审计学(第二、三章).pptx

2008年9月2第二章 注册会计师管理本章学习目的本章学习目的n了解注册会计师资格的取得了解注册会计师资格的取得n了解社会审计组织结构了解社会审计组织结构n了解注册会计师的行业管理了解注册会计师的行业管理2008年9月32.1注册会计师n考试考试 会计、审计、财务成本管理、经济法、税会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理法、公司战略与风险管理n注册注册考试成绩合格，从事审计工作两年以上考试成绩合格，从事审计工作两年以上2008年9月42.2会计师事务所n国外会计师事务所国外会计师事务所独资制独资制. 普通合伙制普通合伙制. 有限责任制有限责任制. 有限责任合伙制有限责任合伙制. n我国会计师事务所我国会计师事务所合伙制会计师事务所合伙制会计师事务所有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所2008年9月52.3 我国会计师事务所n合伙制、有限责任制会计师事物所合伙制、有限责任制会计师事物所n中国注册会计师协会提供的我国会计师事中国注册会计师协会提供的我国会计师事务所务所2007年度信息摘要年度信息摘要详见下表详见下表2008年9月62007年度会计师事务所综合评价前百家信息年度会计师事务所综合评价前百家信息*事务所名称事务所名称排名排名2007年度总收入年度总收入(万元万元)注册会计师注册会计师人数人数从业人员从业人员人数人数合伙人合伙人( (股东股东) )人数人数普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所1 1262571 262571 460460397139712 2安永华明会计师事务所安永华明会计师事务所2 2231580 231580 564564549054902 2德勤华永会计师事务所德勤华永会计师事务所3 3212428 212428 549549419141912 2毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所4 4194496 194496 351351436743672 2中瑞岳华会计师事务所中瑞岳华会计师事务所5 550467 50467 10001000228022802828立信会计师事务所立信会计师事务所6 637140 37140 417417114911494040信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所7 725432 25432 482482125812582929大信会计师事务所大信会计师事务所8 822907 22907 328328105010502020万隆会计师事务所万隆会计师事务所9 919441 19441 3713717647643030利安达信隆会计师事务所利安达信隆会计师事务所101018778 18778 36836893293237372008年9月7 审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。作。2.4 注册会计师协会职责n1.会员种类会员种类 团体会员团体会员 执业会员执业会员 个人会员个人会员 非执业会员非执业会员n2.会员的权利与义务会员的权利与义务：P30P312.4注册会计师协会会员n权力机构是全国会员代表大会权力机构是全国会员代表大会n常设办事机构是由秘书长、副秘书长若干常设办事机构是由秘书长、副秘书长若干人并配务必要数量的专职人员组成。人并配务必要数量的专职人员组成。2.5 协会权力机构和常设办事机构协会权力机构和常设办事机构2.6 外国会计师职业组织外国会计师职业组织n美国注册会计师协会美国注册会计师协会n英国会计职业组织英国会计职业组织n加拿大会计职业组织加拿大会计职业组织n日本公认会计士协会日本公认会计士协会n亚太会计师联合会亚太会计师联合会n欧洲会计师联合会欧洲会计师联合会n国际会计师联合会国际会计师联合会n国际会计师公会国际会计师公会2008年9月11（一）管理体制概述（一）管理体制概述 1. 1.政府干预型：指对注册会计师行业的政府干预型：指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上，由政府进行较大范围和程节理的基础上，由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。实行政府干预理度干预的一种管理模式。实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型。典型。2.7 中国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理2008年9月12 2.2.行业自律型：指主要由民问职业团体对行业自律型：指主要由民问职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。在注册会计师进行管理的一种管理模式。在这种模式上，注册会计师由民问协会实行这种模式上，注册会计师由民问协会实行自律管理，政府不如干预，该模式以美国自律管理，政府不如干预，该模式以美国、英国为代表。加拿大、澳大利亚、新西、英国为代表。加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模兰、阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模式。式。 3. 3.政府干预与行业自律相结合：指在注政府干预与行业自律相结合：指在注册会计师管理中，政府管理与行业自我管册会计师管理中，政府管理与行业自我管理并重的管理体制，以我国最为典型。理并重的管理体制，以我国最为典型。2.7 中国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理（二）外国注册会计师的行业管理（二）外国注册会计师的行业管理（P35-36）n1.美国：外部管理与行业自我管理相结合n2.日本：外部管理与行业自我管理相结合2008年9月14n外部管理外部管理1法律规范法律规范:注册会计师法注册会计师法2行政管理行政管理:财政部门、工商部门、税务部门、证券财政部门、工商部门、税务部门、证券监督管理委员会监督管理委员会n行业自我管理：注册会计师协会行业自我管理：注册会计师协会2.8 中国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理2008年9月15第三章 注册会计师执业准则本章学习目的本章学习目的n理解审计准则的内容和含义理解审计准则的内容和含义n理解审计质量控制准则的内容和含义理解审计质量控制准则的内容和含义一、业务准则一、业务准则二、质量控制准则二、质量控制准则三、职业道德准则三、职业道德准则 审计准则发布审计准则发布.htm.htm2022-7-1517序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n执业规则执业规则9191年至年至9393年初年初CICPACICPA发布发布验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计报告计报告 管理建议书管理建议书职业道德守则职业道德守则 序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n注册会计师法注册会计师法第三十五条规定：第三十五条规定：CICPACICPA依法拟订执业准则、规则依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行，报国务院财政部门批准后施行 2022-7-1520序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）19941994年年5 5月开始起草月开始起草CPACPA职业规范职业规范20032003年年中，先后分年年中，先后分6 6批制定了批制定了CPACPA职业规范，共职业规范，共计计4848个项目个项目职业规范体系基本形成：独立审计准则（职业规范体系基本形成：独立审计准则（4545）、）、质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则育基本准则 序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）质量控质量控制准则制准则 独立审独立审 计准则计准则 职业道职业道德准则德准则CPA职业规范体系职业规范体系后续教后续教育准则育准则序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）独立审计准则的三个层次独立审计准则的三个层次 基本准则（基本准则（1 1） 具体准则（具体准则（2828） 与实务公告（与实务公告（1010） 执业规范指南（执业规范指南（5 5）序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）独立审计框架结构独立审计框架结构第一层第一层第二层第二层第三层第三层独立审计基本准则独立审计基本准则具体准则和实务公告具体准则和实务公告执业规范指南执业规范指南参照执行参照执行遵照执行遵照执行中注协制订，中注协制订，财政部颁布财政部颁布中注协制订发布中注协制订发布24序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n创新准则体系创新准则体系 为什么要创新？为什么要创新？n行业面临的风险有日益增大趋势行业面临的风险有日益增大趋势 n现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险风险 n国际审计准则正在发生重大的变化国际审计准则正在发生重大的变化 n经济发展要求审计准则国际趋同经济发展要求审计准则国际趋同n会计准则修订的影响会计准则修订的影响 25序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n创新准则体系创新准则体系 创新之处创新之处n以审计风险准则为重点（以审计风险准则为重点（3 3？4 4？）？） n重建准则体系重建准则体系n更换准则名称（更换准则名称（执业执业准则体系准则体系 ） n完善执业准则编号（强调内在联系）完善执业准则编号（强调内在联系） 序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾创新准则体系创新准则体系 CPA执业执业 规范体系规范体系业务质量业务质量控制准则控制准则 业务业务 准则准则职业道德职业道德准则准则 业务业务 准则准则 业务业务 准则准则3.1注册会计师执业准则的含义及内容n含含义义 是指是指CPACPA在执行业务的过程中所应遵守的职在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。是用来规范业规范。是用来规范CPACPA执行审计业务，获取审计执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。n作用作用 赢得社会公众的广泛信任；提高赢得社会公众的广泛信任；提高CPACPA的审计工的审计工作质量；维护作质量；维护CPACPA的合法权益；促进审计经验的交的合法权益；促进审计经验的交流。流。 n基本体系CPA执业执业准则准则CPA职业道德规范职业道德规范CPA业务准则业务准则会计师事务所质量会计师事务所质量控制准则控制准则n业务准则的内容业务准则的内容鉴证业务准则（二个层次）鉴证业务准则（二个层次） n鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个）n审计准则（审计准则（4141个）个）n审阅准则（审阅准则（1 1个）个）n其他鉴证（其他鉴证（2 2个）个）相关服务业务准则（非鉴证）（相关服务业务准则（非鉴证）（2 2个）个） n3.2 3.2 鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务信任程度的业务n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的目标鉴证业务的目标 n合理保证程度的鉴证业务合理保证程度的鉴证业务对历史财务信息审计对历史财务信息审计业务业务n有限保证程度的鉴证业务有限保证程度的鉴证业务对对历史财务信息审阅历史财务信息审阅业务业务2022-7-1533n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的目标鉴证业务的目标 n合理保证程度的鉴证业务其目的是合理保证程度的鉴证业务其目的是将鉴证业将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的务风险降至该业务环境下可接受的低低水平，以水平，以此作为以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础提出结论的基础 对历史财务信息审计业对历史财务信息审计业务务 提供高水平保证提供高水平保证 将业务风险降低到将业务风险降低到 可接受低水平可接受低水平 2022-7-1534n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的目标鉴证业务的目标n有限保证的鉴证业务其有限保证的鉴证业务其目标是将鉴证业务风险目标是将鉴证业务风险降至该业务环境下降至该业务环境下可接受的可接受的水平，以此作为以水平，以此作为以消消极方式极方式提出结论的基础提出结论的基础 对审阅后的历史财对审阅后的历史财务信息务信息 提供低于高水平的提供低于高水平的保证保证 业务风险水平高于合理保证业务风险水平高于合理保证的的 鉴证业务的低风险鉴证业务的低风险水平水平2022-7-1535n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的目标鉴证业务的目标 对非历史、非财务信息提供其他鉴证服务，对非历史、非财务信息提供其他鉴证服务， 既可能是合理保证（内部控制审计）又可既可能是合理保证（内部控制审计）又可 能是有限保证（预测性财务信息审核）能是有限保证（预测性财务信息审核）2022-7-1536n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证业鉴证业务要素务要素三方三方对象对象标准标准证据证据报告报告2022-7-1537n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素鉴证业务的要素 n鉴证业务三方关系鉴证业务三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者、责任方和预期使用者 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方不是同一方 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人是委托人2022-7-1538n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素鉴证业务的要素 n鉴证对象鉴证对象鉴证对象（实质）与鉴证对象信息（反映实鉴证对象（实质）与鉴证对象信息（反映实质的载体）具有多种形式质的载体）具有多种形式2022-7-1539n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素鉴证业务的要素 n标准标准标准指用于评价或计量鉴证对象的基准标准指用于评价或计量鉴证对象的基准标准的特征：相关性、可靠性、完整性、中立标准的特征：相关性、可靠性、完整性、中立性、可理解性、公开性性、可理解性、公开性2022-7-1540n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素鉴证业务的要素 n证据证据 形成鉴证结论的基础，具有充分性和恰当性形成鉴证结论的基础，具有充分性和恰当性2022-7-1541n鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的要素鉴证业务的要素 n鉴证报告鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证对象信息获取的保证不同结论的报告（无保留、保留、否定、无不同结论的报告（无保留、保留、否定、无法提出）法提出）2008年9月423.3 审计业务基本准则审计业务基本准则n1.1.一般原则与责任一般原则与责任n财务报表审计的目标和一般原则财务报表审计的目标和一般原则(CPA(CPA的责任、被的责任、被审计单位管理层的责任审计单位管理层的责任) )审计约定书；历史财务信审计约定书；历史财务信息审计的质量控制；审计工作底稿等等息审计的质量控制；审计工作底稿等等n2. 2. 风险评估与应对风险评估与应对n计划审计工作；了解被审计单位及其环境并评估计划审计工作；了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；对被审计单位使用服务机构的考重大错报风险；对被审计单位使用服务机构的考虑；重要性；针对评估的重大错报风险实施的程虑；重要性；针对评估的重大错报风险实施的程序序n3.审计证据审计证据n审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计证据、存货监盘、函证、分析程序、审计抽样和其他选取测试项目的方法、会审计抽样和其他选取测试项目的方法、会计估计的审计、公允价值计量和披露的审计估计的审计、公允价值计量和披露的审计、关联方、持续经营、首次接受委托时计、关联方、持续经营、首次接受委托时对期初余额的审计、期后事项、管理层声对期初余额的审计、期后事项、管理层声明。明。n4.利用其他主体的工作利用其他主体的工作n利用其他利用其他CPA的工作；考虑内部审计工作的工作；考虑内部审计工作；利用专家的工作；利用专家的工作n5.5.审计结论与报告审计结论与报告n审计报告；非标准审计报告；比较数据；审计报告；非标准审计报告；比较数据；含有已审计财务报表的文件中的其他信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息n6.6.特殊领域审计特殊领域审计n对特殊目的审计业务出具审计报告；验资对特殊目的审计业务出具审计报告；验资；商业银行财务报表审计；银行间函证程；商业银行财务报表审计；银行间函证程序；与银行监管机构的关系；对小型被审序；与银行监管机构的关系；对小型被审计单位审计的特殊考虑；财务报表中对环计单位审计的特殊考虑；财务报表中对环境事项的考虑；衍生金融工具的审计；电境事项的考虑；衍生金融工具的审计；电子商务对财务报表审计的影响子商务对财务报表审计的影响3.4 审阅业务准则审阅业务准则 财务报表审阅财务报表审阅3.5 其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核3.6 相关服务准则相关服务准则 对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 代编财务信息代编财务信息2022-7-1546二、质量控制准则二、质量控制准则n质量控制的涵义质量控制的涵义质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度 （审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求，明确相关责任，明确相关责任业务准则是衡量业务质量的尺度业务准则是衡量业务质量的尺度 5101业务质量控制.pdf2022-7-1547二、质量控制准则二、质量控制准则n质量控制制度的要素质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源人力资源 业务执行业务执行 业务工作底稿业务工作底稿 监控监控 2022-7-1548二、质量控制准则二、质量控制准则n对业务质量承担领导责任对业务质量承担领导责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任事务所的领导层的责任事务所的领导层的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。最终责任。 会计师事务所的领导层及其做出的示范对会会计师事务所的领导层及其做出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：要性以及下列要求：按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作。执行工作。根据具体情况出具恰当的报告。根据具体情况出具恰当的报告。2022-7-1550二、质量控制准则二、质量控制准则n职业道德规范职业道德规范 执业时的职业道德规范基本内容执业时的职业道德规范基本内容 强化职业道德强化职业道德 鉴证业务的独立性要求鉴证业务的独立性要求2022-7-1551二、质量控制准则二、质量控制准则n客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 接受或保持客户关系和具体业务的前提接受或保持客户关系和具体业务的前提n客户的诚信客户的诚信n业务承接能力业务承接能力n职业道德职业道德 拒绝委托或解除业务约定书拒绝委托或解除业务约定书客户关系和具体业务的接受和保持客户关系和具体业务的接受和保持 在接受新客户的业务前，或决定是否保持现在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情况获取有关客户诚信、注事务所应当根据具体情况获取有关客户诚信、注册会计师提供该项业务的可行性以及是否存在利册会计师提供该项业务的可行性以及是否存在利益冲突等方面的信息。会计师事务所应当制定有益冲突等方面的信息。会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；注册会计师具有执行有信息表明客户缺乏诚信；注册会计师具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；注册会计师能够遵守职业道德规范。注册会计师能够遵守职业道德规范。2022-7-1553二、质量控制准则二、质量控制准则n人力资源人力资源 人力资源政策人力资源政策招聘招聘 业绩评价业绩评价 人员素质人员素质专业胜任能力专业胜任能力 职业发展职业发展晋升晋升 薪酬薪酬 人员需求预测人员需求预测2022-7-1554二、质量控制准则二、质量控制准则n人力资源人力资源（续）（续） 项目负责人项目负责人 职责职责 监管监管2022-7-1555二、质量控制准则二、质量控制准则n人力资源人力资源（续）（续） 一般员工素质一般员工素质n相关相关业务的知识和实务经验业务的知识和实务经验 n掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定定n具有相关技术知识，包括信息技术知识具有相关技术知识，包括信息技术知识 n熟悉客户所处的行业熟悉客户所处的行业 n具有职业判断能力具有职业判断能力n掌握会计师事务所质量控制政策和程序掌握会计师事务所质量控制政策和程序 2022-7-1556二、质量控制准则二、质量控制准则n业务执行业务执行 指导、监督与复核指导、监督与复核咨询咨询意见分歧意见分歧项目质量控制复核项目质量控制复核 指在出具报告前，对项目组作出的重大判指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程过程2022-7-1557二、质量控制准则二、质量控制准则n业务工作底稿业务工作底稿及时及时归归档档（业务报告日后六十天内业务报告日后六十天内）保管要求保管要求n安全性安全性n保密性保密性 n完整性完整性 n方便性方便性 n时间性时间性（对业务工作底稿至少保存（对业务工作底稿至少保存1010年）年） 所有权所有权（会计师事务所）（会计师事务所） 2022-7-1558二、质量控制准则二、质量控制准则n监控监控 监控内容监控内容 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性质量控制制度设计的适当性和运行的有效性监控人员监控人员 信息反馈信息反馈 监控监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序适当的，并正在有效运行。这些监控政策和程序应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质地控应当包括持续考虑和评价会计师事务所的质地控制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。制制度，如定期选取已完成的业务进行检查。 对质量控制政策和程序遵守情况实施监控的对质量控制政策和程序遵守情况实施监控的目的，是为了评价：遵守法律法规、职业道德规目的，是为了评价：遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况；质量控制制度设计是否适范和业务准则的情况；质量控制制度设计是否适当，运行是否有效；质量控制政策和程序应用是当，运行是否有效；质量控制政策和程序应用是否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根否得当，以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告。据具体情况出具恰当的业务报告。2022-7-1560二、质量控制准则二、质量控制准则n业务准则与质量控制准则的关系业务准则与质量控制准则的关系二者的目的都是为了保证业务的质量二者的目的都是为了保证业务的质量业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业务的管理标准则是业务的管理标准业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会计师事务所的针对会计师事务所的 案例：安然财务舞弊案例n 全球最大的能源交易商，掌控美国20%的电力和天然气交易；经营业务覆盖全球40多个国家和地区，雇员2万多人，营业收入突破1000亿美元，财富500强排名第7。但2001年10月16日宣布第三季度亏损为6.18亿美元。3000多个 SPE (Special Purpose Entity)实体：这一特定目的而临时设立的从事某项交易或一系列交易的实体。美国会计准则没有对是否需要合并SPE的财务报表作出规定。n 20世纪90年代末才出台相关指导政策，但不合并SPE财务报表的条件比较宽松，安然一直不合并，蓄意进行表外融资(Offbalance Financing)，提高信用等级。19972000年期间高估4.99亿美元的利润，低估数十亿美元的负债，公司以不符合重要性为由拒绝了安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元，其中仅1997数额就高达5100万美元，占当年调整前净利润的48.65%，但这并未影响安达信出具无保留意见的审计报告。n安达信在安然事件中存在的问题：n1.安达信出具严重失实的审计报告和内部控制评价报告。n2.安达信对安然公司的审计缺乏独立性。n3.安达信在已觉察安然公司的会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。n认为其会计政策过于激进n4.销毁数以千计的审计工作底稿，妨碍司法调查。n原因：n(1) 安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询服务；(5200万美元，其中咨询收入2700万美元)n(2) 安然公司的许多高层管理人中为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少损害了安达信形式上的独立性；n(3) 政治献金(2000年度的国会选举中捐赠99万美元)。