审计学原理(PPT 77页).pptx

审计学原理审计学原理精品课程系列之一精品课程系列之一第一章第一章 概概 述述一、什么是审计？一、什么是审计？ 1991年国际审计准则委员会的定义：年国际审计准则委员会的定义： 审计是指对某一企业的财务报表或有关审计是指对某一企业的财务报表或有关的财务信息进行的独立审查并发表意见。的财务信息进行的独立审查并发表意见。 我国我国审计法实施条例审计法实施条例：审计是审计：审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。效益的行为。审计活动三要素与关系审计活动三要素与关系 审计三要素：审计三要素：审计主体、审计客体、审计授权审计主体、审计客体、审计授权或委托人或委托人 审计关系：审计关系：第一关系人：审计主体第一关系人：审计主体第二关系人：审计客体第二关系人：审计客体第三关系人审计授权或委托人第三关系人审计授权或委托人审计的三大分支审计的三大分支按审计主体分类按审计主体分类区别政府审计政府审计民间审计民间审计内部审计内部审计审计对象审计权限审计方式审计手段报告的法律效力独立性审计服务对象（关系的扩展）债权人债权人保险公司保险公司社会公众社会公众相关客户相关客户股东股东政府部门政府部门银行银行媒体媒体内部审计内部审计国家审计国家审计独立审计独立审计二、审计活动本质与基本特征二、审计活动本质与基本特征审计人员检查测试 经济业务与财政财务报告既定的标准审计报告委托人吻合与否审计本质：独立性的经济监督活动。审计本质：独立性的经济监督活动。特征：独立性、权威性、公正性。特征：独立性、权威性、公正性。财务审计与管理审计财务审计与管理审计审计财务审计管理审计注重对过去会计资料的检查注重对过去会计资料的检查重点是会计程序和会计控制重点是会计程序和会计控制的测试检查；的测试检查；审计标准是有关法律、会计审计标准是有关法律、会计法规；法规； 侧重监督侧重监督审计人员财务出身审计人员财务出身 注重未来情况即对机会成本的注重未来情况即对机会成本的检查；检查；重点对整个企业及其责任以及重点对整个企业及其责任以及以利益为中心的分析评价；以利益为中心的分析评价；非财务数据占绝大多数非财务数据占绝大多数审计人员须熟悉企业审计人员须熟悉企业审计的标准不确定审计的标准不确定 遵遵循循性性审审计计三、审计发展历史三、审计发展历史政府审计政府审计周王周王天地春夏秋冬小宰大府司会宰夫春秋：审计监督制度春秋：审计监督制度上计上计宋朝：审计院宋朝：审计院北洋政府：中央审计处北洋政府：中央审计处新中国：新中国：82审计法审计法/83年审计署年审计署政府审计立法模式司法模式行政模式独立模式政府审计隶属国家立法机构将审查结果报告立法机构英美等国采用政府审计具有司法权，政府审计不仅有审查权，还有裁决的权力法国等采用政府审计是国家行政部门的一个组成部分，对国家行政机构负责东欧、北欧等采用独立性比其他三种相对要弱政府审计独立于立法、司法和行政三权之外，只对法律负责审计发展历史内部审计现代内部审现代内部审计职业出现计职业出现1941V布克林（布克林（Victor Brink）出版了第）出版了第一部系统论述内部一部系统论述内部审计的专著审计的专著内部内部审计学审计学 JB瑟斯顿瑟斯顿（JohnBThurston）领导下，领导下，24名内部名内部审计师在美国成立审计师在美国成立了内部审计协会了内部审计协会 内部审计的组织形式 由公司董事会或其下属审计委员会领导 由公司总经理直接领导下，各职能部门之上 由财务部门的主计长领导 上述三种的独立性逐渐地降低。审计发展历史民间审计诞生的标志南海公司破产案英国起源美国发展1980年，提出设立会计顾问处1988年，注册会计师协会成立1989年，注册审计师协会成立1995年，两会合并为注册会计师协会资产评估师、注册税务师和注册会计师三会合并英国英国“南海公司南海公司” 案案案情介绍案情介绍 1710年，牛津伯爵罗伯特年，牛津伯爵罗伯特哈里根建议下成立，帮助哈里根建议下成立，帮助政府处理国债，并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易政府处理国债，并拥有大西洋的白银和黑奴的贸易垄断权。垄断权。 1720年，西欧三大都市同时出现了空前的特大股市年，西欧三大都市同时出现了空前的特大股市投机狂潮。投机狂潮。 南海公司在此期间的表现：南海公司在此期间的表现：发行过程中舞弊发行过程中舞弊 宣布宏伟计划宣布宏伟计划 飞扬的股价飞扬的股价 1720年英国议会颁布了年英国议会颁布了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法 此后，南海公司的表现此后，南海公司的表现股价速降股价速降 群情激愤群情激愤 1720年年9月，英国议会组成了月，英国议会组成了13人的特别委员会，聘人的特别委员会，聘请查尔斯请查尔斯史耐尔查帐史耐尔查帐英国南海公司案英国南海公司案案件的影响案件的影响 1721年，查尔斯提交了世界上第一份由独年，查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计立的会计师经过查帐后向委托人提供的审计报告。报告。审计史上的里程碑审计史上的里程碑 英国议会决定没收南海公司全体董事的个英国议会决定没收南海公司全体董事的个人财产，逮捕了一名负直接责任的经理，严人财产，逮捕了一名负直接责任的经理，严厉取缔一切股份公司厉取缔一切股份公司 直到直到1825年才废除了年才废除了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法四、审计产生的动因四、审计产生的动因财产的经营权财产的经营权财产所有权财产所有权受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况需要监督，怎么办需要监督，怎么办?审计产生的基础审计产生的基础会计会计报表报表所有者所有者经营者经营者财产资源审计审计 审计人员审计报告安全性增值委托代理理论与信息理论 所有权和经营权分离是审计产生的前提 理性的经济人只是为了实现自身的目的。效用极大化的争论效用极大化的争论委托代理关系中存在着信息不对称道德风险报告制度激励机制监督体系软约束成本与效率成本与效率 形成审计关系形成审计关系财产的经营人财产的经营人财产所有人财产所有人受托经济责任关系受托经济责任关系报告经营情况报告经营情况审计主体审计主体提提供供审审计计报报告告委托审计委托审计提供审计所需资料提供审计所需资料进行审计活动进行审计活动 审计产生的社会基础审计产生的社会基础 国家审计：两权分离（所有权和经营管理国家审计：两权分离（所有权和经营管理权）权） 民间审计：股份公司的兴起，使两权进一民间审计：股份公司的兴起，使两权进一步分离步分离 内部审计：内部分权制的出现内部审计：内部分权制的出现 （社会主义市场经济体制下，同样存在（社会主义市场经济体制下，同样存在两权分离，也需要审计）两权分离，也需要审计） 两权分离或经营管理者内部分权制是两权分离或经营管理者内部分权制是审计产生与发展的社会条件审计产生与发展的社会条件五、审计的职能与作用五、审计的职能与作用 1经济监督职能经济监督职能2经济鉴证职能经济鉴证职能3经济评价职能经济评价职能 三者关系：经济监督是基础，经济评价三者关系：经济监督是基础，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展。和经济鉴证是经济监督的演进和发展。审计的作用审计的作用 1、制约性作用制约性作用： 揭露损失浪费揭露损失浪费 揭露贪污舞弊揭露贪污舞弊 揭露失职渎职揭露失职渎职 2、促进性作用促进性作用： 促进受托经济责任切实履行；促进受托经济责任切实履行； 促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理促进经济秩序的正常运行和经济利益的正确处理 促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障；促进经济效益的充分实现和社会效益的正常保障； 促进经营管理的完善；促进经营管理的完善； 促进廉政建设促进廉政建设 促进宏观调控。促进宏观调控。六、审计的基本假设六、审计的基本假设 （一）审计可验证假设（一）审计可验证假设（二）审计可信赖假设（二）审计可信赖假设（三）无反证判定合理假设（三）无反证判定合理假设（四）内控制度局限性假设（四）内控制度局限性假设（五）错误与舞弊存在性假设（五）错误与舞弊存在性假设 第二章第二章 审计分类与方法审计分类与方法第一节第一节 审计的分类审计的分类 一、审计的基本分类一、审计的基本分类 国家审计（政府审计）国家审计（政府审计） 审计主体审计主体 内部审计：部门和单位审计内部审计：部门和单位审计 民间审计：签订审计业务约定书民间审计：签订审计业务约定书 基本基本 财政财务审计财政财务审计分类分类 审计的内审计的内 财经法纪审计财经法纪审计 容和目的容和目的 经济效益审计经济效益审计 经济责任审计经济责任审计 与被审计单与被审计单 外部审计：强制、任意外部审计：强制、任意 位的关系分位的关系分 内部审计内部审计 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 1、按审计范围分：、按审计范围分： 全部审计、局部审计、专项审计全部审计、局部审计、专项审计 2、按审计实施时间分：、按审计实施时间分： 事前审计、事中审计、事后审计事前审计、事中审计、事后审计 3、按审计执行地点分：、按审计执行地点分： 就地审计：驻在审计、专程审计、巡回审计就地审计：驻在审计、专程审计、巡回审计 送达审计：送达审计： 4、按审计动机分：、按审计动机分： 强制审计：国家、部门审计强制审计：国家、部门审计 任意审计：民间审计任意审计：民间审计 5、按是否通知被审计单位分：、按是否通知被审计单位分： 预告审计、突击审计预告审计、突击审计 第二节第二节 审计的方法审计的方法 审计方法：是指完成审计任务审计方法：是指完成审计任务 ，实现，实现审审计目标计目标的手段。的手段。 完整的审计方法体系包括审计的完整的审计方法体系包括审计的基本方基本方法和技术方法。法和技术方法。 审计方法的选用要求：审计方法的选用要求： 必须服从于审计目标必须服从于审计目标 必须服从于审计方式必须服从于审计方式 必须适用于被审计单位的实际情况必须适用于被审计单位的实际情况 一、基本方法：一、基本方法： 就是审计人员在执行审计任务时，编就是审计人员在执行审计任务时，编写审计计划写审计计划收集审计证据收集审计证据选用选用审计标准审计标准对比分析评价对比分析评价提出审提出审计报告。是一种程序性的方法。计报告。是一种程序性的方法。 二、技术方法二、技术方法 顺查法（正查法）顺查法（正查法） 审查书面审查书面 逆查法（倒查法）逆查法（倒查法） 资料的方法资料的方法 详查法详查法技技 抽查法：任意、判断、统计抽样抽查法：任意、判断、统计抽样术术 审阅法审阅法：凭证、账簿、报表、其他：凭证、账簿、报表、其他方方 核对法核对法：证证、账证、账账、表表、：证证、账证、账账、表表、 法法 账表、表表账表、表表 查询法：询问法、函证法（肯定否定）查询法：询问法、函证法（肯定否定） 分析法：分析法： 盘存法：直接盘存、间接盘存盘存法：直接盘存、间接盘存 证实客观证实客观 调节法调节法：公式：公式 事物的方法事物的方法 观察法：观察法： 鉴定法：鉴定法： 某企业某企业2008年年12月月31日账面结日账面结存甲材料存甲材料2000公斤，通过审查并公斤，通过审查并无错弊。无错弊。2009年年1月月1日至日至16日期日期间收入间收入35000公斤，发出公斤，发出34500公公斤。斤。1月月1日期初余额及收发额均日期初余额及收发额均经核对、审阅和复核无误。经核对、审阅和复核无误。2009年年1月月16日下班后监督盘点是存日下班后监督盘点是存量为量为2800公斤。公斤。 要求：采用有关的方法审查该要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。企业账面记录是否正确。 运用调节法进行审查：运用调节法进行审查： 审查日存量审查日存量=2800+3450035000 =2300（公斤）（公斤） 经过上述调节计算经过上述调节计算2008年年12月月31日的实存量为日的实存量为2300公斤，与账公斤，与账面记录的甲材料面记录的甲材料2000公斤不一致。公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如有故意因，并进行查账核实，如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究责任。人员，并追究责任。第三章第三章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员 当今世界大多数国家的审计组织都是当今世界大多数国家的审计组织都是由三部分组成：由三部分组成： 国家审计机关国家审计机关 民间审计组织民间审计组织 内部审计机构内部审计机构 一、国家审计机关一、国家审计机关 （一）国家审计机关的（一）国家审计机关的设置设置 我国国家审计机关主要有两种：我国国家审计机关主要有两种： 中央国家审计机关中央国家审计机关 地方国家审计机关地方国家审计机关 1、中央国家审计机关、中央国家审计机关 建立：建立：审计署是我国最高国家审计机审计署是我国最高国家审计机关，关，1983年年9月成立月成立 设置：审计长、副审计长，审计特派设置：审计长、副审计长，审计特派员、审计派出机构员、审计派出机构 2、地方国家审计机关、地方国家审计机关 建立：建立：1983年开始筹建地方审计机关年开始筹建地方审计机关（审计局）（审计局） 设置：包括三级人民政府设立的审计设置：包括三级人民政府设立的审计机关：机关： 领导体制：双重领导体制。领导体制：双重领导体制。 （二）国家审计机关的（二）国家审计机关的职责职责 1、基本职责：、基本职责： 审计监督国家财政机关审计监督国家财政机关 审计监督与国有资产有关的财务收支审计监督与国有资产有关的财务收支 2、具体职责、具体职责 3、特殊规定：、特殊规定： （三）国家审计机关的（三）国家审计机关的权限权限 即审计监督权即审计监督权 （四）国家审计机关的类型（四）国家审计机关的类型 a、立法型立法型：隶属于立法部门，由议会领导，向议会负隶属于立法部门，由议会领导，向议会负责。责。 国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。国家：英国、美国、加拿大、澳大利亚。 特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发挥特点：具有很高的独立性和权威性，审计职能发挥较好较好 b、司法型司法型：隶属于司法部门，拥有司法裁决权，向隶属于司法部门，拥有司法裁决权，向议会负责。议会负责。 国家：法国、西欧、南美、非洲国家：法国、西欧、南美、非洲 特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定限特点：独立性和权威性较大，但作用发挥受到一定限制制 c、行政型行政型：隶属于政府行政部门隶属于政府行政部门 国家：前苏联、东欧、亚洲、中国国家：前苏联、东欧、亚洲、中国 特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限特点：具有广泛性和直接性，独立性受到限 d、其他类型其他类型：只受法律约束，只服从于法律规定。只受法律约束，只服从于法律规定。日本、德国日本、德国 最高审计机关国际组织（最高审计机关国际组织（INTOSA） 1968年在东京成立，总指年在东京成立，总指“经验分享，经验分享，全球共惠全球共惠”；目前由；目前由160多个国家加入该多个国家加入该组织，总部在奥地利首都维也纳。出版组织，总部在奥地利首都维也纳。出版发行发行国际政府审计国际政府审计 1983年年9月月 ，我国国家审计署成立后，我国国家审计署成立后加入该组织。加入该组织。 二、民间审计组织二、民间审计组织 民间审计组织指根据国家法律或条例规民间审计组织指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登定，经政府有关部门审核批准，注册登记的记的会计师事务所会计师事务所。 会计师事务所由注册会计师组成，它会计师事务所由注册会计师组成，它不是国家机关的职能部门，经济上实行不是国家机关的职能部门，经济上实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。在纳税，具有法人资格。在业务业务上接受上接受注注册会计师协会的指导和监督册会计师协会的指导和监督 2、业务范围：、业务范围： 审计业务、审计业务、 会计咨询、服务业务会计咨询、服务业务 其他法定审计业务其他法定审计业务 3、民间审计组织的权限、民间审计组织的权限 4、中国注册会计师协会、中国注册会计师协会 1988年成立；年成立； 职责：服务、协调、管理职责：服务、协调、管理 三、内部审计机构三、内部审计机构 1、设置：、设置： 各单位根据需要设立总审计师或专职内部各单位根据需要设立总审计师或专职内部 审审计人员计人员 2、权限：、权限： 4、管理：、管理： 首长负责制；首长负责制； 接受国家审计机关的业务指导和监督接受国家审计机关的业务指导和监督 5、国际内部审计组织、国际内部审计组织 “国际内部审计师协会国际内部审计师协会”成立于成立于1941年，年，总部设在纽约；宗旨：总部设在纽约；宗旨：“经验分享，携手共进经验分享，携手共进” 四、审计人员四、审计人员 1、任职资格：、任职资格： 高级审计师高级审计师 审计专业技术职称：审计专业技术职称： 审计师审计师 助理审计师助理审计师2、素质要求：政治素质、业务素质、素质要求：政治素质、业务素质 3、职业道德、职业道德 国家审计人员：办理审计事项，应当客观国家审计人员：办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密。 （最（最基本的职业道德）基本的职业道德） 内部审计人员：内部审计人员： 民间审计人员：民间审计人员： 一般原则：独立原则、客观原则、公正原则一般原则：独立原则、客观原则、公正原则 专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范 对客户的责任对客户的责任 对同行的责任对同行的责任 其他责任其他责任 4、审计人员的法律责任、审计人员的法律责任 国家审计人员的法律责任国家审计人员的法律责任 内部审计人员的法律责任内部审计人员的法律责任 民间审计人员的法律责任：民间审计人员的法律责任： 违约责任违约责任 法法 形成原因形成原因 过失责任：普通、重大过失责任：普通、重大 律律 欺诈责任欺诈责任 责责 任任 行政责任行政责任 责任性质责任性质 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任 第四章第四章 审计准则和审计依据审计准则和审计依据 第一节第一节 审计准则的意义和内容审计准则的意义和内容 一、审计准则的意义一、审计准则的意义 1、定义：、定义： 2、意义：、意义： 3、成因与动力：、成因与动力： 成因：增强财务报表的可信性成因：增强财务报表的可信性 动力：审计报告使用人、政府、审计职业界动力：审计报告使用人、政府、审计职业界 4、审计准则发端于美国、审计准则发端于美国 5、作用：、作用： 二、审计准则的基本内容二、审计准则的基本内容 1、一般公认审计准则：一般公认审计准则： 内容：一般准则：内容：一般准则： 任职资格、职业任职资格、职业行为行为 工作准则：工作准则： 审计行为审计行为 报告准则：原则、形式、内容报告准则：原则、形式、内容 2、政府审计准则、政府审计准则 3、内部审计实务准则、内部审计实务准则 构成：独立性、业务素质、工作范围、构成：独立性、业务素质、工作范围、审计实施、审计实施、 机构管理机构管理 第二节第二节 我国审计准则我国审计准则 一、国家审计准则一、国家审计准则 颁布人：审计署颁布人：审计署 依据：依据：审计法审计法 二、中国注册会计师审计准则二、中国注册会计师审计准则 颁布人：财政部颁布人：财政部依据：依据：注册会计师法注册会计师法 三、内部审计准则三、内部审计准则 颁布人：中国内部审计协会颁布人：中国内部审计协会 依据：内部审计若干规定依据：内部审计若干规定第三节第三节 审计依据审计依据 一、种类一、种类 1、按被审计单位事项合法、合规性评价的依、按被审计单位事项合法、合规性评价的依据划分：据划分： 法律、法规、制度法律、法规、制度 2、按被审计事项效益性评价的依据划分：、按被审计事项效益性评价的依据划分： 历史数据；计划、预算；业务规范、技术经历史数据；计划、预算；业务规范、技术经济标准济标准 3、按内部控制制度评价的依据划分：、按内部控制制度评价的依据划分： 内部会计控制制度、内部管理控制制度内部会计控制制度、内部管理控制制度 二、审计依据的二、审计依据的特点特点 层次性、相关性、时效性、地域性层次性、相关性、时效性、地域性 三、运用审计依据的原则三、运用审计依据的原则 准确性、针对性、辩证性、有效性、可靠性准确性、针对性、辩证性、有效性、可靠性 第五章第五章 审计程序审计程序 一、审计程序的涵义一、审计程序的涵义 1、定义、定义 2、审计程序包括三个阶段：、审计程序包括三个阶段： 准备阶段准备阶段 实施阶段实施阶段 终结阶段终结阶段 当被审计单位对审计机关所作的审计结当被审计单位对审计机关所作的审计结论和决定有异议时，国家审计还应包括：论和决定有异议时，国家审计还应包括： 审计行政复议审计行政复议 审计行政应诉审计行政应诉 二、审计准备阶段二、审计准备阶段 1、定义：、定义： 2、内容：、内容： 审计准备阶段是整个审计过程的基础，对民审计准备阶段是整个审计过程的基础，对民间审计来说，其工作主要包括：间审计来说，其工作主要包括： 了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况 与被审计单位签订审计业务约定书与被审计单位签订审计业务约定书 初步评价被审计单位内部控制初步评价被审计单位内部控制 分析审计风险分析审计风险 编制审计计划编制审计计划 审计阶段的内容：明确审计任务，确定审计重点审计阶段的内容：明确审计任务，确定审计重点 编制审计计划编制审计计划 （一）明确审计任务，确定审计重点（一）明确审计任务，确定审计重点 1、国家审计：、国家审计： 根据计划确定审计事项，下达根据计划确定审计事项，下达审计通知书审计通知书 2、民间审计：、民间审计： 接受委托人的委托，了解基本情况后，与委接受委托人的委托，了解基本情况后，与委托人签订托人签订审计业务约定书审计业务约定书。 审计业务约定书具有经济合同的性质，具有审计业务约定书具有经济合同的性质，具有法律效力。法律效力。 3、内部审计、内部审计 三、审计实施阶段（是审计全过程的中心环节）三、审计实施阶段（是审计全过程的中心环节） 进驻被审计单位进驻被审计单位 对被审计单位的内部控制进行对被审计单位的内部控制进行控制测试控制测试 步骤：简易抽查步骤：简易抽查 初步评价内部控制初步评价内部控制 实施符合性测试实施符合性测试 对被审计单位会计资料及其反映的经济活动对被审计单位会计资料及其反映的经济活动进行进行实质性程序实质性程序（最重要的一项工作）（最重要的一项工作） 收集审计证据，形成审计工作底稿收集审计证据，形成审计工作底稿 审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据审计工作底稿是审计证据的载体，审计证据是审计工作底稿的内容。是审计工作底稿的内容。 四、审计终结阶段四、审计终结阶段 整理、评价审计证据整理、评价审计证据 复核审计工作底稿复核审计工作底稿 正确处理期后事项正确处理期后事项 关注或有负债关注或有负债 撰写审计报告：审计项目负责人撰写撰写审计报告：审计项目负责人撰写 后续审计后续审计： 定义、特点定义、特点 3、审计行政复议、审计行政应诉、审计行政复议、审计行政应诉 审计行政复议（复审）：审计行政复议（复审）： 原因：被审计单位对审计结论提出异议原因：被审计单位对审计结论提出异议 法律诉讼法律诉讼 复审期间，原审计结论和决定应照常执行复审期间，原审计结论和决定应照常执行 第六章 审计证据与审计工作底稿 第一节第一节 审计证据的涵义与分类审计证据的涵义与分类 一、审计证据的涵义一、审计证据的涵义 审计证据定义审计证据定义 整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分整个审计过程就是收集、鉴定、整理和分析审计证据的过程。析审计证据的过程。 二、审计证据的特点二、审计证据的特点 相关性：同审计目标和审计意见有关相关性：同审计目标和审计意见有关 重要性：实施的性质、数额重要性：实施的性质、数额 客观性：客观性： 可靠性：可靠性： 足够性（充分性）：足够性（充分性）： 三、审计证据的分类三、审计证据的分类 1、按形式分类：、按形式分类： 实物证据：可靠性强，具有较强的证明力实物证据：可靠性强，具有较强的证明力 书面证据：审计过程中，收集的最多书面证据：审计过程中，收集的最多 口头证据：证明力较差口头证据：证明力较差 环境证据：证明力一般。如内部控制，管环境证据：证明力一般。如内部控制，管理人员的素质理人员的素质 2、与审计对象的关系分（相关程度）：、与审计对象的关系分（相关程度）： 直接证据：证明力强直接证据：证明力强 间接证据：应与其他证据结合使用间接证据：应与其他证据结合使用 3、按来源分：、按来源分： 内部证据：内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关可靠程度与内部控制的健全程度有关 外部证据：外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强可靠程度、证明力比内部证据强 审计人员自己获得的证据：审计人员自己获得的证据：计算、分析后获得计算、分析后获得第二节第二节 审计证据的形成过程审计证据的形成过程 一、审计证据的收集一、审计证据的收集 1、基本要求：充分性、基本要求：充分性 成本效益性成本效益性 重要性重要性 相关性相关性2、收集审计证据的方法：、收集审计证据的方法： 检查法：审阅、复核检查法：审阅、复核 监盘法监盘法 观察法观察法 查询与函证法查询与函证法 计算法计算法 分析性复核法：比较分析法分析性复核法：比较分析法 比率分析法比率分析法 趋势分析法趋势分析法 二、审计证据的鉴定二、审计证据的鉴定 1、内容：、内容： 鉴定证据的鉴定证据的客观性客观性： 鉴定证据的鉴定证据的充分性充分性：并非证据越多越好，以满足需要为度并非证据越多越好，以满足需要为度 鉴定证据的鉴定证据的相关性相关性 鉴定证据的鉴定证据的可靠性可靠性： 鉴定证据的鉴定证据的重要性重要性：往往以价值为评价依据往往以价值为评价依据 鉴定证据的鉴定证据的经济性：经济性：收集证据时要考虑成本效益原则收集证据时要考虑成本效益原则 2、鉴定证据的方法：分类、计算、比较、鉴定证据的方法：分类、计算、比较 三、审计证据的综合三、审计证据的综合 综合审计证据的方法：小结、综合综合审计证据的方法：小结、综合 四、审计证据的应用四、审计证据的应用 第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿 一、审计工作底稿的涵义一、审计工作底稿的涵义 审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程中形审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。成的全部审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿是审计证据的载体审计工作底稿是审计证据的载体 二、审计工作底稿的种类二、审计工作底稿的种类 1、按形式分类：表格、流程图、笔录文稿、按形式分类：表格、流程图、笔录文稿 2、按职能划分：一般工作底稿、专用工作底稿、按职能划分：一般工作底稿、专用工作底稿 3、按类别划分：、按类别划分： 综合类工作底稿：综合类工作底稿：审计计划和报告阶段形成，包括审计审计计划和报告阶段形成，包括审计业务约定书，审计计划、审计总结等业务约定书，审计计划、审计总结等 业务类工作底稿：业务类工作底稿：审计实施阶段形成，符合性测试和实审计实施阶段形成，符合性测试和实质性测试的记录和资料。质性测试的记录和资料。 备查类工作底稿：备查类工作底稿：审计过程中形成，如营业执照等审计过程中形成，如营业执照等 三、审计工作底稿的结构和内容三、审计工作底稿的结构和内容 1、结构和内容、结构和内容 2、格式：、格式：常见的审计工作底稿有常见的审计工作底稿有： 业务类工作底稿业务类工作底稿 试算平衡表试算平衡表 审计差异调整表审计差异调整表 审计程序表审计程序表 询征函询征函 库存现金盘点表库存现金盘点表 四、审计工作底稿的规范要求四、审计工作底稿的规范要求 1、内容上的要求：内容上的要求：资料翔实可靠、重点突出、资料翔实可靠、重点突出、繁简得当、结论明确。繁简得当、结论明确。 2、形式上的要求形式上的要求：要素齐全、格式规范、标识要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰一致、记录清晰第七章 内部控制的评审 第一节第一节 内部控制内部控制 一、内部控制的涵义和作用一、内部控制的涵义和作用 1、定义：内部控制、内部控制制度、定义：内部控制、内部控制制度 现代内部控制与内部控制制度诞生于现代内部控制与内部控制制度诞生于20世纪世纪40年代的美国企业。年代的美国企业。 2、作用：、作用： 二、内部控制的要素二、内部控制的要素 1、控制环境：、控制环境：正直性和道德水准、胜任能力等正直性和道德水准、胜任能力等 2、风险评估：法人重组等、风险评估：法人重组等 3、控制活动：（政策、程序）、控制活动：（政策、程序） 4、信息交流：（运用形式）、信息交流：（运用形式） 5、监督：、监督： 三、三、内部控制的种类内部控制的种类 1、内部会计控制：、内部会计控制： 会计会计凭证凭证控制控制 会计会计账簿账簿控制控制 会计会计报表报表控制控制 会计会计分析分析控制控制 2、内部管理控制：、内部管理控制： 通过行政管理、业务管理进行。通过行政管理、业务管理进行。 四、内部控制评审步骤四、内部控制评审步骤 1、调查内部控制、调查内部控制 2、测试内部控制、测试内部控制 3、评价内部控制、评价内部控制 第二节第二节 内部控制的调查与描述内部控制的调查与描述 一、内部控制的调查一、内部控制的调查 1、调查方法：审阅、询问、调查方法：审阅、询问 2、内部控制的内容：、内部控制的内容： 界定职权范围：界定职权范围： 不相容职务分工：不相容职务分工：原则、内容原则、内容 内部会计控制：内部会计控制： 内容：内容： 合法性、合法性、 完整性、正确性（合理分工完整性、正确性（合理分工和禁和禁止接触）止接触） 设定凭证传递程序设定凭证传递程序 行政控制行政控制 二、内部控制描述（描述方法）二、内部控制描述（描述方法） 1、文字描述法、文字描述法 2、调查表法：、调查表法：（必须按（必须按人人发放内部控制调查表）发放内部控制调查表） 3、流程图法：、流程图法： 例：根据内部控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？例：根据内部控制原理，指出下列职务哪些是不相容的？ （1）授权进行某项经济业务）授权进行某项经济业务 （2）审查某项经济业务）审查某项经济业务 （3）保管某项财务）保管某项财务 （4）记录明细账）记录明细账 （5）登记日记账）登记日记账 （6）登记总账）登记总账 （7）进行账实核对）进行账实核对 （8）执行某项经济业务）执行某项经济业务 （9）记录某项经济业务）记录某项经济业务 （10）记录某项财务）记录某项财务 答案：答案：根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系，可以看出下列职务是不相容的：（出下列职务是不相容的：（1）-（8）；（）；（8）-（2）；（）；（8）-（9）；（）；（3）-（10）；（）；（4）-（6）；）；（6）-（5）；（）；（9）-（2）；第（）；第（7）项业务本身要求由两人或）项业务本身要求由两人或两人以上进行，所以，第（两人以上进行，所以，第（7）项业务本身也是不相容职务）项业务本身也是不相容职务 第三节第三节 内部控制的测试与评价内部控制的测试与评价 一、内部控制的初评一、内部控制的初评 1、概述：一般情况下只能是对被审计单位内、概述：一般情况下只能是对被审计单位内部控制在形式上是否健全所作出的评价。部控制在形式上是否健全所作出的评价。 2、初评的内容：、初评的内容： a、评价企业、评价企业会计监督会计监督系统：系统： 原始凭证原始凭证监督制度是否健全；监督制度是否健全； 财产物资财产物资监督制度是否健全；监督制度是否健全； 财务收支财务收支监督是否健全监督是否健全 b、评价企业、评价企业内部控制系统内部控制系统 内部控制制度内部控制制度是否健全是否健全； 内部控制制度内部控制制度是否存在局限性是否存在局限性 内部控制制度的内部控制制度的局限性是否规定了补救性措施局限性是否规定了补救性措施 内部控制制度的内部控制制度的局限性是否影响符合性测试的进行局限性是否影响符合性测试的进行 二、内部控制符合性测试二、内部控制符合性测试 1、业务测试：、业务测试： 要点：根据要点：根据业务的循环环节业务的循环环节正确分项。正确分项。 2、功能测试：、功能测试： 方法：检查证据法方法：检查证据法 穿行实验法穿行实验法 观察现场法观察现场法 凡属于不易控制的凡属于不易控制的业务环节业务环节和易于发生差和易于发生差错或弊端的错或弊端的业务领域业务领域应重点进行符合性测试。应重点进行符合性测试。 三、内部控制的总评三、内部控制的总评 1、依赖程度评价：种类、依赖程度评价：种类 高信赖程度评价高信赖程度评价 中信赖程度评价中信赖程度评价 低信赖程度评价低信赖程度评价 2、内部控制总评的要点：、内部控制总评的要点： 健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、健全性、科学性、层次性、适用性、经济性、 协调性、有效性、系统性。协调性、有效性、系统性。 第八章 审计抽样 第一节第一节 审计抽样的涵义及种类审计抽样的涵义及种类 一、审计抽样的涵义一、审计抽样的涵义 定义：定义： 审计抽样适用于审计抽样适用于逆查、顺查、函证、盘点逆查、顺查、函证、盘点等等审计方法，不适用于询问、观察、分析性复核审计方法，不适用于询问、观察、分析性复核等方法等方法 二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类 1、按技术分类，按抽样决策依据不同分类：、按技术分类，按抽样决策依据不同分类： 统计抽样统计抽样：根据概率论原理根据概率论原理 非统计抽样非统计抽样：根据审计人员的工作经验和判断能力根据审计人员的工作经验和判断能力 2、按内容分类，按抽样所设计的具体范围不、按内容分类，按抽样所设计的具体范围不同分：同分： 属性抽样属性抽样：用于内部控制的测试：用于内部控制的测试 变量抽样变量抽样：用于实质性程序中的细节测试：用于实质性程序中的细节测试 第二节第二节 样本的设计与选取样本的设计与选取 一、样本设计一、样本设计 1、定义：、定义： 2、基本因素基本因素： 审计目的审计目的 审计对象总体与抽样单位审计对象总体与抽样单位 抽样风险抽样风险与非抽样风险：与非抽样风险：抽样风险与样本量成反比关系抽样风险与样本量成反比关系 可容忍误差：可容忍误差：可容忍误差越小，选取样本量应越大可容忍误差越小，选取样本量应越大 可信赖程度：可信赖程度：条件相同时，可信赖程度与样本量成正比条件相同时，可信赖程度与样本量成正比 预期总体误差：预期总体误差： 分层：应收账款的分层分层：应收账款的分层 二、样本选取方法二、样本选取方法 1、利用随机数表选样、利用随机数表选样 2、系统选样（等距选样）、系统选样（等距选样） 3、分层选样、分层选样 4、整群选样、整群选样 5、金额单位选样、金额单位选样 三、属性抽样的方法三、属性抽样的方法 1、固定样本量抽样、固定样本量抽样 2、停停走抽样走抽样：风险系数：风险系数=样本量样本量总体最总体最大误差率大误差率 3、发现抽样、发现抽样 ：查找重大非法事件：查找重大非法事件 四、变量抽样的方法四、变量抽样的方法 1、单位平均数估计抽样、单位平均数估计抽样 2、差额估计抽样、差额估计抽样 3、比率估计抽样、比率估计抽样 第九章 审计报告 一、审计报告的涵义、种类、作用一、审计报告的涵义、种类、作用 1、定义：、定义：审计报告是审计工作的最终成果审计报告是审计工作的最终成果 2、审计报告的种类、审计报告的种类 按撰写按撰写主体主体分：分： 国家审计报告：无法律效力国家审计报告：无法律效力 民间审计报告：具有法定证明效力民间审计报告：具有法定证明效力 内部审计报告：无法律效力内部审计报告：无法律效力 按撰写按撰写内容分内容分： 财政财务审计报告：财政财务审计报告： 财经法纪审计报告：专案