；增值税一般纳税人销售额和进项税额为的判断；增值税一般纳税人销售额和进项税额的确定；免、抵、退的计算方法。的确定；免、抵、退的计算方法。第一节 增值税概述l 增值税目前是我国的第一大税种，增值税目前是我国的第一大税种， 它它是是1994年年1月月1日在全国范围正式施行的。日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是现行增值税的基本规范，是2008年年11月月5日，经国务院第日，经国务院第34次常务会议修订通次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条过的中华人民共和国增值税暂行条例，自例，自2009年年1月月1日起开始施行。日起开始施行。l 一、一、增值税增值税的概念的概念l（一）概念（一）概念l（二）类型（二）类型（一）概念l 1.1.增值税增值税 - -增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对象而征收为课税对象而征收的一种税。的一种税。l2.2.增值额增值额l（1 1）理论分析）理论分析在商品和劳务的生产和交易过程中在商品和劳务的生产和交易过程中新增加新增加的价值。的价值。相当于产品总价值相当于产品总价值c+v+mc+v+m中的中的v+mv+m部分。部分。CV+M增值额增值额增值额（增值额（C CV VM M）C C销售额（或营业额）销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 l（2）具体分析）具体分析l 就商品生产的全过程而言，一个商品从生产就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。商品进入最终消费的销售总值。l 2.2.实践上的增值额实践上的增值额-法定增值额法定增值额l 法定增值额法定增值额即法律规定的增值额，即法律规定的增值额，是指是指纳税纳税人的收入扣除法定扣除项目后的余额。人的收入扣除法定扣除项目后的余额。差别之处差别之处l对固定资产的处理不同对固定资产的处理不同 产品价值构成产品价值构成CV+MC1C2允许扣除各国规定不同（二）类型消费型收入型不允许扣除不允许扣除购进购进固定资产的进项税额固定资产的进项税额按固定资产的使用年限按固定资产的使用年限分期扣除分期扣除购进其进项税额购进其进项税额一次性扣除一次性扣除当期当期购进固定资产的进项税额购进固定资产的进项税额生产型生产型增值税的缺陷CV+MC1C2重复征税对固定资产存在重复课税现象，加重企业对固定资产存在重复课税现象，加重企业税负，影响固定资产的投资。税负，影响固定资产的投资。改革改革l 消费型收入型操作难度较大操作难度较大1.操作容易操作容易3.财力比较充足财力比较充足2.鼓励投资鼓励投资增值税类型特点法定增值额优缺点生产型增值税不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产过程中固定资产的磨损。相当于国民生产总值扩大财政收入缺点：重复征税，不利于固定资产投资收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应的扣除相当于国民收入优点：最标准的增值税 缺点：计算复杂，不利于推广消费型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除课税资料仅限于当期生产销售的所有消费品优点：鼓励固定资产投资；计算简便缺点：减少了财政收入二二、增值税的计算方法、增值税的计算方法l（一）直接计算法（一）直接计算法应纳增值税应纳增值税=增值额增值额增值税率增值税率增值额的计算方法：增值额的计算方法：l加法：增值额加法：增值额= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润l减法（扣额法）：减法（扣额法）：增值额增值额= =销售额销售额允许扣除的购进项目的金额允许扣除的购进项目的金额l（二）间接计算法（二）间接计算法（扣税法）（扣税法）应纳增值税应纳增值税= =增值额增值额增值税率增值税率 = =（销售额（销售额允许扣除的购进项目金额）允许扣除的购进项目金额）增值税率增值税率 = =销售额销售额增值税率增值税率 允许扣除的购进项目金额允许扣除的购进项目金额增值税率增值税率 = =销项税款销项税款进项税款进项税款当期应纳增值税款当期应纳增值税款= =当期销项税款当期销项税款当期进项税款当期进项税款1 13 32 2销售货物销售货物117117元元付出价付出价100100元，税元，税1717元元付出价付出价150150元，税元，税25.525.5元元开出开出专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元2 2销售货物销售货物175.5175.5元元开出开出专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元1 1取得取得专用发票专用发票 价价150.00150.00元元 税税 25.5025.50元元3 3取得取得专用发票专用发票 价价100.00100.00元元 税税 17.0017.00元元2 2增值税征税链条示意图 ？8.5货物或劳务名称货物或劳务名称复核复核单位单位数量数量单价单价金额金额税率税率税额税额价税合计（大写）价税合计（大写）（小写）（小写）名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号购购货货方方名称名称纳税人识别号纳税人识别号地址电话地址电话开户行及帐号开户行及帐号销销货货方方合合 计计第一联：抵扣联第一联：抵扣联 购货方扣税凭证购货方扣税凭证抵扣联抵扣联密码区密码区收款人收款人开票人开票人销货单位（章）销货单位（章）规格型号规格型号第二联：发票联第二联：发票联 购货方记账凭证购货方记账凭证发票联发票联第三联：记账联第三联：记账联 销货方记账凭证销货方记账凭证 三、增值税的产生与发展l 增值税最早是由法国于二十世纪增值税最早是由法国于二十世纪40年代末年代末50年代初创立的年代初创立的。由于增值税较好地克服了由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，很快在世界各国普遍通行。目前世界上问题，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有大约有140多个国家和地区实行了增值税多个国家和地区实行了增值税。l 我国自改革开放后才逐步引进和推广增值我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税税，其发展大致分为以下几个阶段，其发展大致分为以下几个阶段。 l 1、部分试点阶段（、部分试点阶段（1979-1982）l 2、初步建立阶段（、初步建立阶段（1983-1993）l 3、逐步完善阶段（、逐步完善阶段（1994-2004）l 4、改革转型阶段（、改革转型阶段（2004-2011）l 5、扩大征税改革范围（、扩大征税改革范围（2011-至今）至今）l 【营改增资料】【营改增资料】思考？思考？l为什么短短为什么短短多多年时间增值税年时间增值税能风靡全球这么能风靡全球这么多国家？多国家？四、增值税的特点l一般特点：一般特点：l 1.道道征税，但不重复征税道道征税，但不重复征税l 2.保持税收中性保持税收中性 l 3.普遍征收普遍征收l 4.税收负担由商品最终消费者承担税收负担由商品最终消费者承担 l 5.实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度 l 6.实行比例税率实行比例税率 l 7.实行价外税制度实行价外税制度 l我国增值税的特点：我国增值税的特点：l1.消费型增值税消费型增值税l2.以票扣税为主以票扣税为主l3.划分两类纳税人划分两类纳税人l4.对劳务划分应税劳务和非应税劳务对劳务划分应税劳务和非应税劳务五、增值税的作用l1、有利于促进企业生产经营结构的合理化有利于促进企业生产经营结构的合理化 l2、有利于财政收入的稳定增长有利于财政收入的稳定增长l3、有利于促进对外贸易的发展有利于促进对外贸易的发展 第二节 征税范围l凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。增值税的纳税义务人。归纳：增值税对以下几种行为课征：归纳：增值税对以下几种行为课征：销售销售加工加工修理修配修理修配进口进口一般规定一般规定1.1.销售或者进口货物销售或者进口货物2.2.提供加工、修理修配劳提供加工、修理修配劳务务特殊规定特殊规定1.1.特殊项目特殊项目2.2.特殊行为特殊行为 视同销售视同销售 混合销售混合销售 兼营行为兼营行为（一）征收范围的一般规定 l 1.1.销售或者进口货物销售或者进口货物l 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。在内。l 销售货物：是指有偿转让货物的所有权。销售货物：是指有偿转让货物的所有权。l 进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。内其他地区的货物。 l 2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务l “加工加工”是指受托加工货物，即委托方提供原是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。物并收取加工费的业务。 l “修理修配修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。修理修配劳务。l l【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供劳务应该缴纳增值税的有（提供劳务应该缴纳增值税的有（ ）lA 房屋租赁房屋租赁 B 汽车修理汽车修理lC 房屋修理房屋修理 D 受托受托加工白酒加工白酒 （二）征收范围的特殊规定l 1.1.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目l （1）货物期货货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)l （2）银行销售金银的业务银行销售金银的业务l （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务代委托人销售寄售物品的业务l （4）集邮商品集邮商品(如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等)的的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的的l 2.视同销售货物行为视同销售货物行为l单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付将货物交付他他人代销人代销-代销中的委托方代销中的委托方l 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款中较早者。若都未收到，则发出货物后中较早者。若都未收到，则发出货物后180后纳后纳增值税；增值税；（2）销售代销货物销售代销货物-代销中的受托方代销中的受托方；l a.售出时发生纳税义务售出时发生纳税义务l b.按实际售价计算销项税额按实际售价计算销项税额l c.取得委托方专用发票取得委托方专用发票l d.受托方收取的代销手续费，按受托方收取的代销手续费，按“服务业服务业”征税。征税。l （3）设有两个以上机构并实行统一核算的设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 注意：l在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的单位计算纳税；单位计算纳税；l如果跨县（市）移送货物，在移送时视同销售实如果跨县（市）移送货物，在移送时视同销售实现；现；l如果跨省移送货物，在移送当期纳税。如果跨省移送货物，在移送当期纳税。l （4 4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；应税项目；l （5 5）将自产、委托加工的货物用于集体福利将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；或者个人消费； （6 6）将自产、委托加工或者购进的货物作为将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；投资，提供给其他单位或者个体工商户；l （7 7）将自产、委托加工或者购进的货物分配将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；给股东或者投资者； （8 8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。共同点: 1.1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额为售额为: :同类售价或组成计税价格同类售价或组成计税价格2.2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。符合规定可以抵扣。3.3.视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。得税的情况。 l【例题例题多选题多选题】下列各项中属于视同销售行为应下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 ACl【例题例题单选题单选题】下列各项中，征收增值税的是下列各项中，征收增值税的是（）。（）。lA.将购买的货物投入生产将购买的货物投入生产 lB.动力设备的安装动力设备的安装lC.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目lD.邮政局出售集邮商品邮政局出售集邮商品 正确答案C l【例题例题多选题多选题】单位或个体经营者的下列业务，单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。应视同销售征收增值税的有（）。lA.商场将购买的商品发给职工商场将购买的商品发给职工 lB.饭店将购进啤酒用于餐饮服务饭店将购进啤酒用于餐饮服务lC.个体商店代销鲜奶个体商店代销鲜奶 lD.食品厂将购买食品原料赠送他人食品厂将购买食品原料赠送他人 正确答案正确答案CD 3、混合销售行为l一项销售行为如果既涉及一项销售行为如果既涉及增值税应税货物增值税应税货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务，为混合销售行为。，为混合销售行为。l涉及到增值税销售货物和营业税的非应税劳务，涉及到增值税销售货物和营业税的非应税劳务，二者是二者是从属关系从属关系。l混合销售行为到底是征增值税还是营业税，看企混合销售行为到底是征增值税还是营业税，看企业的主业。业的主业。混合销售行为的特殊处理：l销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为，售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。定其货物的销售额。 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。 【案例分析】l 华永是一家生产塑钢窗的企业，华永是一家生产塑钢窗的企业，5月份销售月份销售塑钢窗给震邦房地产开发公司，取得销售收入塑钢窗给震邦房地产开发公司，取得销售收入500万元，同时，华永公司负责安装这批塑钢万元，同时，华永公司负责安装这批塑钢窗，并取得安装费收入窗，并取得安装费收入80万元。万元。l塑钢窗生产企业属于增值税条例规定的货物生塑钢窗生产企业属于增值税条例规定的货物生产企业，故其发生的混合销售行为，视为销售产企业，故其发生的混合销售行为，视为销售货物，应将其取得的销售款和安装劳务收入货物，应将其取得的销售款和安装劳务收入580万元（万元（500+80）一并缴纳增值税，对其取）一并缴纳增值税，对其取得的安装劳务收入不再缴纳营业税。得的安装劳务收入不再缴纳营业税。l【选择题】【选择题】下列各项中，属于增值税混合销售行下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）。为的是（）。A.A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务装饰服务B.B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务提供修理服务C.C.美的空调专卖店美的空调专卖店在销售在销售空调空调的同时为客户提供的同时为客户提供安装服务安装服务D.D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机所安装的电话机4、兼营非应税劳务的行为l是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并应税劳务于某一项销售货物或提供应税劳务并无无直接的联系和从属关系直接的联系和从属关系。l纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。税劳务的销售额。 【案例分析】l 建新是一家销售建筑装饰材料公司，在该建新是一家销售建筑装饰材料公司，在该公司的日常业务中，既有从事批发和零售建筑公司的日常业务中，既有从事批发和零售建筑材料的业务，又有对外承揽安装和装饰工程的材料的业务，又有对外承揽安装和装饰工程的业务。业务。7月月1日至日至31日累计共对外销售建筑材料日累计共对外销售建筑材料290万元，万元，7月月20日承揽安阳公司委托的装饰工日承揽安阳公司委托的装饰工程业务，收取价款程业务，收取价款20万元。万元。l试分析该公司如何纳税。试分析该公司如何纳税。1.王府井百货商场销售给民生中学100台电脑用于装备计算机教室，价值100万元，该商场用货车送货上门，收取1000元的运费。属于何种行为？如何纳税？混合销售行为货物的销售额100万元和运费1000元应一并缴纳增值税，对运输劳务收入1000元不再征收营业税。 2.如王府井百货商场下设一个餐饮服务中心，为顾客提供饮食服务，月营业额为10万元人民币；王府井百货商场月货物销售额为1亿元人民币。属于何种行为？如何纳税？兼营行为分开核算时：饮食服务的10万元营业额纳营业税，货物销售额1亿元纳增值税。第二节 纳税人 一、一、纳税义务人和扣缴义务人纳税义务人和扣缴义务人 1. 1.纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售纳税义务人：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人。单位和个人都是增值税的纳税义务人。 2. 2.扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内扣缴义务人：境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。以购买者为代扣代缴义务人。二、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额年应税销售额在在50万元以下万元以下年应税销售年应税销售额在额在50万元万元以上以上2.批发或零售货物的纳税人批发或零售货物的纳税人年应税销售额年应税销售额在在80万元以下万元以下 年应税销售年应税销售额在额在80万元万元以上以上3.年应税销售额超过小规模纳税年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人人标准的其他个人按小规模纳税按小规模纳税人纳税人纳税4.非企业性单位、不经常发生应非企业性单位、不经常发生应税行为的企业税行为的企业可选择按小规可选择按小规模纳税人纳税模纳税人纳税此外：l年应税销售额在年应税销售额在30万元以上的小规模生产企业，如万元以上的小规模生产企业，如果会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税果会计核算健全，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，可认定为一般纳税人。认定为一般纳税人。l小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转小规模纳税人一经认定为一般纳税人，就不能再转为小规模纳税人。为小规模纳税人。l对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手对符合一般纳税人条件但不申请一般纳税人认定手续的纳税人，以及一般纳税人会计核算不健全或者续的纳税人，以及一般纳税人会计核算不健全或者不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值不能够提供准确税务资料的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不能使用增值税专用发票。使用增值税专用发票。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人工业为主工业为主 50 50万万工业为主工业为主 5050万万商业为主商业为主 80 80万万商业为主商业为主 8080万万数字标准数字标准30万以上万以上财务健全财务健全辅助标准辅助标准l【例题【例题单选题】按照现行规定，下列各项中必须单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。被认定为小规模纳税人的是（）。A.年应税销售额年应税销售额60万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂B.年不含税销售额年不含税销售额90万元以上的从事货物批万元以上的从事货物批发的纳税人发的纳税人C.年不含税销售额为年不含税销售额为80万元以下，会计核算万元以下，会计核算制度制度不不健全的从事货物零售的纳税人健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为年不含税销售额为50万元以下的成品油加万元以下的成品油加油站油站正确答案正确答案C 三、一般纳税人和小规模纳税人的管理办法1、一般纳税人：、一般纳税人：l销售或提供应税劳务可以开具增值税专用发票销售或提供应税劳务可以开具增值税专用发票l购进货物和应税劳务实行税款抵扣制购进货物和应税劳务实行税款抵扣制l计税方法是购进扣税法，即当期销项税额扣减当计税方法是购进扣税法，即当期销项税额扣减当期进项税额期进项税额2、小规模纳税人、小规模纳税人l销售货物和提供应税劳务，纳税人只能开具普通销售货物和提供应税劳务，纳税人只能开具普通发票发票l购进货物或应税劳务，即使取得增值税专用发票购进货物或应税劳务，即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税也不得抵扣进项税l计税方法实行简易办法，即销售额乘以征收率计计税方法实行简易办法，即销售额乘以征收率计算税额算税额第四节 税率、征收率及税收优惠按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人基本税率为基本税率为17%17%销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务低税率为低税率为13% 13% 销售或进口税法列举的销售或进口税法列举的五五类货物类货物零税率零税率纳税人出口货物纳税人出口货物小规模纳税人小规模纳税人征收率征收率 小规模纳税人征收率不再划分行小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至业，一律降至3%3%一般纳税人采用简易办法征税一般纳税人采用简易办法征税: :也适用也适用4%4%或或6%6%的征收率的征收率 一、税率l （一）（一）税率的一般规定税率的一般规定l 1.17%基本税率基本税率l 增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加增值税一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销工、修理修配劳务，除适用低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，一律适用售个别旧货适用低税率外，一律适用17%的基本的基本税率。税率。l 2.13%低税率低税率l 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税，低税率为低税率计征增值税，低税率为13。 （1）粮食、食用植物油、鲜奶；）粮食、食用植物油、鲜奶；l（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；居民用煤炭制品；l（3）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；l（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；l（5）国务院及其有关部门规定的其他货物。）国务院及其有关部门规定的其他货物。其他货物包括农产品、音其他货物包括农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚等。像制品、电子出版物、二甲醚等。 所称农产品是指包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各所称农产品是指包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的种植物、动物的初级产品初级产品。l 3.零税率零税率l除国务院另有规定外，纳税人出口货物适应零税率。除国务院另有规定外，纳税人出口货物适应零税率。l【例题例题多选题多选题】根据现行政策，下列项目适用根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉苗圃销售自种花卉C.矿产品矿产品D.果品公司批发水果果品公司批发水果 正确答案正确答案AD l （二）（二）税率的特殊规定税率的特殊规定l 纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应纳税人兼营不同税率货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。二、征收率l （一）（一）征收率的一般规定征收率的一般规定l 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按基本税率和低税率计税和使算不健全，难以按基本税率和低税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，增值税规定用增值税专用发票抵扣进项税款，增值税规定对小规模纳税人统一按对小规模纳税人统一按3%的征收率计税。的征收率计税。l （二）（二）征收率征收率的其他规定的其他规定l 一般纳税人销售部分产品按照一般纳税人销售部分产品按照6%或或4%的简的简易办法征收。易办法征收。三、税收优惠l （一）（一）减免税减免税l 现行增值税的主要免征规定有：现行增值税的主要免征规定有：l 1.农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；l 2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；l 3.古旧图书；古旧图书；l 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；仪器、设备；l 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；设备；l 6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；l 7.销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。l（二）（二）起起征点征点l 增值税实施细则规定，增值税起征点的适用范增值税实施细则规定，增值税起征点的适用范围限于个人。围限于个人。l 增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：1.销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额5000-20000元；元；2.销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额5000-20000元；元；3.按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。元。其中销售额，是指小规模纳税人的销售额，即其中销售额，是指小规模纳税人的销售额，即不含增值税的销售额。不含增值税的销售额。第五节 应纳税额的计算l 增值税依据纳税人的会计核算水平和增值税依据纳税人的会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类，两类纳税人应纳税额的计算采人两类，两类纳税人应纳税额的计算采取不同的计算方法。取不同的计算方法。 一、一般纳税人应纳税额的计算l一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。扣税法。应纳税额应纳税额= =当期销项税当期销项税- -当期进项税当期进项税当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。其不足部分可以结转下期继续抵扣。 （一）（一）销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算务向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：公式为：l销项税额销售额适用税率销项税额销售额适用税率l 1.一般销售方式下销售额的确定一般销售方式下销售额的确定l 销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。购买方收取的全部价款和价外费用。l 价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。l但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：l （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运输费用：）同时符合以下条件的代垫运输费用：l 承运部门的运输费用发票开具给购买方承运部门的运输费用发票开具给购买方的；的；l 纳税人将该项发票转交给购买方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。l （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：金或者行政事业性收费： 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；部门批准设立的行政事业性收费； 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；据； 所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。 （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。的车辆购置税、车辆牌照费。必须注意：第一，第一，计税销售额一定不含增值税；如果是含增值计税销售额一定不含增值税；如果是含增值税的销售额，需要进行换算。换算方法：税的销售额，需要进行换算。换算方法：l一般纳税人：一般纳税人：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）l小规模纳税人：小规模纳税人：销售额含税销售额销售额含税销售额（1征征收率）收率） 第二，第二，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时在征税时换算成不含税收入换算成不含税收入，再并入销售额。，再并入销售额。 2.特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定 （1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售l折扣销售折扣销售如销售额和折扣额在同一张增值税专用发如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。票上分别著明，可以折扣后的销售额作为计税销售额。l销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）: :折扣额不允许从销售额中折扣额不允许从销售额中扣除。扣除。 l销售折让销售折让可以折让后的销售额为计税销售额。可以折让后的销售额为计税销售额。 实物折扣实物折扣即促销中的买一赠一等情况。该实物款额即促销中的买一赠一等情况。该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征收增值税。计算征收增值税。 三种折扣折三种折扣折让让税务处理税务处理说明说明折扣销售折扣销售（商业折扣）（商业折扣）可以从销售可以从销售额中扣减额中扣减目的：促销目的：促销售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购售后优惠或补偿：纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行为，销货方可按现行增值税专用发票使用增值税专用发票使用规定规定的有关规定开具红字增值税专用发票。的有关规定开具红字增值税专用发票。 实物折扣：按视同销售中实物折扣：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，处理，实物款额不能从原销售额中减除。实物款额不能从原销售额中减除。 销售折扣销售折扣（现金折扣）（现金折扣）折扣额不得折扣额不得从销售额中从销售额中减除减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让销售折让折让额可以折让额可以从销售额中从销售额中减除减除目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿质量问题而给予购买方的补偿案例：l某单位销售货物取得不含税价款某单位销售货物取得不含税价款300300万元，购货万元，购货方及时付款，给予方及时付款，给予5%5%的折扣，实收的折扣，实收285285万元。万元。 销项税额销项税额 l【例题例题】某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买数量多，按七册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在折优惠价格成交，并将折扣部分与