《税收筹划》[34].pptx

第一章 税收筹划概论税收筹划的概念及认识税收筹划与偷税、避税的区别税收筹划的特点与原则税收筹划的方法 （三）、税收筹划：企业纳税人在具有合理商业目的和符合税法 的前提下，通过事先对企业各个环节相应经营模式（采购对象、销售方式、销售价格、投资地点、企业重组等）的改变达到减轻企业税收负担，降低企业税收风险，维护企业税收权益的活动。 二、目标 （1）维护纳税人的合法权益 （2）减轻纳税人的税收负担 第二节 税收筹划与偷税 避税的区别一、税收筹划与偷税的区别 、从合法性看。税收筹划是一种合法行为。偷税则是非法行为。 、从行为发生的时间看。税收筹划发生在应税行为确立之前。偷税发生在应税行为发生之后。二、税收筹划与避税的区别。 税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。 避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。 三、税收筹划与节税的区别 节税：是指纳税人在法律许可的范围内，尽量少地支出税金，以降低税收负担的行为。包括积极性节税、消极性节税、税收优惠的充分运用。 节税种类特点积极性节税经过筹划选择才能达到目标 使原应缴的税少缴或免缴 消极性节税 通过减少疏忽或错误达到目标 尽量避免税款的额外支出 一般性税收优惠的运用 无须经过筹划选择就能达到目标 使原应缴的税少缴或免缴 税收筹划与节税的主要区别在于筹划的范围和目的不同。节税以减少税收支出和减轻税负为最终目标，而税收筹划以减轻税负和企业税后利润最大化为最终目标。纳税人行为 纳税人目的 与法律关系 与立法意图关系 政府立场 偷税 减轻税负 违反法律 违背立法意图 处罚取缔 避税 减轻税负 与法律不抵触 违背立法意图 反对 节税 减轻税负 完全合法 符合立法意图 鼓励 例2：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ 1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品偷税 2、继续生产不“严重污染环境”的产品避税 3、研制开发并生产绿色产品税收筹划第三节第三节 税收筹划的特点与原则税收筹划的特点与原则一、税收筹划的特点 、税收筹划具有合法性 1、税收筹划是在法律许可的范围内进行。 2、税收筹划符合国家税法的立法意图。 、税收筹划具有事前筹划性 、税收筹划具有明确的目的性 【判断】 最优的税收筹划方案是不是税负最轻的方案？ （答案：不一定） 二、税收筹划的原则 、税收法律原则 、前瞻原则 、财务原则（四）整体原则（五）审慎原则第四节第四节 税收筹划的税收筹划的基本技术和基本技术和方法方法一、基本技术（一）平衡点技术1、确定筹划的财务最终目标（净利润或现金流量），2、设定平衡点变量（毛利率、成本利润率），3、列出税收等式方程、4、求出平衡点。（二）分拆技术（三）延期纳税技术 （四）优惠技术 （五）特殊政策的运用 二、方法（一）利用税收优惠政策进行税收筹划1.减免税；2.出口退税（二）通过分散税基实现税收筹划例1：某教授主编一本教材，参编人员6人，预计稿酬所得18000元，如何安排才能使总税负最小？ 解：（1）均分：每人分配3000元，应纳税：（3000800）20%(130%)6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税 第6人应纳税=14000(120%) 20%(130%)=1568(元) 扣除率： 方案一：48001800026.67 方案二： 68001800037.77 税收负担率： 方案一： 18481800010.27 方案二： 1568180008.71 案例：2002年英国有一对夫妇拥有50万英镑的共同财产。英国税规定：住所在英国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。他们计划分别订立一份遗嘱，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对方去世后，再将全部财产留给他们唯一的女儿（已成年） 税法规定：2002-2003财政年度，英国遗产税的免征额提高到 了25万英镑，超出部分适用40%的税率。 你认为应该怎样进行税收筹划？ 原方案： 应纳遗产税=（50-25）40%=10（万英镑） 新方案：在他们的遗嘱中，将财产分为两部分，如两个25万英镑，分别由其配偶和女儿继承。 配偶的遗产免税，女儿遗产未超过免征额而不纳税，即使继承遗产的配偶去世，又有25万英镑的遗产未超过免征额而不纳税 如果这对夫妇的遗产超过50万英镑（如60万、70万等），又该如何税收筹划呢？ （三）利用税收弹性进行税收筹划 1.税率的弹性(幅度税率、差别税率） 2.税基的弹性 （四）利用税法空白进行税收筹划 （五）通过转移定价实现税收筹划 1.转移定价的外部条件 纳税人拥有自主定价权 税收负担差别的客观存在 2.筹划的主要形式 关联企业之间商品交易的转移定价 关联企业间费用的转移 劳务支出的转移定价 （六）通过延期纳税实现税收筹划思考题 1、结合案例，说明税收与企业的关系? 2、什么是税收筹划？你是如何理解的？ 3、税收筹划与避税、节税、偷税的区别 4、税收筹划的技术和方法 第二章 企业及其分支机构设立中的税收筹划机构的设立是企业税收筹划的重要内容 二、企业的经营地与注册地 企业的生产经营地不一定是企业的纳税地点。 1、居民企业以登记注册地 2、非居民企业以实际管理机构所在地 3、大型企业集团分别以核心企业、独立核算的其他企业等第二节企业设立形式与税收筹划的一般规律 一、股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择 个人独资企业和合伙企业不需缴纳企业所得税 注意“一人有限责任公司” 只有一名自然人股东或者1个法人股东的有限责任公司 个人独资企业与“一人有限责任公司”的区别形式相同，但个人独资企业不能出现“有限”、“有限责任”、“公司”的字样“一人有限责任公司”注册性质是企业法人，其所得税注册与其他有限公司没有任何差别。 二、子公司与分公司的选择 子公司与分公司的优点子公司优点分公司优点可以与母公司进行一定幅度的转移定价若东道国适用税率低于居住国，子公司的利润可以递延纳税。税率有时比分公司低便于经营，财务会计制度要求比较简单设立和经营的成本低于子公司 子公司的优点分公司的优点可享受东道国居民公司的优惠政策许多国家允许境内企业集团内部盈亏相抵，子公司可以加入该集团得到好处总公司拥有分公司的资本，在东道国不缴纳资本税和印花税分公司付给总公司的利润通常不必缴纳预提所得税 子公司优点分公司优点向母公司支付的特许权使用费、利息、其他间接费等，更易得到税务当局的认可在东道国支付有限责任，母公司无连带责任可得到更多的东道国客户不需要东道国的投资者参加经营亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负分公司于总公司之间的资本转移不涉及所有权变动，不必纳税 注意：企业设立初期盈利或亏损应该选择子公司还是分公司？（二）税法规定1、税务登记的规定外设机构要办理工商登记和税务登记外出从事临时经营要办理外出经营活动税收管理证明2、增值税的规定3、消费税的规定4、企业所得税的规定企业异地销售机构主要税种的纳税义务概要增值税消费税企业所得税外设的临时性办事机构开具外出经营活动税收管理证明回总机构纳税，否则按6%，并罚1万元回纳税人合算地或所在地缴纳与总公司合并纳税非独立核算的分公司不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可汇总纳税在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳，经批准也可以由总机构汇总纳税与总公司合并纳税子公司独立缴纳同上独立纳税(三）异地销售机构的税收筹划例：某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，某年1-6月该公司在A市设置了临时性办事处。该办事处在该年1-6月接到总公司拨来货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元，在经营地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入1000万元，1-6月盈利100万元（注：总公司上年度会计亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）税收筹划：作为办事机构纳税。公司拨来的货物有合法的经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地采购的货物超出外出经营活动税收管理证明的范围，应在所在地按6%纳税，计算公式如下：（200-160）17%=6.8（万元）（回机构所在地缴纳）10006%=60（万元）（在经营地缴纳）共计缴纳增值税66.8万元如果未持有外出经营活动税收管理证明的，要罚款10000元。按分支机构缴税。按分支机构纳税时，其增值税应在经营地缴纳，所有货物的进项税都可以抵扣。销项税=（1000+200）17%=204（万元）进项税=（900+160）17%=180.2(万元）应纳增值税=204-180.2=23.8（万元）企业所得税：由于该机构不是独立的纳税人，100万元利润可以弥补总公司上一年度的亏损，不纳税。按独立核算企业纳税应纳增值税=204-180.2=23.8（万元）所得税，该企业应缴纳企业所得税应纳所得税=10025%=25（万元）企业税负总计=23.8=25=48.8(万元）综上所述：第二种方案最优。特别注意：办事处一般不直接向购货方开具发票；非独立核算的分公司，既不能向购买方开具发票，也不能收取货款。第五节企业的行业选择与税收筹划一、税收政策（一）所得税方面1、对从事农、林、木、渔业项目的所得，以及符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征所得税；2、国家需要重点扶持的高兴技术企业，减按15%的税率征收企业所得税3、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。4、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税5、国家规划布局的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税（二）增值税方面农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行13%的低税率；例：某企业处于筹备阶段，地点初步选择在市郊、计划生产草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。由于当地近两年城市建设较快，而本地没有生产类似产品的厂家，所以预计开业当年销售规模会比较乐观。但同时产生的问题是，该企业可以抵扣的进项税很少，只有种子、农药、水电等项目有进项税，而其产品价格较高，承担的增值税较多。筹划：使企业认定为农业生产者第六节 增值税纳税人身份认定中的税收筹划一、增值率是纳税人身份选择的重要指标（一）产品增值率增值率=（销售收入-购进项目金额）购进项目金额一般纳税人应纳增值税=购进项目价值（1+增值率）17%-购进项目价值17% 小规模纳税人应纳增值税=购进项目价值（1+增值率）3%当：一般纳税人应纳增值税= 小规模纳税人应纳增值当增值率=21.4%时，二者税负相等当增值率大于21.4%时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人；当增值率小于21.4%时，小规模纳税人的税负高于一般纳税人（二）扣除率一般纳税人应纳增值税=销售收入17%-可抵扣项目金额17%小规模纳税人应纳税人=销售收入3%扣除率=14%17%=82.4%扣除率越高，一般纳税人税负越低。二、企业采购原材料种类及其采购途径进项税都是按17%的税率计算的，而实际上是不可能的；1、企业从小规模纳税人购进原材料2、企业向农业生产者或小规模纳税人购买的农产品3、企业的运费4、企业购入的自来水、天然气、粮食、食用植物油等13%三、利用纳税人身份进行税收筹划例：某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为150万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约100万元，由税务机关代开的增值税专用发票上载明的增值税为3万元。筹划分析：1、作为一般纳税人应纳增值税=15017%-3=22.5（万元）抵扣项目金额大，但抵扣的进项税额小；2、作为小规模纳税人应纳增值税=1503%=4.5（万元）年销售收入超过80万元，不符合小规模纳税人标准税收筹划：该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售收入控制在80万元以内，设两家企业的销售额分别为X和YX80万元Y80万元X+Y=150万元应 纳 增 值 税 = （ X + Y ）3%=1503%=4.5（万元）企业税收负担可降低18万元（22.5-4.5）有可能降低企业所得税税率 复习题1、母子公司于总分公司在税收筹划上各自有哪些特点2、增值税纳税人应如何进行税收筹划第四章 企业经营中的税收筹划 二、销售已使用固定资产的增值税税收筹划 三、折扣方式销售中的税收筹划 （一）折扣销售中的增值税筹划 1、税收法律规定 2、税收筹划案例某企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业产品目前市场销售价格每件50元，该企业在制定的促销方案中规定，凡一次购买该厂产品100件以上的，给予10%的折扣。2010年，该企业通过以上折扣方式销售产品6000件。该企业将全部折扣销售均在销售实现后单独向购买方开具红字专用发票。 按税法规定：销项税=60005017%=5.1（万元）如果将折扣额和有关销售额在同一张发票上分别注明，则销项税=600050（1-10%）17%=4.59（万元）节税=5.1-4.59=0.51（万元） （二）现金折扣中的增值税筹划例：某企业销售产品，与客户签订的合同金额为5万元，合同中约定的付款期为40天，如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即1500元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业按照5万元的销售额计算销项税。销项税=5000017%=8500（元） 筹划操作：企业主动降低货物销售价格，将会同金额降低为4.85万元，相当于给予对方3%折扣后的余额，同时双方在会同中约定，对方应在29天内付款，如果超过20天付款则加收1500元违约金。（结果）当对方在20天内付款销项税=4850017%=8245（元）当对方在20天之后付款销项税= 5000017%=8500（元）四、商场打折的税务处理（一）折扣销售（二）有买有送捆绑销售、买一赠一赠品相当于降价销售，不是无偿赠送 （三）购买一定金额后赠送1、满100元送现金如满100元送30元现金如果100元开发票，另外赠送30元要代顾客缴纳个人所得税，会增加企业的成本。如果满100元后，顾客凭购物小票购买下一件商品直接扣除30元，且发票按扣除30元后开具，企业是可行的。满100元送30元购物券如果企业事先说明按70元开票，其影响和送30元现金相同，但送券比送现金相对节约成本。/积分返利对持有会员卡的顾客每消费一定的金额积1分，当积分达到一定金额时可以获赠相应的物品。（注意明确获得相应货物时发票的开具方法）购物摇奖（有视同销售之嫌，不属于折扣销售。五、消费税应税产品的“成套”销售（一）税收政策1、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额计税2、纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应以应税消费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，按最高税率征税。（二）筹划1、“成套”环节后移某厂生产并销售高档手表。2011年春节期间，该企业计划推出礼品装，礼盒中包括一只该品牌女装手表，以及一支精美化妆盒。其中该型号手表原来的单价为20000元（不含税价），化妆盒为外购，成本为每只1000元（不含税价）。该礼盒售价为21000元。用礼盒销售：应纳消费税=2100020%=4200（元）销项税=2100017%=3570（元）不用礼盒销售，单买女表：应纳消费税=2000020%=4000（元）销项税=2000017%=3400（元）两种方案比较，企业收入没有增加，消费税增加了200元 由于企业出于营销的考虑，希望通过这一方案刺激市场的销售。筹划操作：该企业可以将 “成套”安排在出厂之后。礼盒由厂家向经销商提供，由经销商组合，或在零售环节由消费者选择。2、提高销售价格（税负转嫁）某企业生产的产品A和 B均属于应纳消费税的产品，A适用税率10%的，B适用税率20%。两种产品的成本均占产品销售收入的约40%。如果该企业考虑将价值50元的A与价值100元的B组合成礼品盒销售，礼盒应定价多少？ 筹划： 分别销售A和B时，企业的税后毛利计算为：企业每销售一件A和B的生产成本=（100+50）40%=60（元）企业销售一件A需缴纳的消费税=5010%=5(元）企业销售一件B需缴纳的消费税=10020%=20（元）企业的税后毛利=150-60-5-20=65（元） 成套销售A和B时，企业应当提高总售价。假设提高后的总售价为X，那么X应能使企业获得更高的税后毛利。企业销售一套产品的成本=60元企业销售一套产品缴纳的消费税=20%X企业销售一套产品的税后毛利=X-60-20%X因此，应有X-60-20%X65，即156.25元 六、包装物的消费税筹划案例：某企业2010年销售高尔夫球及球具400万元，其中价值4万元的包装物随同产品一起销售，未单独计价。应纳消费税=40010%=40万元税收筹划：收取包装物押金，可以适当提高，如收取押金4万元。应纳消费税=39610%=39.6万元，节约0.4万元；与此同时，还可以免费使用4万元的资金。预计不易回收的包装物，也可以收取押金 七、企业兼营与混合销售中的税收筹划 （一）企业兼营的类型 1、兼营增值税与营业税应税行为 2、兼营增值税不同税率的货物或应税劳务 3、兼营消费税不同税率的产品 (二）兼营行为的税收筹划 1、兼营项目分别核算 例1、某县城的贸工农公司2010年8月实现销售收入200万元（不含税），其中80万元是销售化肥和农机的收入。由于不了解税法，未将收入分开核算。 销项增值税=20017%=34(万元） 筹划：分开核算 结果：销项增值税=（200-80）17%+8013%=30.8（万元） 由于进项税额不变，节税3.2万元 例2某酒厂2010年2月生产并销售粮食白酒100吨，实现销售收入50万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。但该酒厂未将两项收入分别核算。 应纳消费税=（500000+100000）20%+（100+50）20000.5=27（万元） 筹划：该厂将两项收入分开 白酒应纳消费税=50000020%+10020000.5=20（万元） 酒精应纳消费税=1000005%=0.5（万元） 应纳消费税合计=20.5万元，节约6.5万元。 2、不分开核算 某企业是增值税一般纳税人，同时从事两项业务M和N。如果其将M和N分别核算，那么M应缴纳增值税，N缴纳营业税，假设N业务每月可实现销售收入A（含税）其中有比例V是为此购入产品的价值。当V处于什么水平时，该企业的N业务缴纳的增值税其税负更轻。 销项增值税=A(1+17%) 17% 进项增值税=AV(1+17%）17% 应纳增值税=T= A(1+17%) 17%- AV(1+17%）17% 缴纳营业税时，按5%的税率征税 应纳营业税=Y=A5% 当T=Y时，V=65.59% 当V大于65.59时，N缴纳的增值税税负更轻。 当V小于65.59%时，N业务缴纳营业税的负担更轻。 （三）企业混合销售行为中的税收筹划 1、税法规定 业务之间有从属关系 销售货物和应税劳务的比重 2、筹划方法 例：某公司主要从事建筑装修业务并销售有关建筑材料。预计2010年该公司可实现收入250万元（价税合计）。其中150万元为装修材料款，100万元为装修费。公司全年可取得进项税11万元。 按税法规定：该公司货物销售超过50%，应缴纳增值税 销项税=250（1+17%）17%=36.32 应纳增值税=36.32-11=25.32（万元） 筹划：在“包工包料”合同中，压低销售材料价款，提高劳务的价款，使劳务占收入超过50%。 应纳营业税=2503%=7.5（万元) 可以节约17.82万元。 3、缩短固定资产折旧年限 (二）慎用加速折旧法 企业享受税收优惠期间，要慎用加速折旧法。 五、选择适当的存货计价方法 六、用足费用扣除标准进行税收筹划 （一)借款利息支出 1、税法规定 纳税人在生产经营期间向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。但建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。 纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于金融机构同类、同期贷款利率的部分，允许扣除；超过部分不得扣除。 从事房地产开发的纳税人，为开发房地产而借入资金，所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。 2、税收筹划 在符合上述税负规定范围内的借款费用要尽可能的多列支。 （二）工资、薪金支出及相关费用 1、工资薪金支出据实扣除 2、工资附加费的扣除 3、社会保险（五险、补充医疗保险、补充养老保险和人身安全保险。 安置残疾人员所支付的工资 （三）业务招待费 业务招待费用较多要特别注意： 管理费用中明细科目的区分 （四）技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资 1、技术开发费用 “三新研发费“未形成无形资产的计入当期损益，按照研发费用的50%加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2、自助技术开发费 企业（不含外商投资企业和外国企业）、个人和社会团体资助非关联科研机构和高等学校研究开发“三新研发费”，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额扣除。 3、技术改造国产设备投资 对在我国境内投资符合国家产业政策的技术改造项目的企业，税法允许其将项目所需国产设备投资的40%，从企业技术改造项目设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。 （五）、提高计提准备金实现税收筹划 1、备抵法比直接冲销法更具税收筹划效应 2、坏账准备计提比例一般定为年末应收账款余额的3% （六）企业支付给总机构的管理费用 不能扣除 （七）广宣费用 1、营业收入15% 2、化妆品、医药制造和饮料制造的销售收入30% 例：甲企业预计2012年销售（营业)收入为12000万元，实际发生广告费用600万元，业务宣传费为400万元，业务招待费为200万元，其他可税前扣除的支出为8000万元。 该企业缴纳的企业所得税 广宣费扣除 扣除限额=1200015%=1800（万元） 实际发生额=1000（万元） 税前允许扣除1000万元 业务招待费 扣除限额=120005=60（万元） 实际支出扣除限额=20060%=120(万元） 税前允许扣除60万元，调增140万元 应纳所得税=（12000-600-400-200+140-8000）25%=735（万元） 净利润=12000-600-400-200-735=2065（万元0 筹划操作：招待费过高，广宣费过低 想办法把招待费转化为广宣费。 七、小型微利企业的税收筹划 （一）税法规定 1、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； 2、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元；第五章 企业筹资中的税收筹划第五章 企业筹资中的税收筹划第一节 企业筹资税收筹划的理论一、企业筹资的途径1、债权性资金2、股权性资金3、结算过程中的资金4、企业内部积累5、其他筹资第五章 企业筹资中的税收筹划 二、不同筹资方式的税收特征 1、债权性筹资方式 利息可以税前扣除，筹资成本降低 2、股权性投资 有利于分算税后收益 3、结算资金 操作灵活，调节筹资期限，影响资金成本 4、内部积累 税负难以减少，但资金成本低 三、负债筹资进行税收筹划应主要的问题 1、资本化的问题 2、利息扣除标准 3、关联贷款利息 第三节 其他方式筹资的税收筹划 一、关联企业中商业信用筹资的税收筹划 我国法律规定中不允许企业之间从事资金借贷业务，但企业之间因销售商品等发生的商业信用除外。 例：某公司A是一家日用品生产企业。B公司是其原料供应商。2010年2月，A公司由于原材料涨价而导致资金紧张，需临时向B公司借款100万元作为临时周转资金借款。双方约定的利率为8%，银行贷款利率为6%，期限为1年。 1、该业务产生的纳税义务如下： A公司支付利息支出=1008%=8（万元） A公司可以在税前扣除的利息支出为6万元 A公司减少的企业所得税为1.5万元（625%） B公司的利息收入为8万元 B公司缴纳的营业税及其附加=85.5%=0.44（万元） B公司增加企业所得税=（8-0.44）25%=1.89（万元） A、B公司总税负=1.89+0.44-1.5=083（万元） 2、筹划操作：A可以在购买原料时与B商议，延迟支付100万元的货款，并在一年后支付108万元的货款。 A公司增加的支出=108-100=8（万元） A公司减少的企业所得税应纳税额为8万元 A公司减少的企业所得税为2万元（825%） B公司增加收入（产品销售收入）为8万元 B公司缴纳的营业税及其附加=0 B公司增加企业所得税=825%=2（万元） A、B公司总税负=2-2=0 筹划结果：节约0.83万元 考虑增值税呢？该项业务只能在集团公司或关联企业内部来处理 二、租赁筹资的税收筹划 （一）经营租赁中的税收筹划第四节企业并购中的税收筹划企业并购包括合并（merger)和收购（Acquisition)合并包括吸收合并和新设合并。收购包括资产收购和股份收购企业合并中的流转税筹划并购进项税，抵减合并后企业的销项税第一节产权重组与税收筹划的一般原理 一、企业重组的概念与类型 （一）企业重组的概念 企业重组；企业在日常经营活动以外方式的法律结构或经济结构重大改变的交易。 （二）企业重组的类型 1、减少企业所有权的重组（收缩型重组） 企业分立、资产出售、资产与负债剥离 2、扩大企业所有权的重组(扩张型重组） 企业合并、购买资产、收购股份、合资或联营第一节产权重组与税收筹划的一般原理 3、所有权总量不变（内变型重组） 二、企业产权重组中税收筹划原理分析 （一）产权重组中对流转税、所得税筹划应考虑企业边界的影响和约束 （二）产权和投资形成复杂的关联关系，关联价格的调整影响税收 纳税地点、纳税环节、纳税主体、纳税时间等第一节产权重组与税收筹划的一般原理 产权重组中的税收筹划 现状：税收筹划在企业重组中的考虑较少，一般是考虑盈利 四、企业重组的形式 1、企业法律形式改变 2、企业分立 3、企业合并 4、股权转让 5、支出转让、置换 6、企业破产（清算）第二节企业重组中的税收筹划 一、企业法律形式改变中的税收筹划 企业法律形式的改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等内容的改变。 “合伙企业与公司制企业的税负比较”级次年度应纳税所得额合伙制企业公司制企业边际税率速算扣除数临界点税负率边际税率临界点税负率10Y50005O5202025000Y10000102507.52020310000Y3000020125015.82020430000Y5000030425021.52020550000Y30000035675032.7520206300000Y356750352525 合伙制企业的应纳税额=y30%-4250 公司制企业的应纳所得税=y20% 二者税负相等的条件是：y=42500 当企业应纳税所得额小于42500元时，选择合伙制企业形式税负低；高于42500元时，公司制企业所得税税负较轻。 例：企业甲本期销售商品500万元，销项税额为85万元，本期进项税额为50万元，实际缴纳增值税为35万元。乙企业资产和负债相等，即净资产为零。但乙企业原有库存存货100万元，相应进行税额为17万元。 筹划操作：该企业可以采取“零价收购”法兼并乙企业。 分析：兼并完成后甲企业本期进项税额增加17万元，本期应纳增值税=85-（50+17）=18万元。 注意考虑兼并乙企业的潜在风险二、并购其他企业进行混合销售混合销售中主要是增值税和营业税的判定。例：A商业企业为增值税一般纳税人，销售各种类型的护肤品。2010年取得进项增值税额为15万元，相应的市场销售额为180万元（不含税），其中70%的产品销售给B企业。B企业是一家专业连锁美容企业，A企业是其购入护肤品的主要供货商，2010年B企业实现营业额150万元。 纳税业务：A企业2010年应纳增值税=18017%-15=15.6（万元） B企业2010年应纳营业税=1505%=7.5（万元） 税收筹划：由于两家企业经营的内容具有互补性，可以考虑将两家业务合并。合并后的企业具有兼营行为。 筹划结果：销售护肤品收入=180（1-70%）17%=54（万元） 销项税=5417%=9.18（万元） 进项税=15（1-70%）=4.5（万元） 应纳增值税=9.48-4.5=4.68（万元） 美容业营业税=1505%=7.5（万元） 合计=4.68+7.5=12.18（万元） 企业税负降低=15.6+7.5-12.18=10.92（万元）三、企业所得税筹划的策略和方法一般税务处理 特殊税务处理 合并企业方的处理 被合并企业的资产、负债的计税基础 按公允价值确定计税基础 以被合并企业原有计税基础确定 合并企业方的处理被合并企业及其股东的所得 不得在合并企业结转弥补 由合并企业承继（有弥补限额） 被合并企业方的处理 被合并企业及其股东的所得 按清算所得进行所得税处理 所取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定 例：甲公司要兼并一家亏损的乙公司，乙公司当时尚有200万元的亏损未弥补，税前弥补期限尚有3年，被合并的乙企业的净资产的公允价值为1000万元。双方股东谈判达成协议，交易价格为1000万元，甲公司股东表示出相当于800万元价值的股份给乙公司股东，同时结转给乙公司股东200万元的现金。假设预计合并后的企业丙在2009年、2010年、2011年未弥补的亏损前的所得额分别为100万元、200万元和300万元。2009年、2010年和2011年国家发行的最长期国债利率为4%。 分析：计算该合并业务中的股权支付比例: 股权支付比例=800/（800+200）=80%85% 按一般方法处理，被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 2009至2011年应纳所得税=（100+200+300）25%=150万元 筹划：按照财税【2009】59号文的规定，企业合并中，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付额不低于其交易支付总额的85%。可以享受被合并企业尚未弥补的亏损，亏损限额计算为：合并企业弥补被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值截止合并发生业务当年末国家发行的最长期限的国债利率 甲公司股东出相当于850万元价值的股份给乙公司股东，同时支付给乙公司股东150万元的现金，股权支付比例达到了85%,可以选择特殊规定。 2009年：可以弥补的亏损=10004%=40（万元） 应纳所得税=（100-40）25%=15（万元） 2010年：可以弥补的亏损=10004%=40（万元） 应纳所得税=（200-40）25%=40（万元） 2011年：可以弥补的亏损=10004%=40（万元） 应纳所得税=（300-40）25%=65（万元） 三年合计纳税为120万元，节税30万元第五节企业股权转让中的税收筹划主要涉及所得税一、股权转让与资产转让的区别所有者主体客体股权转让股东股东企业股份资产转让企业企业企业资产第五节企业股权转让中的税收筹划二、税收规定1、营业税。不缴纳2、增值税。不缴纳3、土地增值税和契税。要缴纳4、企业所得税。如果接受企业支付的交换额中，非股权支付额不高于所支付的股权的票面价值的20%的，转让企业可暂不计算确认资产转让所得或损失。否则转让企业须计算确认资产转让所得或损失。第五节企业股权转让中的税收筹划三、企业股权转让中所得税的基本规范国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发【2000】118号）（一）企业股权投资的所得税处理被投资企业分配给投资方企业的全部货币性资产和非货币性资产，应全部视为被投资企业对投资方的分配支付额。非货币性资产要注意销售和分配两项业务。（二）企业股权投资转让所得或损失1、被投资企业对投资方的分配支付额，如果超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，缴纳所得税。第五节企业股权转让中的税收筹划2、企业发生股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权转让所得，超过部分可以无限期向后结转。第五节企业股权转让中的税收筹划 案例：S公司最大的股东为A公司，持有其80%的股份，另外两家股东B和c公司分别持有其16%和4%的股份。2010年5月A公司欲出售其持有s公司股份，并得知F公司欲同时购买A、B两公司所持有的S公司股份。经审计，S公司净资产为850万元，其中实收资本500万元，盈余公积300万元，未分配利润50万元。F公司已分别向A、B公司支付680万元和136万元，换取S公司96%的股权。已知A公司取得这些股份的初始投资成本为400万元，所得税25%。第五节企业股权转让中的税收筹划 税法规定：A公司应分享S公司累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。A公司股权转让业务; 股权转让收益=股权转让收入-股权投资成本=680-400=280（万元) 应纳企业所得税=28025%=70（万元） 筹划分析：企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积金应确认为投资方股息性质的所得，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。第五节企业股权转让中的税收筹划 筹划操作：A公司首先按照136万元的价格从B企业手中购买S公司的股权；A公司将全部96%的股权以816万元的价格卖给D公司。 筹划结果;S公司的累计未分利润和累计盈余公积=50+300=350 A公司股息所得=35096%=336（万元） A公司的股权转让收益=680-400-336=-56（万元） A公司无需缴纳所得税，以后还可以抵减其他股权投资收益应纳所得税14万元 该筹划结果共使A企业减少纳税106.4万元. 注意：B公司是否愿意向A公司出售股权。第五节企业股权转让中的税收筹划四、企业股权转让中的公积金处理先分配，后转让案例：B公司的股本共2000万元，其中A公司于2011年1月3日用300万元投资，购买了B公司15%的股份，A公司采用成本法核算，所得税税率为25%。B公司当年实现净利润400万元，按10%提取法定公积金后，公司公积金总额达到340万元；第二年A公司转让苏持有的B公司股权，转让价格为400万元。方案一：直接转让股权，取得400万元转让款。方案二：B公司先将公积金340万元转增资本，然后由A公司转让股权。第五节企业股权转让中的税收筹划 分析：方案一： A公司应确认的股权转让所得=400-300=100（万元） A公司应纳企业所得税为25万元 A公司的税后净收益=100-25=75万元 方案二： B公司转增资本时，A公司一个确认股息性投资收益51万元（34015%） A公司应确认的股权转让所得=400-（300+51）=49（万元） A公司应纳企业所得税为13.25万元 A公司的税后净收益=100-13.25=87.75万元. 三、个人所得捐赠的税收筹划 （一)捐赠超过扣除限额时可以分期捐赠 例：李先生2012年1月通过民政部门进行了5000元的捐赠。当月李先生只有12000元的工资收入。 扣除捐赠前的应纳税所得额=12000-3500=8500 捐赠支出税前扣除限额=850030%=2540（元） 捐赠后的应纳税所得额=8500-2540=5960 应纳个人所得税=596020%-555=637 2月份应纳个人所得税=850020%-555=1145 筹划操作：假设李先生1月份和2月份分别捐赠2500元 1月份应纳个人所得税=（8500-2500）20%-555=645（元） 2月份应纳个人所得税=（8500-2500）20%-555=645（元） 合计纳税1290元比原来纳税1782减少492元 （二）所得项目与扣