税收筹划的基本理论(PPT 33页).pptx

学习内容：学习内容：税收筹划及其主要内容和特点税收筹划及其主要内容和特点税收筹划的分类税收筹划的分类税收筹划的原则税收筹划的原则税收筹划的影响因素和实施条件税收筹划的影响因素和实施条件税收筹划的实施流程税收筹划的实施流程 注意企业税收筹划的误区注意企业税收筹划的误区第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论 有一个老板，开办了一家生产散装粮食白有一个老板，开办了一家生产散装粮食白酒的小酒厂，产品面向广大的农村市场，价格酒的小酒厂，产品面向广大的农村市场，价格低廉，出厂价低廉，出厂价1.3元一斤。后来税务局去了，元一斤。后来税务局去了，说先要缴两道消费税：第一道从价计征，是根说先要缴两道消费税：第一道从价计征，是根据你的出厂价格缴据你的出厂价格缴25；第二道从量计征，；第二道从量计征，根据出厂数量，每销售一斤白酒，加收根据出厂数量，每销售一斤白酒，加收0.5元。元。就这两道消费税，要拿走他就这两道消费税，要拿走他0.83元。税务局又元。税务局又说了，再收说了，再收3的小规模纳税人增值税，还要的小规模纳税人增值税，还要给他核定所得税率，让他每月固定缴企业所得给他核定所得税率，让他每月固定缴企业所得税。你说，他除了缴税还有什么？税。你说，他除了缴税还有什么？ 老板说：老板说：“你说我不偷税，我怎么生存？你说我不偷税，我怎么生存？”，因为账务，因为账务问题，最后税务局罚了我们问题，最后税务局罚了我们30多万多万一个老板的眼泪一个老板的眼泪 你与两位朋友打算合开一家服装店，预计年盈利18万元，服装店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？ 如何选择？如何选择？到底该如何进行选择呢？到底该如何进行选择呢？ 1、个人独资企业。业主凭借自己的私人财富建立创业平台，业主与企业、个人独资企业。业主凭借自己的私人财富建立创业平台，业主与企业合二为一，并对企业的债务负无限连带责任。合二为一，并对企业的债务负无限连带责任。 优点：组建成本低廉，经营方式丰富多彩优点：组建成本低廉，经营方式丰富多彩 ；所有权和经营权高度统一；所有权和经营权高度统一；经营者受到最大的激励、政府的管制较少，社会的要求不多；税赋较轻，主要经营者受到最大的激励、政府的管制较少，社会的要求不多；税赋较轻，主要是个人所得税。是个人所得税。 缺点：资产有限，规模不大；抗风险能力低，企业生命周期短。缺点：资产有限，规模不大；抗风险能力低，企业生命周期短。 2、合伙企业。由若干合伙人组建的经济实体，合伙人对合伙企业的债务、合伙企业。由若干合伙人组建的经济实体，合伙人对合伙企业的债务负无限连带责任（有限合伙人除外）。负无限连带责任（有限合伙人除外）。 优缺点：比独资企业拥有更大的发展空间和经济规模，但是资本和资产优缺点：比独资企业拥有更大的发展空间和经济规模，但是资本和资产依然有限；主要存在于注册会计师、律师、医师等需要无限责任约束的行业。依然有限；主要存在于注册会计师、律师、医师等需要无限责任约束的行业。 3、公司制企业。众多投资者共同出资设立的资和企业，主要包括有限责、公司制企业。众多投资者共同出资设立的资和企业，主要包括有限责任公司和股份有限公司两类（一些国家也保留着无限责任公司和两合公司）任公司和股份有限公司两类（一些国家也保留着无限责任公司和两合公司） 优点：公司作为法人，拥有独立的法人财产权并承担相应的法律责任；优点：公司作为法人，拥有独立的法人财产权并承担相应的法律责任；所有权和经营权相分离，足以实现精英管理和专业管理；所有者可以取得无限所有权和经营权相分离，足以实现精英管理和专业管理；所有者可以取得无限的经营利润，但却只投入资本为限承担有限责任；公司制企业具有融资方便、的经营利润，但却只投入资本为限承担有限责任；公司制企业具有融资方便、规模经济显著、企业寿命较长等诸多优点。规模经济显著、企业寿命较长等诸多优点。 缺点：可能有双重纳税的的问题。缺点：可能有双重纳税的的问题。企业的组织形式企业的组织形式世界范围内企业组织形式的构成对比世界范围内企业组织形式的构成对比企业组织形式企业组织形式注册量注册量销售收入销售收入个人独资企业73%5%合伙企业7%6%公司制企业20%89% 公司制企业是现代企业的主体，现代企业制度指的就是公司制；世界各国的重要经济命脉基本掌握在公司制企业，特别是大公司手中。 合伙企业的纳税义务合伙企业的纳税义务 根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率 。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表适用级数全年应纳税所得额税率1不超过15000元的（新个税法）不超过5000元的（旧个税法） 52超过15000元至30000元的部分超过5000元至10000元的部分103超过30000元至60000元的部分超过10000元至30000元的部分204超过60000元至100000元的部分超过30000元至50000元的部分305超过100000元的部分超过50000元的部分35每位合伙人应纳个人所得税税额为：（18000003）20%3750=8250（元）三位合伙人共计应纳税额为：82503=24750(元)税收负担率为：24750180000100%=13.75% 选择一：三人合伙设立合伙企业选择一：三人合伙设立合伙企业 三位合伙人各占1/3的企业股份，年盈利18万元，假定按税法计算的应税所得也为18万元（会计利润与税法利润一般是不一致的）。1、企业所得税： 应纳所得税税额=18000025%=45000（元） 税后净利润=180000-45000=135000（元）2、将135000元分配给投资人，要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。 每人应纳个人所得税税额：135000320%=9000（元）税收负担率为：（45000+90003）180 000100%=40%选择二：三人设立有限责任企业选择二：三人设立有限责任企业 三人各占1/3的企业股份，年盈利18万元，假定按税法计算的应税所得也为18万元。还真多缴不少税哟！还真多缴不少税哟！ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为： 7200024750=47250（元） 税收负担率提高26.25%（40%13.75%）一、税收筹划及其主要内容和特点一、税收筹划及其主要内容和特点（一）税收筹划（一）税收筹划 是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。 1、税收筹划有前提条件。2、税收筹划有导向。3、税收筹划是事前选择。4、税收筹划有目标。5、企业生产经营的全过程都存在税收筹划。 税收筹划发展史上的两个重要判例税收筹划发展史上的两个重要判例 公认的税收筹划产生的标志事件20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。”这一观点得到了法律界的认同，税收筹划第一次得到了法律上的认可，成为奠定税收筹划史的基础判例。 美国税收筹划的法律基石1947年美国法官汉德在一个税务案件中的判词：“法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 这两个判例，在国际上被认为是对纳税人纳税筹划权利认可的重要法律依据，同时也在法律上承认了税收筹划是纳税人的一种权利。 （二）税收筹划的主要内容（二）税收筹划的主要内容1、避税筹划 是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。 避税筹划既不违法也不合理，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。 国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。 避税的特点是往往违背政府税法意图，是政府所不鼓励的。 2、节税筹划 是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。3、转嫁筹划 是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。4、实现涉税零风险 是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。 这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。（三）税收筹划特点（三）税收筹划特点合法性事先性时效性综合性专业性二、税收筹划的分类二、税收筹划的分类（一）按税收筹划服务对象分类，可以分为企业税收筹划与个人税收筹划两类。（二）按税收筹划地区是否跨国分类，可以分为国内税收筹划和国际税收筹划。（三）按税收筹划是否仅针对特别税务事件分类，可分为一般税收筹划与特别税收筹划。 （四）按税收筹划采用的技术方法分类，可分为技术派和实用派的税收筹划。（五）按税收筹划采用减轻纳税人税负的手段分类，可分为政策派与漏洞派税收筹划。 三、税收筹划的原则三、税收筹划的原则（一）合法性原则（一）合法性原则 任何税收筹划方案的设计和实施都必须建立在理解和遵守税法的基础上。 以依法纳税为前提。 以合法方式为实现形式。 以贯彻立法精神为宗旨。未理解税法而产生的税务风险： 未及时更新税法知识 未按照相应法律程序操作 未理解相关法律条文含义 未遵守相关配套规定 未得到相关政策的解释（二）合理性原则（二）合理性原则 主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理，如果构建的事实明显不合理，不但容易被税务机关查出，也会无法自圆其说，难以解释，导致税收筹划不成功。 一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到，也不能把其他行业的做法照搬到本行业。 二是不能有异常现象，要符合常理。 三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。 该原则要求纳税人必须在经济业务尚未开始进行时事先进行涉税问题的安排，从而在纳税义务尚未产生时作出合理的规划。 税收筹划的方案必须最先、最直接地体现在合同中税收筹划方案的设计和实施必须经过企业各个部门的沟通和配合。（三）事前筹划原则（三）事前筹划原则（四）成本效益原则（四）成本效益原则 一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，我们不能认为税负最轻的方案就是最优的税收筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。 （五）风险防范原则（五）风险防范原则项目权益资本债务资本总所得100100支付利息0100应税所得1000企业所得税25250分配的股息或利息75100个人所得税201520投资者的收益6080有效税率4020不同融资方式对税负的影响不同融资方式对税负的影响纳税人的风险类型纳税人自身状况企业行为决策程序税制因素税收筹划需要多方合力四、税收筹划的影响因素和实施条件四、税收筹划的影响因素和实施条件（一）影响因素（一）影响因素1、具备必要的法律知识 了解并熟练掌握税法规定 了解国家等方面的法律知识 具备企业生产经营、管理的税收优惠政策 具备财务、会计方面的法律知识2、具备相当的收入规模3、具备税收筹划意识（二）税收筹划的实施条件五、税收筹划的实施流程主体选择收集信息筹划方案列示、分析与选择实施与反馈自行税收筹划委托税收筹划签订业务约定书目标确定外部信息：税收政策规定内部信息：企业自身状况误区1：忽略企业日常税务管理 涉税零风险指税务稽查无任何问题，企业受到稽查以后，税务机关做出无任何问题的结论书。 我国企业因对税法的理解不到位，普遍存在着税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险、实现税收零风险纳入进来。六、注意企业税收筹划的误区【案例】广州美京酒家是一知名餐饮企业，以招牌菜烧鹅闻名，在最旺盛的时候，单日外卖烧鹅超过200只。发展到2005年，美京酒家在广州有两家分店，在北京有三家分店。 2005年8月8日晚，广州美京酒家突然贴出公告称：多年来，各位供货商提供给美京酒家的销售发票，经税务机关查出，有近5000万元假发票，税务机关对美京酒家作出500多万元的税务罚款处理，美京酒家无法承受，加上市场竞争激烈，亏损严重，负债累累，万不得已于全部分店同时停止营业。取得虚假发票，多列成本费用，减少纳税自身内部财务管理松懈，缺少对虚假发票的警惕性和识别能力管理中的木桶理论：一个木桶能装多少水不是由长板决定的，是由木桶中最短的木板决定的误区2：税收优惠政策尚未充分利用不了解现行税收优惠政策缺乏创造税收优惠条件的意识不明白？不明白？误区3：只重视纳税金额的绝对减少 相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。 延缓纳税：合法地推迟纳税时间，企业就取得了把这笔税款作为资金免息使用一定时间的价值。误区4：在经济业务发生之后再考虑税收事项 税收筹划具有超前性的特点。 企业在业务成型后，再来考虑减少税负是相当麻烦的。