第八章 税收原理.pptx

第八章第八章税收原理税收原理v什么是税收什么是税收v税收术语和税收分类税收术语和税收分类v税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第一节什么是税收第一节什么是税收一、税收的概念税收的概念 税收是税收是国家国家为为实现其职能实现其职能，凭借，凭借政治权力政治权力，依，依法法取得取得财政收入的基本形式财政收入的基本形式 国家国家有国必有税有国必有税(1)征收主体：征收主体： (2)征收客体（即纳税人）：征收客体（即纳税人）：(3)目的：目的： (4)凭借的力量：凭借的力量： (5)依据：依据：(6)地位：地位： (7)本质：本质：理解：理解：单位和个人。单位和个人。为实现国家职能。（或为满足公共需要）为实现国家职能。（或为满足公共需要）政治权力（注意不是政治权力（注意不是“财政权力财政权力”或或“经济权经济权力力” ）税法税法有税必有法（税法：是税收的法有税必有法（税法：是税收的法律依据和法律保障。）律依据和法律保障。）税收是国家财政收入的最理想、最普遍（基本）税收是国家财政收入的最理想、最普遍（基本）形式，是财政收入最重要的来源。形式，是财政收入最重要的来源。国家按法律规定向纳税单位和个人无偿征收实国家按法律规定向纳税单位和个人无偿征收实物或货币所形成的特殊分配关系。物或货币所形成的特殊分配关系。二、税收的基本特征二、税收的基本特征1 1、强制性：、强制性：含义含义：强制性主要体现：强制性主要体现：税收的强制性的意义：税收的强制性的意义：依法纳税依法纳税是人们不应回避的是人们不应回避的法律义务法律义务。即国家凭借政治权力，通过颁布法令实施，任何单即国家凭借政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。位和个人都不得违抗。税务机关税务机关必须必须依法征税依法征税纳税人纳税人必须必须依法纳税依法纳税只为一元税款，行政拘留只为一元税款，行政拘留1515天天河北省石家庄矿区曾发生过一起个体河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对为拒缴区区一元税款而对1 1名近六旬的街道名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留并行政拘留1515天的处罚决定。天的处罚决定。强制性强制性（法制性）（法制性）含义含义： 对对具体的纳税人具体的纳税人来说，来说，是无偿的。因为纳税后并未获得是无偿的。因为纳税后并未获得任何报酬，任何报酬，从这个意义上说，税收不具有偿还性或返还性。从这个意义上说，税收不具有偿还性或返还性。 但但从财政的整体从财政的整体说，税收是对政府说，税收是对政府提供公共物品和服务提供公共物品和服务成本的补偿，这又反映出成本的补偿，这又反映出有偿性有偿性的一面。的一面。是指国家征税后，税款即为国家所有，是指国家征税后，税款即为国家所有，既既不需要偿不需要偿还还给纳税人，也给纳税人，也不需要不需要对纳税人对纳税人付出任何代价付出任何代价。 2 2、无偿性、无偿性 注：征税的过程实质上是物质财富从个人、单位注：征税的过程实质上是物质财富从个人、单位无偿无偿地地转给国家。国家征税是转给国家。国家征税是无条件的，无条件的，国家与具体的纳税人之间，国家与具体的纳税人之间，不存在利益对等的关系。不存在利益对等的关系。无偿性具有无偿性具有相对性：相对性：含义含义： 税收的固定性不等于说一成不变。税收的固定性不等于说一成不变。只是在一定时期内只是在一定时期内不变，不变，不经国家有关部门批准不能随意改变不经国家有关部门批准不能随意改变。指国家在征税之前就以法律形式，指国家在征税之前就以法律形式，预先规定预先规定了征税的了征税的对象对象和和税率税率，不经国家有关部门批准不能随意改变不经国家有关部门批准不能随意改变 。 3 3、固定性：、固定性：意义意义：税收的固定性是税收的固定性是相对的：相对的： 既是对既是对国家国家的约束，也是对的约束，也是对纳税人纳税人的约束。的约束。ATtY4 4、税收三个基本特征的关系、税收三个基本特征的关系无偿性无偿性强制性强制性固定性固定性要求要求决决 定定决决 定定保障保障紧密联系、不可分割紧密联系、不可分割税收的三个特征是税收的三个特征是统一的，统一的，是税收区别与其他财政收入形式是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。只有同时具备的基本标志。只有同时具备“三性三性”的才构成税收。的才构成税收。税收的税收的“三性三性”集中体现了税收的集中体现了税收的权威性权威性。 第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类v税收术语税收术语(the terminology )v税收分类税收分类(the classification )一、税收术语一、税收术语（一）纳税人（纳税主体）（一）纳税人（纳税主体）1、纳税人的概念纳税人的概念 纳税人即纳税义务人，是税法规定的纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。直接负有纳税义务的单位和个人。 各种税都有各自的纳税义务人，它是各种税都有各自的纳税义务人，它是税收制度构成的最基本的要素之一。税收制度构成的最基本的要素之一。v2、纳税人的种类、纳税人的种类 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。两种。v 法人是指依法成立并能以自己的名义行使权力法人是指依法成立并能以自己的名义行使权力和负担义务的组织。作为纳税人的法人，一般是指和负担义务的组织。作为纳税人的法人，一般是指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能承担生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能承担经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。 v 作为纳税人的自然人是指负有纳税义务的个人，作为纳税人的自然人是指负有纳税义务的个人，如有应税收入或应税财产的个人等。如有应税收入或应税财产的个人等。农业税取消：农村不会成为无税区农业税取消：农村不会成为无税区取消农业税后，农村并不会成为无税区，农民也不会成为不取消农业税后，农村并不会成为无税区，农民也不会成为不纳税的人。他们既是生产者也是消费者，与城市居民一样在不纳税的人。他们既是生产者也是消费者，与城市居民一样在不同领域承担着多种税收。就我国目前情况来说，取消农业税后同领域承担着多种税收。就我国目前情况来说，取消农业税后农民所涉及的税收主要有以下四种：农民所涉及的税收主要有以下四种：一是农民作为农业生产者从事农业生产活动涉及的各项税收。一是农民作为农业生产者从事农业生产活动涉及的各项税收。例如，农民要购买农药、化肥、种子、农机等生产资料，其中例如，农民要购买农药、化肥、种子、农机等生产资料，其中生产资料价格包含增值税进项税款，显然农民承担了部分的增生产资料价格包含增值税进项税款，显然农民承担了部分的增值税进项税额。值税进项税额。二是农民从事非农业生产经营活动涉及的税二是农民从事非农业生产经营活动涉及的税收收。三是农民作为普通消费者，三是农民作为普通消费者，在日常消费活动中负担的税在日常消费活动中负担的税收。比如农民在购买一些特定消费品时，比如烟、酒等，要负收。比如农民在购买一些特定消费品时，比如烟、酒等，要负担消费税。担消费税。四是农民作为债权人进行个人投资或储蓄时所涉及四是农民作为债权人进行个人投资或储蓄时所涉及的税收。的税收。例如，农民要就其利息所得向国家缴纳储蓄利息个人例如，农民要就其利息所得向国家缴纳储蓄利息个人所得税所得税 。（1）扣缴义务人。所谓扣缴义务人，就是代国）扣缴义务人。所谓扣缴义务人，就是代国家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。 （2）负税人。负税人是税款的实际负担者。如果）负税人。负税人是税款的实际负担者。如果说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济说纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。上的纳税主体。负税人与纳税人有时候一致，有负税人与纳税人有时候一致，有时候不一致，这里有个时候不一致，这里有个税负转嫁税负转嫁的问题。的问题。 3、相关概念、相关概念（二）课税对象（税收客体）（二）课税对象（税收客体） 1、课税、课税对象的概念对象的概念 课课税对象是指税法规定的征税的目的物，税对象是指税法规定的征税的目的物，也就也就是是“对什么对什么”征税。征税。亦称征税对象或课税客体。亦称征税对象或课税客体。 2、构成税制核心要素的原因构成税制核心要素的原因 首先，它体现着不同税种征税的基本界限；其首先，它体现着不同税种征税的基本界限；其次，它是区别不同税种的主要标志，往往也是一个次，它是区别不同税种的主要标志，往往也是一个税种名称的由来。税种名称的由来。3、课税课税对象的内容对象的内容 其内容十分广泛，可以是人丁、土地、财产、商其内容十分广泛，可以是人丁、土地、财产、商品、收入、行为等。品、收入、行为等。 在奴隶社会和封建社会，课税对象主要是土地和在奴隶社会和封建社会，课税对象主要是土地和人丁。人丁。 在资本主义社会里，课税对象主要是商品销售收在资本主义社会里，课税对象主要是商品销售收入，增值额或营业额，以及在国民收入分配中形成的入，增值额或营业额，以及在国民收入分配中形成的各种收入，如利润、地租、利息、股息、薪金和工资各种收入，如利润、地租、利息、股息、薪金和工资等。等。 我国当前课税对象的范围也是十分广泛，商品的我国当前课税对象的范围也是十分广泛，商品的销售收入、产品的增值额、企业利润、个人收入、各销售收入、产品的增值额、企业利润、个人收入、各种财产、土地和自然资源的占用，以及特殊经济行为种财产、土地和自然资源的占用，以及特殊经济行为等，都可以作为课税对象。等，都可以作为课税对象。（1）税源。它是指税收的经济来源，即）税源。它是指税收的经济来源，即税收的最终税收的最终出处。出处。 各种税因课税对象的不同，都有不同的经济来各种税因课税对象的不同，都有不同的经济来源。源。有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得有的税种税源与课税对象一致，比如个人所得税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致的情况，例如，增值税的课税对象是应税的货物或的情况，例如，增值税的课税对象是应税的货物或劳务，而税源则是包含在销售额中的纯收入；房产劳务，而税源则是包含在销售额中的纯收入；房产税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产所税的课税对象是房产，税源则是房产收益或房产所有人的收入。有人的收入。 4、与课税对象密切相关的概念、与课税对象密切相关的概念（2）税目。它是课税对象的具体项目，是课）税目。它是课税对象的具体项目，是课税对象在内容上的具体化，反映了一个税种税对象在内容上的具体化，反映了一个税种的征收广度。的征收广度。v 规定税目首先是为了明确具体的征税范规定税目首先是为了明确具体的征税范围，规定征税的广度。列入税目的就是应税围，规定征税的广度。列入税目的就是应税产品或项目，没有列入税目的就不是应税的产品或项目，没有列入税目的就不是应税的产品或项目，这样征税的界限就十分明确。产品或项目，这样征税的界限就十分明确。 v 其次，通过规定各种税目，可以对不同其次，通过规定各种税目，可以对不同的产品或项目制定高低不同的税率，体现国的产品或项目制定高低不同的税率，体现国家税收政策。家税收政策。v 不是所有的税种都规定税目，有些税种不是所有的税种都规定税目，有些税种征税对象简单、明确，没有另行规定税目的征税对象简单、明确，没有另行规定税目的必要。如房产税。有的税种征税对象比较复必要。如房产税。有的税种征税对象比较复杂，一般要先分大类，在类别之下再分税目、杂，一般要先分大类，在类别之下再分税目、子目、细目，如消费税、营业税，一般都规子目、细目，如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目。定有不同的税目。 凡是无税目的税种均有统一的税率，凡凡是无税目的税种均有统一的税率，凡是有税目的税种，均无统一税率。是有税目的税种，均无统一税率。（三）课税标准（三）课税标准 国家征税的实际依据国家征税的实际依据，是计算应纳税额的根据。是计算应纳税额的根据。或称课税依据（计税依据），或称课税依据（计税依据），即根据什么来计算纳税即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额。它是税制构成要素中的一项十分重人应缴纳的税额。它是税制构成要素中的一项十分重要的内容。国家在设计税制时都规定了计税依据。要的内容。国家在设计税制时都规定了计税依据。 计税依据和课税对象存在十分紧密的关系。课计税依据和课税对象存在十分紧密的关系。课税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是在确定税对象解决对什么征税的问题，计税依据则是在确定了课税对象之后，解决如何计量的问题。有些税种，了课税对象之后，解决如何计量的问题。有些税种，计税依据与课税对象一致，但多数税的课税对象与计计税依据与课税对象一致，但多数税的课税对象与计税依据不同。税依据不同。 一致的如对商业企业征收的营业税，课税对一致的如对商业企业征收的营业税，课税对象是营业额，计税依据也是营业额。象是营业额，计税依据也是营业额。 不一致的如中国房产税的课税对象是应税房不一致的如中国房产税的课税对象是应税房产，计税依据则有两种，一种是依据房产原值一产，计税依据则有两种，一种是依据房产原值一次减除次减除10%-30% 后的余值为计税依据，另一种是后的余值为计税依据，另一种是房产出租的，以房产租金收入为计税依据。房产出租的，以房产租金收入为计税依据。（四）税率（四）税率 是应纳税额与征税对象之间的比例是应纳税额与征税对象之间的比例，是计算，是计算应纳税额的尺度应纳税额的尺度 。税率一般分为比例税率、定额税率一般分为比例税率、定额税率、累进税率。税率、累进税率。 1、比例税率、比例税率含义：对同一课税对象，不论其数额大小，统一按含义：对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。一个比例征税。分类：分类：比例税率在实际应用中可分如下三种形式：比例税率在实际应用中可分如下三种形式： 单一比例税率、差别比例税率、单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率幅度比例税率（1）单一比例税率）单一比例税率 即一个税种只规定一个税率。即一个税种只规定一个税率。（2）差别比例税率）差别比例税率 即对一个税种规定不同的比例税率。具体包括：即对一个税种规定不同的比例税率。具体包括：产品差别比例税率，如消费税的税率；行业差别比产品差别比例税率，如消费税的税率；行业差别比例税率，如营业税中不同行业的税率；地区差别比例税率，如营业税中不同行业的税率；地区差别比例税率，如资源税中不同地区所采用的税率。例税率，如资源税中不同地区所采用的税率。（3）幅度比例税率）幅度比例税率 即国家只规定最高和最低税率，各地可因地制即国家只规定最高和最低税率，各地可因地制宜在此幅度内自由确定一个比例税率，如营业税中宜在此幅度内自由确定一个比例税率，如营业税中娱乐业采用的娱乐业采用的5%20%的幅度税率。的幅度税率。 2、定额税率、定额税率按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额。的税额。v征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位，也可以是专门规定的复合计体积等自然单位，也可以是专门规定的复合计量单位，如资源税中的天然气以量单位，如资源税中的天然气以“千立方米千立方米”这一复合单位为计税依据。按定额税率征税，这一复合单位为计税依据。按定额税率征税，税额的多少只同征税对象的数量有关，同价格税额的多少只同征税对象的数量有关，同价格无关。无关。 v现行税收制度中的定额税率可分为如下几种：现行税收制度中的定额税率可分为如下几种：v（1）地区差别定额税率。如资源税，煤炭统）地区差别定额税率。如资源税，煤炭统配矿的渤海湾矿为每吨配矿的渤海湾矿为每吨0.3元，山东煤矿为每元，山东煤矿为每吨吨1.6元；元；v（2）幅度定额税率，如城镇土地使用税，人）幅度定额税率，如城镇土地使用税，人口在口在50万以上的大城市每平方米年应纳税额万以上的大城市每平方米年应纳税额为为0.510元；北京市一级土地为元；北京市一级土地为7元，六级土元，六级土地为地为0.5元；元；v（3）分级定额税率，如车船使用税对船舶税）分级定额税率，如车船使用税对船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税率，对额采取分类分级、全国统一的固定税率，对于机动船舶按净吨位多少，分为于机动船舶按净吨位多少，分为6挡固定税额，挡固定税额，目前最低的为目前最低的为1.2元，最高的为每吨元，最高的为每吨5元。元。3、累进税率、累进税率 累进税率是按征税对象数额的大小，累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。应的税率，征税对象数额越大税率越高。 全额累进税率：全额累进税率：按课税对象适应的按课税对象适应的最高最高级次的税率级次的税率统一征收。统一征收。 超额累进税率：超额累进税率：把课税对象按数额大小把课税对象按数额大小分为分为 不同的等级，每个等级由低到高分别规不同的等级，每个等级由低到高分别规定不同的税率，定不同的税率，各等级分别计算税额，一定各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率数额的课税对象同时使用几个税率。张三每月工薪收入张三每月工薪收入5000元，请问他该纳多少个人所得税元，请问他该纳多少个人所得税? 应纳税所得额应纳税所得额 = 每月收入额每月收入额纳税减除费用。纳税减除费用。 = 5000元元2000元元 = 3000元元 方法一：画图分段计算方法一：画图分段计算 速算扣除数速算扣除数0元元25元元125元元375元元1375元元3375元元6375元元10375元元15375元元级数级数全月应纳税所得额（月收入全月应纳税所得额（月收入2000元）元）税率（税率（%）1不超过不超过元的元的 52超过超过元至元至元的部分元的部分 103超过超过元至元至元的部分元的部分 154超过超过元至元至元的部分元的部分 205超过元至元的部分超过元至元的部分 256超过元至元的部分超过元至元的部分 307超过元至元的部分超过元至元的部分 358超过元至元的部分超过元至元的部分 409超过元的部分超过元的部分 45方法二：应纳税额方法二：应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 500500元元500-2000500-2000元元2000-50002000-5000元元应纳税所得额应纳税所得额 = 每月收入额每月收入额纳税减除费用。纳税减除费用。 = 5000元元2000元元 = 3000元元 应纳税额应纳税额 = 500元元 5% + （2000-500）元）元 10% + （3000-2000）元）元 15% = 25元元 + 150元元 + 150元元 = 325元元 5%5%10%10%15%15%方法一：方法一：方法二：方法二：应纳税额应纳税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 = 3000元元 15% 125元元 500500元元15001500元元10001000元元= 450元元 125元元 = 325元元v全额累进税率和超额累进税率的不同特点全额累进税率和超额累进税率的不同特点（1）全额累进税的累进程度高于超额累进税）全额累进税的累进程度高于超额累进税（2）在应税所得额级距的临界点附近，全额）在应税所得额级距的临界点附近，全额累进税会出现税负增加额超过应税所得额增累进税会出现税负增加额超过应税所得额增加额的不合理现象。加额的不合理现象。 如上例，若应税所得额为如上例，若应税所得额为5000， 按全额累进税应纳税额按全额累进税应纳税额=5000 15% =750 若应税所得额为若应税所得额为5001，按全额累进税应纳税额按全额累进税应纳税额=5001 20% =1000.2 应税所得额仅增应税所得额仅增1元，应纳税额增加元，应纳税额增加250.2（3）超额累进税率计算复杂，而全额累进税率在计）超额累进税率计算复杂，而全额累进税率在计算上简便算上简便 在实际当中计算超额累进税率是用一种简单的方法在实际当中计算超额累进税率是用一种简单的方法也就是也就是“速算扣除法速算扣除法”。速算扣除数用全额累进方法计算的税额用超额累进方速算扣除数用全额累进方法计算的税额用超额累进方法计算的税额法计算的税额 本级速算扣除数本级速算扣除数= =上一级最高所得额上一级最高所得额（本级税率（本级税率- -上一级上一级 税率）税率）+ +上一级速算扣除数上一级速算扣除数 即先计算出速算扣除数，然后运用下列公式计算出即先计算出速算扣除数，然后运用下列公式计算出应纳税额：应纳税额：应纳税额用全额累进方法计算的税额速算扣除数应纳税额用全额累进方法计算的税额速算扣除数 = =法定税基法定税基适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数v计算：假设某纳税人年所得额为计算：假设某纳税人年所得额为10000元，按表所给元，按表所给出的税率分别按全额累进和超额累进计算应纳税额。出的税率分别按全额累进和超额累进计算应纳税额。级数级数级距级距税率税率（）（）1 1年所得额在年所得额在10001000元以下部分元以下部分10102 2年所得额在年所得额在10001000元以上至元以上至35003500元部分元部分20203 3年所得额在年所得额在35003500元以上至元以上至1000010000元部元部分分28284 4年所得额在年所得额在1000010000元以上元以上2500025000元部分元部分3535v全额累进税率计税：全额累进税率计税： v应纳税额应纳税额=10000元元28%=2800元元v超额累进税率计税：超额累进税率计税：v应纳税额应纳税额=1000元元10%+（35001000）20%+（100003500）28%=2420元元 若某纳税人年所得额又增加了若某纳税人年所得额又增加了100100元上升为元上升为1010010100元，则两种所得税率的区别更为明显：元，则两种所得税率的区别更为明显：在全额累进税率条件下，应纳税额陡增为：在全额累进税率条件下，应纳税额陡增为：应纳税额应纳税额=10100=10100元元35%=353535%=3535元元在超额累进税率条件下，只需在原有的应纳税款在超额累进税率条件下，只需在原有的应纳税款24202420元的基础上，将增加的收入另按较高税率计税元的基础上，将增加的收入另按较高税率计税即可：即可：应纳税额应纳税额= 2420= 2420元元+ +（10100100001010010000）35%=245535%=2455元元v名义税率与实际税率名义税率与实际税率名义税率是税法上规定的税率。名义税率是税法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税基的比例。额或税基的比例。在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。v平均税率与边际税率平均税率与边际税率平均税率平均税率v指的是全部应纳税额占全部税基的比例。指的是全部应纳税额占全部税基的比例。v公式表示为：公式表示为：v 为平均税率，为平均税率， 为全部应纳税额，为全部应纳税额， 为全部税基。为全部税基。边际税率边际税率v指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单位税基所适用的税率。个单位税基所适用的税率。v公式表示为：公式表示为：v 为边际税率，为边际税率， 为应纳税额的增量，为应纳税额的增量， 为税基增量。为税基增量。 ATtYAtTYMtTYMTtY（五）起征点与免征额（五）起征点与免征额 起征点是对征税对象规定的开始征税的数量起征点是对征税对象规定的开始征税的数量界限。征税对象的数额未达到起征点，不予征税；界限。征税对象的数额未达到起征点，不予征税；达到或超过起征点的，全部数额均要征税，而不达到或超过起征点的，全部数额均要征税，而不是仅就超过部分征税。是仅就超过部分征税。 免征额是在征税对象总数额中免予征税的数免征额是在征税对象总数额中免予征税的数额。它是按一定标准从征税对象总额中预先扣除额。它是按一定标准从征税对象总额中预先扣除的数额，只对超过免征额的部分征税。的数额，只对超过免征额的部分征税。异同异同当课税对象数额未超过起征点或免征额时，均无须纳税。当课税对象数额未超过起征点或免征额时，均无须纳税。当课税对象数额超过起征点时，须全额计缴税款；当课税当课税对象数额超过起征点时，须全额计缴税款；当课税对象数额超过免征额时，只须就差额部分计缴税款。对象数额超过免征额时，只须就差额部分计缴税款。 某纳税人某月取得收入某纳税人某月取得收入6000元，某税种税率元，某税种税率为为10%，试计算起征点和免征额分别为，试计算起征点和免征额分别为5000元时的应纳税额。元时的应纳税额。（1）应纳税额）应纳税额=6000 10%=600（元）；（元）；（2）应纳税额）应纳税额=（6000 5000）10%=100（元）。（元）。（六）课税基础（六）课税基础（简称税基）（简称税基） v 税基是建立某种税或一种税制的经济基础或依税基是建立某种税或一种税制的经济基础或依据。据。v 它包括实物量与价值量两类，前者如资源税中它包括实物量与价值量两类，前者如资源税中原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数。后者如原油的吨数，消费税中黄酒、啤酒的吨数。后者如个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。个人所得税中的个人所得额，营业税中的营业额等。 在税率不变的情况下，扩大税基会增加税额，在税率不变的情况下，扩大税基会增加税额，缩小税基会减少税额。缩小税基会减少税额。v税基课税对象：可能不一致，如商品税的课税对象是商品，税基课税对象：可能不一致，如商品税的课税对象是商品，税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。 v税基税源：税源以收入的形式存在，税基可能是支出税基税源：税源以收入的形式存在，税基可能是支出 例如：中华人民共和国个人所得税法规定,下列各项个人所得,应该作为个人所得税的税基,缴纳个人所得税v（1）工资、薪金所得；v（2）个体工商户的生产、经营所得；v（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；v（4）劳务报酬所得；v（5）稿酬所得；v（6）特许权使用费所得；v（7）利息、股息、红利所得；v（8）财产租赁所得；v（9）财产转让所得；v（10）偶然所得；v（11）经国务院财政部门确定征税的其它所得。v（七）（七）税制的其他要素税制的其他要素v1、附加与加成附加与加成附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。分税款。税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。称为正税，而把正税以外征收的税款称为副税。附加的比例有两种形式附加的比例有两种形式 v按征税对象的数额征收一定比例的附加按征税对象的数额征收一定比例的附加v按征税税额征收一定比例的附加按征税税额征收一定比例的附加附加收入一般由地方财政支配附加收入一般由地方财政支配加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税率的延伸形式。款，是税率的延伸形式。 国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，可以采取加成征收税款的方法。如劳务的所得，可以采取加成征收税款的方法。如劳务报酬所得报酬所得2 2、减税与免税减税指减征部分税款减税指减征部分税款免税指免交全部税款免税指免交全部税款 减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特用，或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段。殊调节手段。v3、纳税环节、纳税环节指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节。纳税款的环节。工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。一税种只在一个环节征税的，称为单环节课税。在多个环节征税的，称为多环节课税。在多个环节征税的，称为多环节课税。正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等有重要意义。于管理等有重要意义。4、违章处理、违章处理 指对纳税人违反法律、法规行为的处理。指对纳税人违反法律、法规行为的处理。纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。违法行为。欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行为。行为。抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款。欺骗手段，骗取国家出口退税款。 分类 按课税对象的性质分类所得课税商品课税财产课税 按税负能否转嫁分类直接税间接税 按课税标准分类从量税从价税 按税收与价格的关系分类价内税价外税 按税种的隶属关系分类中央税地方税二、税收分类二、税收分类1、按课税对象分类、按课税对象分类我我国国的的税税种种按按征征税税对对象象分分类类(1)(1)流转税：流转税：(2)(2)所得税：所得税：(3)(3)资源税：资源税：(4)(4)财产税：财产税：(5)(5)行为税：行为税：是以商品交换中的是以商品交换中的交易额交易额和和劳务收入额劳务收入额为为征税对象的税种。如征税对象的税种。如增值税增值税、营业税营业税、消消费税费税、关税关税。是以各种是以各种所得额所得额为征税对象的税种。为征税对象的税种。如如企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税。是以是以开发和利用特定的自然资源开发和利用特定的自然资源为征税为征税对象的税种。对象的税种。是以纳税人是以纳税人拥有或支配的财产拥有或支配的财产为征税对为征税对象的税种。如象的税种。如一般财产税、遗产税。一般财产税、遗产税。是以纳税人的是以纳税人的某些特定行为某些特定行为为征税对象为征税对象的税种。如的税种。如印花税印花税、屠宰税屠宰税。案例：案例：税制结构的国际比较税制结构的国际比较张何张何 社会科学院院报社会科学院院报 20052005年年0909月月1515日日 受经济发展水平、社会文化传统经济发展水平、社会文化传统等因素影响，各国税制等因素影响，各国税制结构及统计口径差别较大。即使在经济发展水平接近的国家，结构及统计口径差别较大。即使在经济发展水平接近的国家，税制结构也有较大差异。税制结构也有较大差异。经济越发达，所得税的比重越高。经济越发达，所得税的比重越高。世界上最发达的世界上最发达的2020多个工业化国家的多个工业化国家的所得税比重远高于流转所得税比重远高于流转税比重税比重，比较发达的高收入国家所得税与流转税的比重，比较发达的高收入国家所得税与流转税的比重大体大体相当相当，发展中国家的所得税比重低于流转税，但也，发展中国家的所得税比重低于流转税，但也占到相当占到相当份额。份额。v 法国、英国所得税与流转税的比重分别为法国、英国所得税与流转税的比重分别为62%28%62%28%和和56%31%56%31%；如韩国的所得税比重约为；如韩国的所得税比重约为35%35%，流转税比重约为，流转税比重约为40%40%；如泰国的所得税比重约为；如泰国的所得税比重约为30%30%，流转税比重为，流转税比重为68%68%。v 综合国际货币基金组织及综合国际货币基金组织及OECDOECD的统计资料分析，工业化的统计资料分析，工业化国家所得税比重平均在国家所得税比重平均在35%35%左右，其中，企业所得税的比重左右，其中，企业所得税的比重大多不足大多不足10%10%，个人所得税的比重高达，个人所得税的比重高达25%25%以上；社会保障税以上；社会保障税占税收收入的比重约为占税收收入的比重约为30%30%，一些欧洲国家（如法国、荷兰），一些欧洲国家（如法国、荷兰）这一比重高达这一比重高达40%40%。主要。主要OECDOECD国家的流转税比重平均约为国家的流转税比重平均约为30%30%，其中增值税等一般流转税达约占其中增值税等一般流转税达约占17%17%，消费税等选择性流转，消费税等选择性流转税约占税约占13%13%。另外，发达国家的税种设置比较全面，房地产。另外，发达国家的税种设置比较全面，房地产税（物业税）、遗产税、环境税等各类税种齐全。税（物业税）、遗产税、环境税等各类税种齐全。v 分析：从课税对象角度的税收分类尤其重要，分析：从课税对象角度的税收分类尤其重要，它往往也是分析一国税收模式和税收结构的基本框它往往也是分析一国税收模式和税收结构的基本框架。我国流转税需要进一步调整：增值税由生产型架。我国流转税需要进一步调整：增值税由生产型向消费型转化；消费税可谁范围需要调整。所得税向消费型转化；消费税可谁范围需要调整。所得税方面：个人所得税需要更加公平。方面：个人所得税需要更加公平。2、按税负能否转嫁分类、按税负能否转嫁分类直接税直接税不容易转嫁不容易转嫁间接税间接税容易转嫁容易转嫁 （1 1）直接税直接税 直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁直接税是指纳税人本身承担税负，不发生税负转嫁关系的一类税。如所得税和财产税等。关系的一类税。如所得税和财产税等。 （2 2）间接税间接税 间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁间接税是指纳税人本身不是负税人，可将税负转嫁与他人的一类税。如流转税和资源税等。与他人的一类税。如流转税和资源税等。 按课税标准分类按课税标准分类 从量税从量税数量、重量、体积数量、重量、体积 从价税从价税价格依据价格依据从量税从量税是指以课税对象是指以课税对象实物实物的的计量单位计量单位（重量、面（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。如积、件数）为依据，按固定税额计征的一类税。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。 特点：特点：实行定额税率；计算简便。实行定额税率；计算简便。 从价税从价税是指以课税对象的价格为依据，按一定比例是指以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类税。如我国现行的增值税、营业税、关计征的一类税。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。税和各种所得税等税种。 特点：特点：实行比例税率和累进税率，实行比例税率和累进税率，直接受价格直接受价格变动影响，多数税种为从价税变动影响，多数税种为从价税。、按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类 价内税价内税是指税款在应税商品价格内。是指税款在应税商品价格内。购买一件商品的价格里面就包含了税。如我国现行的消费如我国现行的消费税、营业税等税种。税、营业税等税种。 价外税价外税是指税款不在商品价格之内。是指税款不在商品价格之内。商店里的标价不包括税收。如我国现行的增值税如我国现行的增值税。v价内税：价格=成本+ 利润 + 税金v 价外税：价格=成本+ 利润5按税收的管理权限