应交消费税的核算.docx

（二）应交消费税的核算1.销售应税消费品。企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。2.自产自用应税消费品。企业以生产的商品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；将自产产品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”科目。教材155页。【例342】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。甲企业的有关会计分录如下：答疑编号10030401：针对该题提问借：营业税金及附加600 000贷：应交税费应交消费税600 000【例343】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。该企业的有关会计分录如下：答疑编号10030402：针对该题提问借：在建工程66 200贷：库存商品50 000应交税费应交增值税（销项税额）10 200应交消费税6 000教材156页【例344】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。该企业的有关会计分录如下：答疑编号10030403：针对该题提问借：应付职工薪酬职工福利56 200贷：库存商品40 000应交税费应交增值税10 200应交消费税6 000手写板图示0304-01产品成本80万，售价100万，增值率17%,消费税率10%。用于发放职工福利。 ''借：生产成本、管理费用等（价2税）127贷：应付职工薪酬非货币性职工福利127借：应付职工薪酬非货币性职工福利117贷：主营业务收入100应交税费应交增值税（销项税额）17''借：主营业务成本80贷：库存商品80'''借：营业税金及附加 10 贷：应交税费-应交消费税103.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目，委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待委托加工应税消费品销售时，不需要再交纳消费税；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。 教材156页【例345】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代交的消费税为80 000（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。答疑编号10030404：针对该题提问（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资1 000 000贷：原材料1 000 000借：委托加工物资200 000应交税费应交消费税80 000贷：应付账款280 000借：原材料1 200 000贷：委托加工物资1 200 000（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售,甲企业的有关会计处理如下：借：委托加工物资1 000 000贷：原材料1 000 000借：委托加工物资280 000贷：应付账款280 000借：原材料1 280 000贷：委托加工物资1 280 000（3）乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下：借：应收账款80 000贷：应交税费应交消费税80 000【例题1】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A.在途物资B.委托加工物资C.应交税费应交消费税D.营业税金及附加答疑编号10030405：针对该题提问【答案】B【解析】 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代扣代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。【例题2】A企业为一般纳税人，委托C单位加工B材料（非金银首饰），发出原材料价款20 000元，支付加工费10 000元，取得的增值税专用发票上注明增值税额为1 700元，由受托方代收代缴的消费税为1 000元，材料已加工完毕验收入库，款项均已支付。委托方收回后的B材料用于继续生产应税消费品，该B材料收回时的成本为（）。A.30000B.31000C.32700D.22700答疑编号10030406：针对该题提问【答案】A手写板图示0304-02【解析】收回后继续用于生产的委托加工物资的消费税计入委托加工物资的成本。会计分录为：借：委托加工物资20 000 贷：原材料20 000 借：委托加工物资10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 应交税费应交消费税1 000 贷；银行存款12 700 借：原材料30 000 贷：委托加工物资30 000 【例题3】下列税金中，应计入存货成本的有（）。A.由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税人进口原材料交纳的增值税 答疑编号10030407：针对该题提问【答案】AC 【解析】由受托方代扣代缴的委托加工物资直接用于对外销售的商品负担的消费税计入委托加工物资的成本；由受托方代扣代缴的委托加工物资继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税应计入“应交税费应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税应计入原材料成本；一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以作为进项税额抵扣。4.进口应税消费品。企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。（三）应交营业税的核算营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。企业应交的营业税，记入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应服务性行业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”。企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费应交营业税”。实际交纳营业税时，借记“应交税费应交营业税”，贷记“银行存款”。教材158页【例347】某运输公司某月运营收入为500 000元，适用的营业税率为3%。该公司应交营业税的有关会计分录如下：答疑编号10030408：针对该题提问借：营业税金及附加15 000贷：应交税费应交营业税15 000应交营业税=500 000×3%=15 000（元）【例348】某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元已存入银行。该办公楼的账面原价为400 000元，已提折旧100 000元，未曾计提减值准备；出售过程中用银行存款支付清理费用5 000元。销售该项目固定资产适用的营业税税率为5%。该企业的有关会计处理如下：答疑编号10030409：针对该题提问手写板图示0304-03（1）该固定资产转入清理：借：固定资产清理300 000累计折旧100 000贷：固定资产400 000（2）收到出售收入320 000元；借：银行存款320 000贷：固定资产清理320 000（3）支付清理费用5 000元；借：固定资产清理5 000贷：银行存款5 000（4）计算应交税营业税：320 000×5%=16 000（元） 售价*营业税率借：固定资产清理16 000贷：应交税费应交营业税16 000（5）结转销售该固定资产的净损失：借：营业外支出1 000贷：固定资产清理1 000企业出售不动产应交的营业税16 000元，应记入“固定资产清理”科目。（四）其他应交税费1.应交资源税开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。手写板图示0304-04对外销售应税产品应交的资源税应计入“营业税金及附加”。借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交资源税”；自产自用的应计入“生产成本”、“制造费用”。借记“生产成本”、“制造费用”，贷记“应交税费应交资源税”。教材159页【例349】某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：答疑编号10030410：针对该题提问借：营业税金及附加10 000贷：应交税费应交资源税10 000【例350】某企业将自产的资源税应税矿产品500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。该企业的有关会计分录如下：答疑编号10030411：针对该题提问借：生产成本2 500贷：应交税费应交资源税2 5002.应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。企业按规定计算出的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”等，贷记“应交税费应交城市维护建设税”。实际上交时，借记“应交税费应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。教材160页【例351】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。该企业的有关会计处理如下：答疑编号10030412：针对该题提问（1）计算应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加56 000贷：应交税费应交城市维护建设税56 000应交的城市维护建设税=（400 000+241 000+159 000）×7%=56 000（元）（2）用银行存款上交城市维护建设税时：借：应交税费应交城市维护建设税56 000贷：银行存款56 0003.应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等，贷记“应交税费应交教育费附加”。实际上交时，借记“应交税费应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。4.应交土地增值税土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费应交土地增值税”科目核算。对于兼营房地产业务的企业，交纳的土地增值税计入“其他业务成本”；转让的土地使用权连同地上建筑物及附着物其税款计入“固定资产清理”、“在建工程”。企业转让的土地使用连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费应交土地增值税”；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。教材161页【例353】某企业对外转让一栋厂房，根据税法规定计算的应交土地增值税为27 000元。有关会计处理如下：答疑编号10030413：针对该题提问（1）计算应交纳的土地增值税借：固定资产清理27 000贷：应交税费应交土地增值税27 000（2）企业用银行存款交纳应交土地增值税款借：应交税费应交土地增值税27 000贷：银行存款27 0005.应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。借记“管理费用”，贷记“应交税费应交房产税”。6.应交个人所得税企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。【例题4】某企业为增值税一般纳税人，2007年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，耕地占用税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。手写板图示0304-05A.1 190.5B.1 120.5C.1 121.5D.1 122答疑编号10030414：针对该题提问【答案】B【解析】印花税和耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+0.5+120=1120.5【例题5】企业自产自用的应税矿产品应交资源税，应计入（）。A.制造费用B.生产成本C.主营业务成本D.营业税金及附加答疑编号10030415：针对该题提问【答案】AB 【解析】企业自销的产品的应交资源税计入“营业税金及附加”，自产自用的计入“生产成本”或“制造费用”。