税收筹划的基本理论(PPT 107页).pptx

税收筹划主讲人：陈委委主讲人：陈委委联系方式：联系方式：692480公共邮箱：公共邮箱：密码：密码：neibukongzhi123n一、考勤15% 无故缺席一次扣3分，请假需提前发短信或打电话通知，否则，不接受事后补假。n二、练习、小测25% 事后补交要打折n三、课堂表现10%n四、期末50% 闭卷笔试(案例分析为主)成绩与考试课程内容课程内容l 第一章 税收筹划的基本理论l 第二章 税收筹划的基本方法l 第三章 增值税的税收筹划l 第四章 消费税的税收筹划l 第五章 营业税的税收筹划l 第六章 企业所得税的税收筹划l 第七章 个人所得税的税收筹划l 第八章 关税和其他税种的税收筹划l 第九章 跨国税收筹划第第一一章章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论n一、什么是税收筹划？一、什么是税收筹划？ 某教授主编一本教材出版，另有参编人员5人，预计该书出版后能获得稿酬18000元，如何分配稿酬才能纳税总额最小？参考思路：1 1、涉及到的税种、涉及到的税种个人所得税个人所得税稿酬所得稿酬所得2 2、稿酬所得适用、稿酬所得适用税率税率3 3、1800018000，六人均分，如何计税？，六人均分，如何计税？4 4、参编人员、参编人员5 5人，每人得人，每人得800800；主编得；主编得1400014000；这又；这又 如何计税？如何计税？稿酬所得的计税方法：n 第一步：计算应纳税所得额第一步：计算应纳税所得额(1)(1)每次收入不超过每次收入不超过40004000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800800元元；应纳税所得额=每次收入额 - 800元(2)(2)每次收入在每次收入在40004000元以上的：元以上的：应纳税所得额=每次收入额(1 - 20%)n 第二步：明确税率第二步：明确税率 稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%30%，即，即实际税率是实际税率是14%14%，实际缴纳税额是应纳税额的，实际缴纳税额是应纳税额的7070% %n 第三步：计算应纳税额第三步：计算应纳税额筹划结果 (1)(1)均分：均分：每人应分每人应分30003000元，元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） (2)(2)其中其中5 5人人800800元，第元，第6 6人人1400014000元，元，应纳税额为： 5人应纳税额为零 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念 1、国际税收辞赋 片面强调交税最低 2、印度学者 严格意义上的节税 3、美国学者 片面强调税负最低 v税收筹划是指纳税行为发生之前行为发生之前，在不违不违反法律、法规反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安事先安排排，以达到少缴税和递延缴纳为目标少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。我国学术界我国学术界1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念1.1 税收筹划的概念和特点1.1.3 税收筹划的特点 1、合法性最本质特征。尊重法律、不违反国家税收法规； 2、筹划性（预期性）事先规划、设计、安排； 3、风险性筹划条件风险、时效性风险及征纳双方认定差异等风险； 4、方式多样性各国法律差异、不同税种差异、优惠政策等 ； 5、综合性关注资本总收益的长期稳定增长； 【注】做到趋利避害、综合决策、务实前行，总体收益最大化； 6、专业性纳税筹划不单是财务、会计等专业人员来进行； 【注】会计师事务所，律师事务所及税务代理与咨询等应运而生。案例案例1 我国对烟酒课以消费税重税，张三因此戒掉了烟酒，改为喝茶。 分析：1，免却了烟酒税的重负；2，采取了不消费的合法手段；3，符合了政府关于烟酒消费税的抑制烟酒消费的立法意图之一。案例案例2 32岁的父亲以其不满一周岁的儿子的名义购买了一套住房。分析：分析：1，免却了遗产税的纳税义务；2，采取了形式上合法的手段；但，3，钻了法律的空子；4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配，缓解两极分化，限制不劳而获。案例案例3 某福利工厂2000年实现利润100万元，企业所得税税率为33%，则应缴纳企业所得税33万元。福利工厂的做法：福利工厂的做法：u1，在建厂时有意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员，并按要求建立“四表一册” ； u2，无意识地安置了占生产人数40%的“四残”人员；u3，当纳税年度终了利润实现后，采用补救方式，突击安排“四残”人员。n请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？请判断：福利工厂的哪一种行为属税收筹划的范畴？附：相关税收政策附：相关税收政策（旧）（旧）n （1 1）对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社）对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位，凡安置会福利生产单位，凡安置“四残四残”人员占生产人员总数人员占生产人员总数3535以上的，暂免征收所得税。凡安置以上的，暂免征收所得税。凡安置“四残四残”人员占生产人员人员占生产人员总数的比例超过总数的比例超过1010未达到未达到3535的，减半征收所得税。的，减半征收所得税。（2 2）享受税收优惠政策的）享受税收优惠政策的“四残四残”人员的范围包括盲、聋、人员的范围包括盲、聋、哑和残肢体残疾。哑和残肢体残疾。（3 3）享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件：）享受税收优惠政策的福利生产企业必须符合下列条件： 具有国家规定的开办企业的条件； 安置“四残”人员达到规定的比例；生产和经营项目符合国家的产业政策，并适宜残疾人从事生产劳动或经营；每个残疾职工都有适当的劳动岗位；有必要的适合残疾人生理状况的安全生产条件和劳动保护措施； 有严格、完善的各项管理制度，并建立了“四表一册”（企业基本情况表、残疾职工工种安排表、企业职工工资表、利税分配使用报表、残疾职工名册）。案例案例4 某资产负债率高达某资产负债率高达90%90%的工业企业研制开发成功的工业企业研制开发成功市场前景广阔的新产品。但由于资金的限制不能投市场前景广阔的新产品。但由于资金的限制不能投资投产。银行同意贷款，但条件是必须进行资本结资投产。银行同意贷款，但条件是必须进行资本结构的调整，降低资产负债率。经分析企业负债情况，构的调整，降低资产负债率。经分析企业负债情况，降低资产负债率的渠道有多条，最可行的是实行债降低资产负债率的渠道有多条，最可行的是实行债转股。转股。 n 问：债转股的税收效应是什么？企业如何选择？问：债转股的税收效应是什么？企业如何选择？u分析：债转股的实质：将企业所欠债务人的债务转为债权分析：债转股的实质：将企业所欠债务人的债务转为债权人所拥有的企业股份，即将债权转换为股权。人所拥有的企业股份，即将债权转换为股权。u结果：结果：从税收方面看，从税收方面看，减少了可列支的利息成本，增加了减少了可列支的利息成本，增加了企业利润，增加了税款；企业利润，增加了税款；从企业发展角度看，从企业发展角度看，改善了企业改善了企业的资本结构，增加了企业的信用度，减少了企业的经营风的资本结构，增加了企业的信用度，减少了企业的经营风险，增强了企业的发展后劲。险，增强了企业的发展后劲。u结论：税收筹划的最终目的应定位于经济效益的最大化，结论：税收筹划的最终目的应定位于经济效益的最大化，而不是一味地少缴税而不是一味地少缴税 1.1.4 税收筹划与偷税、税收筹划与偷税、逃逃税、骗税、抗税、避税的区别（税、骗税、抗税、避税的区别（P7）n 偷税、欠税、骗税、抗税是违法的偷税、欠税、骗税、抗税是违法的v偷税：偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为v逃税：逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款。v抗税：抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为v骗税：骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为税或减免税款的行为n 税收筹划与避税不违法税收筹划与避税不违法税收筹划与避税税收筹划与避税案例案例5例：例：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品研制开发并生产绿色产品筹划筹划继续生产不继续生产不“严重污染环境严重污染环境”的产品的产品避避税税通过隐瞒污染手段，继续生产该产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品偷税偷税避税：无限接近接近但不逾越1.2 税收筹划的分类（税收筹划的分类（P10）n 按税收筹划需求主体分类按税收筹划需求主体分类n法人、自然人法人、自然人n 按税收筹划的区域分类按税收筹划的区域分类n国内、国际国内、国际n 按税收筹划供给主体的不同（按税收筹划的人员）划分按税收筹划供给主体的不同（按税收筹划的人员）划分n自行、委托（内部、外部）自行、委托（内部、外部）n 按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分按税收筹划适用于企业生产经营的不同阶段来划分n投资、经营、成本核算、分配投资、经营、成本核算、分配n 按涉及的不同税种进行划分按涉及的不同税种进行划分n商品税、所得税、财产税商品税、所得税、财产税1.3 税收筹划的目标税收筹划的目标n科学发展观与企业目标科学发展观与企业目标n以科学发展观定位企业税收筹划目标以科学发展观定位企业税收筹划目标练习：练习：1.1.以下关于税收筹划的说法正确的是：（以下关于税收筹划的说法正确的是：（ ）n A A 按照供给主体的不同，税收筹划可以分为法人按照供给主体的不同，税收筹划可以分为法人税收筹划和自然人税收筹划税收筹划和自然人税收筹划n B B 纳税人可以通过提高技术人员的素质、完善筹纳税人可以通过提高技术人员的素质、完善筹划技术手段而完全规避税收筹划风险划技术手段而完全规避税收筹划风险n C C 税收筹划的唯一目标是减少纳税的绝对额税收筹划的唯一目标是减少纳税的绝对额n D D 税收筹划有利于税收法律法规的完善税收筹划有利于税收法律法规的完善n2.2.判断：判断：n纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。以实现尽量少负担税款的权利。n3.3.判断：判断：n税收筹划的特点之一是合法性，而偷税、骗税收筹划的特点之一是合法性，而偷税、骗税、抗税和避税是违法的。税、抗税和避税是违法的。1.4 税收筹划的原则一、系统性原则一、系统性原则 税收筹划：着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。税收筹划：着眼法律因素、兼容企业管理、考虑社会宏观形势。 二、事先筹划原则二、事先筹划原则 应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。应在经济业务未发生时进行事前安排，达到预期的筹划目标。三、守法性原则三、守法性原则 税收税收筹划的显著特征在于法律性。筹划的显著特征在于法律性。 1）合法性）合法性 2）合理性）合理性 3）规范性）规范性 四、时效性原则四、时效性原则 税收筹划税收筹划要讲求时效，要及时调整筹划方案。要讲求时效，要及时调整筹划方案。五、保护性原则（账证完整）五、保护性原则（账证完整） 就税收筹划而然，保护账证完整是最基本、最重要的原则。就税收筹划而然，保护账证完整是最基本、最重要的原则。六、综合平衡原则六、综合平衡原则 1）收益与风险的综合平衡。）收益与风险的综合平衡。 2）从整体税目上筹划，考虑综合效果。）从整体税目上筹划，考虑综合效果。 3）节税目标与理财目标综合兼顾。）节税目标与理财目标综合兼顾。 例：某企业应纳税所得额为11万元，税务筹划前应纳税额为：11252.75万元。 目的：降低税收负担，应该如何做？目的：降低税收负担，应该如何做？现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税现在企业决定利用捐赠办法进行降低适用税率的企业所得税税务筹划，筹划方案是企业通过中国境内的非营利机构向农税务筹划，筹划方案是企业通过中国境内的非营利机构向农村义务教育捐赠村义务教育捐赠1万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企万元。由于捐赠可以全额在税前扣除，企业应纳税税所得额为：业应纳税税所得额为：11110万元，适用税率万元，适用税率25，应纳税额变为：应纳税额变为：10252.5万元。万元。 例6分析：分析：从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为企业的从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为企业的税收支出减少了税收支出减少了2.752.50.25万元。但稍加分析会发现万元。但稍加分析会发现这这0.25万元的税款节约额是以万元的税款节约额是以1万元的成本换回来的，收益万元的成本换回来的，收益少于成本。该筹划方案不可行。少于成本。该筹划方案不可行。1.5 税收筹划税收筹划产生原因和实施条件产生原因和实施条件 1、市场经济体制、市场经济体制 【注注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。 纳税筹划有了发展空间。纳税筹划有了发展空间。 2、税收制度的、税收制度的“非中性非中性”和真空地带和真空地带 【注注】税收中性是国家税制设计的一般原则。但在实践中都做不税收中性是国家税制设计的一般原则。但在实践中都做不 到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。到完全中性，出现许多差异化政策，为纳税筹划提供机会。 3、完善的税收监管机制、完善的税收监管机制 【注注】1 1）如果监管不利，偷税等违法行为的成本代价低，人们）如果监管不利，偷税等违法行为的成本代价低，人们 就不进行纳税筹划了。就不进行纳税筹划了。 2 2）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻）当监管机制健全，偷逃税的成本代价大，人们转而寻 求纳税筹划来减轻税负。求纳税筹划来减轻税负。一、税收筹划产生的基本前提一、税收筹划产生的基本前提第五节第五节 税收筹划的税收筹划的基本前提、原因和实施条件基本前提、原因和实施条件 1、现代企业四大基本权利：、现代企业四大基本权利： 1）生存权生存权 2）发展权）发展权 3）自主权）自主权 4）自保权）自保权 2、纳税人的基本权利：、纳税人的基本权利： 1 1）经济权利）经济权利对经济利益的追求对经济利益的追求 2 2）社会权利）社会权利法律规定并允许享有社会保障的权利。法律规定并允许享有社会保障的权利。 【注注】企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案企业有权利在法律允许的框架内选择投资方式、经营方案 等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。等，选择税负较轻的以保护自身利益就属于纳税筹划。 纳税筹划不能伤害他人权利与利益。纳税筹划不能伤害他人权利与利益。二、税收筹划是纳税人应有的权利二、税收筹划是纳税人应有的权利（一）国内纳税筹划产生的客观原因（一）国内纳税筹划产生的客观原因 1、税种的税负弹性、税种的税负弹性 指某一具体税种的税负伸缩性大小。指某一具体税种的税负伸缩性大小。 【注注】1 1）税源大的税种：其税负弹性也大。）税源大的税种：其税负弹性也大。 2 2）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。）计税基数：税基越宽，税率越高，则税负越重。 扣除越大，税负越轻。扣除越大，税负越轻。 2、纳税人定义上的可变通性、纳税人定义上的可变通性 三种变通情况：三种变通情况： 1 1）纳税人确实转变了经营内容）纳税人确实转变了经营内容 2 2）内容与形式脱离）内容与形式脱离 3 3）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。）纳税人通过合法手段转变了内容和形式。 三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 【案例案例1 12 2】 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业某从事装潢及园林建筑设计业务的企业, ,为一般纳税人，为一般纳税人，20032003年年实现销售实现销售12001200多万元，由于该企业多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较设计安装劳务项目所占的比重较大大，购入原材料，购入原材料可抵扣进项税额比较少可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达，该企业税负率高达12%12%，20032003年缴纳增值税近年缴纳增值税近150150万元。万元。【筹划筹划思路思路】 1 1、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？ 2 2、涉及混合销售行为还是兼营？、涉及混合销售行为还是兼营？ 3 3、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？ 4 4、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 【案例案例1 12 2】 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业某从事装潢及园林建筑设计业务的企业, ,为一般纳税人，为一般纳税人，20032003年年实现销售实现销售12001200多万元，由于该企业多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较设计安装劳务项目所占的比重较大大，购入原材料，购入原材料可抵扣进项税额比较少可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达，该企业税负率高达12%12%，20032003年缴纳增值税近年缴纳增值税近150150万元。万元。【筹划筹划思路思路】 1 1、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？ 2 2、涉及混合销售行为还是兼营？、涉及混合销售行为还是兼营？ 3 3、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？ 4 4、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 混合销售是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，两者之间是紧密相连的从属关系。我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：我国税法对混合销售行为的处理有以下规定：（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，征收营业税。（2）对于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。 兼营是企业经营项目多样性的反映，每个企业主营业务确定之后，其他业务项目就是兼营业务。主要包括两种：一是税种相同，税率不同；二是不同税种，不同税率。税法规定：税法规定：（1）纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（2）纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务、应税服务的销售额和非增值税应税项目的营业额，并按其适用税率计算缴纳相应税收；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务、应税服务的销售额。 【筹划筹划】 2004 2004年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的年年初该企业老板接受了税收筹划专家的意见，将企业的业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核业务可以分成两块，并在工商行政管理部门单独注册，建成两个独立核算的法人企业。算的法人企业。 其中：其中：1 1）是应纳增值税以货物销售、加工业务为主的独立核算企业）是应纳增值税以货物销售、加工业务为主的独立核算企业; ; 2 2）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。）是应纳营业税以建筑安装业务为主的独立核算企业。 3 3）两个企业有关联关系。）两个企业有关联关系。三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因请勿转发请勿转发混合销售行为时纳税人会计核算选择混合销售行为时纳税人会计核算选择 某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要提供输电设备的安装服务。某年，公司销售收入为2 800万元(不含税)，销售货物同时取得安装收入为2 574万元，购买生产用原材料2 000万元，可抵扣的进项税额为340万元。该公司为一般纳税人， 属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。 （1）计算该企业应纳的税款及税收负担率。（2）该企业如何进行筹划才能进一步减轻税负？（请分别计算纳税人分别是增值税一般纳税人、营业税纳税人和分成两个独立核算的企业的税负总额。）（1）由于该公司为一般纳税人，属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%，因而对其发生的混合销售行为一并征收增值税。增值税应纳税额=(2 800+2 574/1.17)17%-340=850-340=510(万元)税收负担率=5105 000100%=10.2%（2）经分析，公司的实际增值率=(2 800-2 000)2 800100%=28.57%，增值税负担较高。进一步分析发现公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除额。进行筹划后，将工程安装施工队单独组建成一个公司乙，独立核算，自行缴纳税款。工程安装收入适用税率为3%。筹划后纳税情况如下：甲公司应缴纳增值税=2 80017%-340=136(万元)乙公司应缴纳营业税=2 5743%=77.22(万元)合计应纳税额=136+77.22=213.22(万元)税收负担率=(136+77.22)5 374100%=3.97%比较筹划前后，税收负担率降低了6.23个百分点。 3、课税对象金额上的可调整性、课税对象金额上的可调整性 【注注】调整因素：调整因素：1 1）课税对象金额）课税对象金额 2 2）适用税率）适用税率 在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。在既定税率前提下，计税依据愈小，税额也就愈轻。4、税率的差异性、税率的差异性5、税收优惠、税收优惠 三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 【案例13】某从事涉外服务的集团公司，下属三家子公司：物业公司、物流公司、人员服务公司。其中，人员服务公司有职工3 000余人，主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员。劳务的使用者劳务的使用者根据事先的条件根据事先的条件向派出人员的服务公向派出人员的服务公司支付所有费用司支付所有费用，而所有的被派出人员的工资、福利，而所有的被派出人员的工资、福利均由人员均由人员服务公司支付服务公司支付。 被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所的人员每月2 000人，该美国驻华的会计师事务所向派出人员的服务公司每月支付2 000元/人的费用。（服务业的营业税税率5%） 问：问：1 1、这家涉外服务公司每年要交多少营业税？、这家涉外服务公司每年要交多少营业税？ 2 2、从减少计税依据的角度，来对这家服务公司做个税收筹划。、从减少计税依据的角度，来对这家服务公司做个税收筹划。 三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因【应交税额】公司每月的营业额= 2 0002 000=400（万元）应缴营业税额=4005%=20(万元) 【筹划】美国的事务所直接支付1 000元给所使用的人员，另1 000元以中介服务费的形式支付给人员服务公司。服务公司应税营业额=2 0001 000=200（万元）应缴营业税额=2005%=10（万元）【结果】这样，通过合法地改变经营方式和报酬支付方式就降低了税基， 达到了节税的目的。节税金额=20-10=10（万元）三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 北京某餐饮企业的主要业务是为A公司提供餐饮服务,每年收取A公司餐饮费200万元。该餐饮公司适用服务业营业税,税率为5%应纳营业税:2005%=10(万元) 实际上,该餐饮公司收到的200万元的一半(即100万元)要付给另一家食品加工企业,但缴纳营业税时,这100万元不能扣除。 问，如何从减少计税依据的角度，来减轻这家企业的税收负担？ 4 4、税率的差异性、税率的差异性 【案例案例1 14 4】李响原就职于足球专业报纸李响原就职于足球专业报纸足球足球，后，后被被体坛周报体坛周报高薪挖走。假定李响高薪挖走。假定李响3 3个月可得到个月可得到150150万元，万元，一个月一个月5050万元，那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢万元，那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢? ? 【方案比较方案比较】 1）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税； 2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税； 3）体坛周报聘用李响女士，50万元的报酬用稿酬的形式支付。 三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 【分析分析】 个人所得税个人所得税适用税率适用税率： 1 1）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税）把李响作为报社的职工对待，应缴个人所得税： 一个月应纳税额一个月应纳税额= =（500 000-3 500500 000-3 500）45%-13 505=209 92045%-13 505=209 920（元）（元） 三个月共应纳税额三个月共应纳税额=209 920=209 9203=629 7603=629 760（元）（元） 个人可支配金额个人可支配金额=1 500 000-629 760=870 240=1 500 000-629 760=870 240（元）（元） 三、税收筹划产生的客观原因三、税收筹划产生的客观原因 劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。其适用比例税率，税率为得的所得。其适用比例税率，税率为20%20%。 劳务报酬所得的应纳税所得额为： 1 1、每次劳务报酬收入不足、每次劳务报酬收入不足40004000元的，用收入减去元的，用收入减去800800元的余额为应元的余额为应纳税所得额；纳税所得额； 2 2、每次劳务报酬收入超过、每次劳务报酬收入超过40004000元的，用收入减去收入额的元的，用收入减去收入额的20%20%，其，其余额为应纳税所得额。余额为应纳税所得额。 3 3、对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行、对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收加成征收。根据。根据中华人中华人民共和国个人所得税法实施条例民共和国个人所得税法实施条例规定，规定，“劳务报酬所得一次收入劳务报酬所得一次收入畸高畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过 20000 20000元。元。对应纳税所得额对应纳税所得额2000020000元至元至5000050000元的部分，依照税法规定元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过超过5000050000元的部分，加元的部分，加征十成。征十成。 因此，劳务报酬所得，实际上适用三级超额累进税率：因此，劳务报酬所得，实际上适用三级超额累进税率：2 2）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项）把李响作为自由职业者对待，为报纸聘任的特约撰稿人，该项收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：收入按劳务报酬缴纳所得税，应纳税的金额是：一个月应纳税额一个月应纳税额= =（500 000-100 000500 000-100 000）40%-7 00040%-7 000 =153 000 =153 000（元）（元） 三个月共应纳税额三个月共应纳税额:153 000:153 0003=459 000(3=459 000(元元) )个人可支配金额个人可支配金额=1 500 000-459 000=1 041 000(=1 500 000-459 000=1 041 000(元元) )0 00 03 3）体坛周报体坛周报聘用李响女士，聘用李响女士，5050万元的报酬用稿酬的形式支万元的报酬用稿酬的形式支付。付。一个月应纳税额一个月应纳税额= =（500 000-100 000500 000-100 000）14%=56 00014%=56 000（元）（元）三个月共应纳税额三个月共应纳税额=56 000=56 0003=168 0003=168 000（元）（元）个人可支配金额个人可支配金额=1 500 000-168 000=1 332 000=1 500 000-168 000=1 332 000（元）（元） 1、具有必要的法律知识、具有必要的法律知识 【注注】以合法为前提，要了解国家税收优惠政策。以合法为前提，要了解国家税收优惠政策。 如：税法规定，企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨如：税法规定，企事业单位进行技术转让及与之相关的技术咨 询、服务、培训等所得，年收入在询、服务、培训等所得，年收入在3030万元以下的，暂免征万元以下的，暂免征 收企业所得税。收企业所得税。 2、具备相当的收入规模、具备相当的收入规模 【注注】企业规模小，税种有限，业务简单的企业规模小，税种有限，业务简单的筹划空间狭窄。筹划空间狭窄。 往往筹划成本高，收益小往往筹划成本高，收益小得不偿失得不偿失 3、具备税收筹划意识、具备税收筹划意识 【注注】1 1）直接动力）直接动力利益驱动。利益驱动。 2 2）意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识。）意识到筹划的重要作用且具备一定的法律常识。 3 3）筹划意识强烈，能较好的把握优越的外部条件。）筹划意识强烈，能较好的把握优越的外部条件。四、税收筹划的实施条件四、税收筹划的实施条件第六节第六节 影响税收筹划的因素影响税收筹划的因素 1、纳税人的风险类型、纳税人的风险类型 【注注】要冒一定的风险或要付出一定的代价。要冒一定的风险或要付出一定的代价。 2、纳税人自身状况、纳税人自身状况 【包括包括】经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。经营规模、业务范围、组织机构、经营方式等。 即：规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。即：规模大、业务广、机构复杂、方式多样，筹划空间越大。 3、企业行为决策程序、企业行为决策程序 【注注】1 1）行为决策程序简化）行为决策程序简化有力于税收筹划。有力于税收筹划。 2 2）行为决策程序复杂）行为决策程序复杂税收筹划就困难。税收筹划就困难。 4 4、税制因素、税制因素 【注注】1 1）税收制度刚性越大）税收制度刚性越大筹划的弹性越小。筹划的弹性越小。 2 2）弹性大小）弹性大小决定了筹划的可能性和可操作空间。决定了筹划的可能性和可操作空间。 5 5、税收筹划需要多方合力、税收筹划需要多方合力 【注注】企业财务部门、领导者和相关中介机构有机结合。企业财务部门、领导者和相关中介机构有机结合。 1、主体选择、主体选择 【包括包括】1 1）企业内部自行筹划）企业内部自行筹划 2 2）聘请社会中介组织）聘请社会中介组织专业机构。专业机构。 2、收集信息与目标确定、收集信息与目标确定 【包括包括】1 1）外部信息：法律、法规及优惠政策）外部信息：法律、法规及优惠政策 各税种间的相关性各税种间的相关性 征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险征纳程序和税务行政制度，降低涉税风险 税收的环境变化趋势、内容。税收的环境变化趋势、内容。 2 2）内部信息：包括主体信息和反馈信息。）内部信息：包括主体信息和反馈信息。 主体信息主体信息企业理财目标、经营状况、财务状况、企业理财目标、经营状况、财务状况、 对风险的态度。对风险的态度。 反馈信息反馈信息取得内部筹划新信息，了解筹划结果。取得内部筹划新信息，了解筹划结果。 3 3）目标确定：选择低税负点）目标确定：选择低税负点 选择零税负点选择零税负点 选择递延纳税。选择递延纳税。第七节第七节 税收筹划的实施流程税收筹划的实施流程第七节第七节 税收筹划的实施流程税收筹划的实施流程 3、税收筹划方案列示、分析与选择、税收筹划方案列示、分析与选择 【主要包括主要包括】 1 1）法定分析）法定分析合法性分析，控制法律风险。合法性分析，控制法律风险。 2 2）可行分析）可行分析时间选择、人员配置及未来趋势预测。时间选择、人员配置及未来趋势预测。 3 3）目标分析）目标分析方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。方案不同，纳税结果不同，优选最佳方案。 4 4）过程分析）过程分析信息变化，筹划方案需要适时调整。信息变化，筹划方案需要适时调整。 4、实施与反馈、实施与反馈 【主要包括主要包括】 1 1）方案选定、报经批准、进入实施阶段）方案选定、报经批准、进入实施阶段关注筹划收益。关注筹划收益。 2 2）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对）实际效果与预期结果产生的差异，及时反馈给策划者，并对 方案进行修正或重新设计。方案进行修正或重新设计。 第八节第八节 税收筹划的意义税收筹划的意义 1、提高纳税意识，抑制偷、逃、抗税等违法行为的发生；、提高纳税意识，抑制偷、逃、抗税等违法行为的发生； 2、努力完善税收的法律、法规；、努力完善税收的法律、法规； 3、实现纳税人利益最大化；、实现纳税人利益最大化； 4、提高企业经营管理水平和会计管理水平；、提高企业经营管理水平和会计管理水平； 5、有助于优化产业结构和资源的合理配置；、有助于优化产业结构和资源的合理配置； 6、有助于纳税人更快更好地适应复杂环境；、有助于纳税人更快更好地适应复杂环境； 7、从长远和整体上看有助于国家增加税收、从长远和整体上看有助于国家增加税收 。 控制措施控制措施不相容职务分离授权审批预算会计系统财产保护运营分析绩效考评合同控制第一节 不相容职务分离控制l 不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。l 核心：内部牵制。 一、不相容职务分离控制的定义例如，某企业的出纳人员同时兼任货币资金的稽核与会计档案的保管。1.1 税收筹划的概念和特点1.1.1 税收筹划的概念决策审批业务执行审核监督财产保管会计记录可行性研究l 根据大部分企业的经营管理特点和一般业务性质，需要分离的不相容职务主要有以下六种： n 案例：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单，课直接到仓库领取。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点n 要求：n （1）从不相容职务分离控制的角度，分析企业在存货管理方面存在的问题及其可能导致的弊端。n （2）针对问题，提出改进措施。n 参考答案n 存货的保管和记账属于不相容职务，企业未对二者实施分离控制。可能导致存货保管人监守自盗，并通过更改存货明细账来掩盖舞弊行为。n 建议：对存货的保管和记账实施不相容职务分离控制。第二节 授权审批控制l 授权审批控制要求企业按照授权审批的相关规定，明确各岗位办理业务和事