内部审计之审计目标与审计范围知识讲解.pptx

第五章第五章 审计目标与审计范围审计目标与审计范围第一部分第一部分 本章概述本章概述1审计审计第一部分第一部分 知识点讲解知识点讲解 5.1.15.1.1审计总目标的演变审计总目标的演变注册会计师自诞生以来，从其内容发展注册会计师自诞生以来，从其内容发展来说，主要经历了详细审计、资产负责来说，主要经历了详细审计、资产负责表审计、和会计报表审计三个阶段，审表审计、和会计报表审计三个阶段，审计总目标也随之有所变化：计总目标也随之有所变化：2审计审计阶 段时 期 特 征功 能第一阶段：（详细审计阶段）1844年20世纪初期以查错防弊为审计目标。审计的功能主要是防护性，判定有无技术错误和舞弊行为。第二阶段：（资产负债表审计阶段） 20世纪初期-30年代以判断财务状况和偿债能力为主要审计目标。查错防弊目标依然存在，但已退居第二位。审计的功能从防护性发展到公证性，但只限于对资产负债表所有项目余额的可靠性和真实性的审查。第三阶段：（会计报表审计阶段）20世纪30年代后以验证会计报表的公允性为主要审计目标。审计由静态审计发展到动态审计，并增加了管理审计的内容。审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。3审计审计尽管审计总目标有了上述的变化，同时尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务、会计服务和在现代审计中管理咨询服务、会计服务和税务服务的业务量也在日渐增加，但是，税务服务的业务量也在日渐增加，但是，注册会计师审计的注册会计师审计的主要职责主要职责始终是对被审始终是对被审计单位执行会计报表审计。它是审计业务计单位执行会计报表审计。它是审计业务的基础，其他性质的审计业务只是会计报的基础，其他性质的审计业务只是会计报表审计的表审计的延伸和发展延伸和发展。4审计审计5.1.25.1.2我国独立审计总目标我国独立审计总目标 （一）我国独立审计总目标（一）我国独立审计总目标（二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报（二）会计报表使用者希望注册会计师对会计报表的表的“合法性、公允性合法性、公允性”作出鉴证的理由：作出鉴证的理由：第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间第一、各会计报表的使用者与被审计单位之间往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位往往存在着利益背离与冲突，因担心被审计单位提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外提供带有偏见、不公正的会计报表，他们便向外部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。部独立人员寻求鉴证，以维护其自身利益。5审计审计第二、会计报表是其使用者们进行投资、第二、会计报表是其使用者们进行投资、贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要贷款及其他决策的最主要的资料来源，需要确定被审计单位是否按公认会计准则编制会确定被审计单位是否按公认会计准则编制会计报表。计报表。第三、会计业务的处理及会计报表的编制第三、会计业务的处理及会计报表的编制日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知日趋复杂，会计报表的使用者因缺乏会计知识而难以对会计报表的质量作出评估，他们识而难以对会计报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对会计报表的质量进只能求助于注册会计师对会计报表的质量进行鉴证。行鉴证。第四、距离遥远的会计报表使用者往往难第四、距离遥远的会计报表使用者往往难以直接评估会计报表的质量，基于对经济决以直接评估会计报表的质量，基于对经济决策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。策的考虑，他们只能依靠注册会计师的审计。（如南京股民炒西藏明珠股票）（如南京股民炒西藏明珠股票）6审计审计（三）意义（三）意义1 1根据这一目标，注册会计师在取得充分、根据这一目标，注册会计师在取得充分、适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响存在未确定事项等，并根据其会计报表的影响程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定程度，分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师意见和无法表示意见的审计报告。注册会计师的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利握被审计单位的财务状况与经营成果，也有利于被审计单位改善其经营管理。于被审计单位改善其经营管理。7审计审计2 2在出具审计报告后，如果后来事实有所出入，在出具审计报告后，如果后来事实有所出入，则责任可能并不在注册会计师。因为注册会计则责任可能并不在注册会计师。因为注册会计师的审计行为是恰当的，所得的结论是合理的。师的审计行为是恰当的，所得的结论是合理的。然而责任到底在谁，则必须进一步划分被审计然而责任到底在谁，则必须进一步划分被审计单位的责任和注册会计师的责任。单位的责任和注册会计师的责任。 参见参见4.1.14.1.13 3合理保证与合理确信、合理把握的区别合理保证与合理确信、合理把握的区别 “第第一章注册会计师审计概论一章注册会计师审计概论第二节注册会计师第二节注册会计师审计的基本概念审计的基本概念三、审计的目的三、审计的目的-（一）一（一）一般目的般目的”、“第四章注册会计师的法律责任第四章注册会计师的法律责任第第一节注册会计师法律责任概述一节注册会计师法律责任概述一、会计责任一、会计责任与审计责任与审计责任”、本章、本章“第一节审计总目标第一节审计总目标二、二、我国独立审计的总目标我国独立审计的总目标-（二）注册会计师的（二）注册会计师的审计责任审计责任”已学过已学过 8审计审计4 4审查审查“合法性、公允性合法性、公允性”的责任的责任(1)(1)合法性合法性注册会计师有责任合理制定计划；注册会计师有责任合理制定计划；注册会计师应实施必要的审计程序；注册会计师应实施必要的审计程序；注册会计师虽然不可能发现会计报表中所注册会计师虽然不可能发现会计报表中所存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，但实施了前二项之后，就可以合理确信能发现实施了前二项之后，就可以合理确信能发现会计报表中的重大错误、重大舞弊以及对会会计报表中的重大错误、重大舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。计报表有直接影响的重大违反法规行为。 “第四章注册会计师的法律责任第四章注册会计师的法律责任第一节注第一节注册会计师法律责任概述：一、会计责任与审册会计师法律责任概述：一、会计责任与审计责任计责任” 9审计审计(2)(2)公允性公允性注册会计师应注意运用正确的判断；注册会计师应注意运用正确的判断；注册会计师应保持应有的职业谨慎；注册会计师应保持应有的职业谨慎；注册会计师通过对被审计单位的会计注册会计师通过对被审计单位的会计资料进行审查予以确定。资料进行审查予以确定。10审计审计（四）会计责任与审计责任在注册会计师业务中是（四）会计责任与审计责任在注册会计师业务中是如何体现的？如何体现的？类类 别别被审计被审计(核、验、阅核、验、阅)单单位的会计责任位的会计责任被审计单位管理当局被审计单位管理当局的责任的责任注册会计师的审计责任注册会计师的审计责任注册会计师的责任注册会计师的责任一般表述建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。（会计报表的编制是被审计单位管理当局的责任）按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对所 发 表 的 意 见 负 责 。（注册会计师的责任是在实施审计工作工作的基础上对会计报表发表意见）11审计审计关联方及其交易的审计 按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。持续经营能力的审计按照持续经营假设编制会计报表并对持续经营能力进行评价是被审计单位管理当局的责任。注册会计师的责任是评价被审计单位按照持续经营假设编制会计报表的合理性。盈利预测审核合理编制并充分披露盈利预测。按照独立审计实务公告第4号盈利预测审核的要求出具盈利预测审核报告，对所发表的意见负责。 12审计审计会计估计的审计按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，合理作出会计估计并予以适当披露。按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当。违反法规行为的审计建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为。根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。验资按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。（出资者及被审验单位的责任）按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。并对所发表的意见负责。 13审计审计资 产减值准 备的审计按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。内 部控 制审核按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。按照内部控制审核意见的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。并对所发表的意见负责。说 明审计（验、核、阅）责任不能替代、减轻或免除会计责任。14审计审计5.2.15.2.1管理当局对会计报表的认定管理当局对会计报表的认定 这一部分内容是非常重要的内容，可这一部分内容是非常重要的内容，可以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。以说，掌握认定是理解审计真谛的钥匙。在审计导读中，我们曾经强调需要大在审计导读中，我们曾经强调需要大家注意掌握家注意掌握“会计报表认定与审计总目标会计报表认定与审计总目标审计具体目标审计具体目标审计程序审计程序审计证据审计证据审计工作底稿审计工作底稿审计意见审计意见”的专业判断程的专业判断程序。因为，注册会计师要想对被审计单位序。因为，注册会计师要想对被审计单位会计报表发表审计意见，就必须以充分、会计报表发表审计意见，就必须以充分、适当的审计证据做基础，适当的审计证据做基础， 15审计审计（续）而审计证据是通过注册会计师实续）而审计证据是通过注册会计师实施审计程序取得的，至于采取何种审计施审计程序取得的，至于采取何种审计程序则取决于审计的具体目标，而具体程序则取决于审计的具体目标，而具体目标的确定受制于被审单位管理当局对目标的确定受制于被审单位管理当局对会计报表的认定及审计总目标的双重制会计报表的认定及审计总目标的双重制约。这些逻辑关系的掌握是理解审计理约。这些逻辑关系的掌握是理解审计理论的核心。因此大家对于认定的有关内论的核心。因此大家对于认定的有关内容必须记住。审计具体目标，包括一般容必须记住。审计具体目标，包括一般审计目标和项目审计目标。审计目标和项目审计目标。16审计审计 一般说来，审计具体目标必须一般说来，审计具体目标必须根据审计总目标和被审计单位管理根据审计总目标和被审计单位管理当局的认定来确定。当局的认定来确定。结合结合P51P51的确认、表的确认、表10-210-2学习。学习。17审计审计（一）认定的概念（一）认定的概念1 1认定是指被审计单位管理当局认定是指被审计单位管理当局 不是不是会计对会计对其其会计报表会计报表 不是会计凭证、账、不是会计凭证、账、财务情况说明书财务情况说明书 所做的断言或声明所做的断言或声明 二二个部分个部分: :阿拉伯阿拉伯; ;本国文字本国文字 。审计目标。审计目标与被审计单位管理当局对会计报表的认与被审计单位管理当局对会计报表的认定密切相关，因为注册会计师的基本职定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是会计报表的认定是否有理由。否有理由。 18审计审计2 2审计目标和被审计单位管理当局的审计目标和被审计单位管理当局的认定关系：认定关系：P 51P 51再认定再认定-注册会计师注册会计师的基本职责就在于确定其认定是否合理。的基本职责就在于确定其认定是否合理。再认定。再认定。3 3被审计单位管理当局的认定方式：被审计单位管理当局的认定方式：包括明示性的认定和暗示性的认定。包括明示性的认定和暗示性的认定。举举例；资产负债表的存货为例；资产负债表的存货为100100万元。万元。19审计审计明示性认定两个：明示性认定两个：存货的正确余额是存货的正确余额是100100万元；万元；存货是存在的。存货是存在的。暗示性认定有三个。暗示性认定有三个。20审计审计（二）国际审计委员会、美国、中国、（二）国际审计委员会、美国、中国、管理当局对会计报表的认定之比较管理当局对会计报表的认定之比较国际审计委员会美 国中 国存在；发生存在或发生资产、负债在某一特定时日是否存在(真实性)完整性完整性是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项权利和义务权利和义务资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位(所有权)；经济业务的发生是否与被审计单位有关(所有权)。估价；计量估价或分摊会计记录是否正确(估价、机械准确性)；资产、负债的计价是否恰当(估价)；收入与费用是否归属当期，并相互配比(截止)。表达与披露表达与披露会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致(分类、披露)21审计审计（三）被审计单位管理当局对会计报表的认定（三）被审计单位管理当局对会计报表的认定（1 1）存在或发生）存在或发生 “ “存在或发生存在或发生”的认定是指：资产负债表所列的的认定是指：资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确损益表所列的各项收入和费用在会计期间是否确实发生。实发生。 需要注意的是需要注意的是“存在或发生存在或发生”认定所需要解决认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。22审计审计（2 2）完整性）完整性 “ “完整性认定完整性认定”是指：在会计报表中应是指：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。列示的所有交易和项目是否都列入了。 这里须注意，有关这里须注意，有关“完整性完整性”的认定所的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。的金额是否正确。 可见，可见，“完整性完整性”认定与认定与“存在与发生存在与发生”认定正好相反，它主要与会计报表的组成认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称要素的低估（也称“缩小错误缩小错误”）有关。）有关。23审计审计（3 3）权利和义务）权利和义务 “ “权利与义务权利与义务”认定是指，在某一认定是指，在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务，须利，各项负债是否确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。有关。 在某一特定日期，各项资产是否在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务；此认定只与资产负债表的组司的义务；此认定只与资产负债表的组成要素有关。成要素有关。24审计审计（4 4）估价或分摊）估价或分摊 各项要素是否按适当的金额列入会计各项要素是否按适当的金额列入会计报表中。有关金额在财务报表中列示是否报表中。有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于数守了一般公认会计原则，而且还取决于数学上或文书处理上有无错误。学上或文书处理上有无错误。25审计审计 其认定包括四个方面的内容：总值其认定包括四个方面的内容：总值估价；估价；净值估价（与一般公认会计原则有关的净值估价（与一般公认会计原则有关的认定）；认定）；数学上的精确性（计算精确性）；数学上的精确性（计算精确性）；合理性。该认定还涉及管理当局的会计合理性。该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。估计的合理性。26审计审计（5 5）表达与披露）表达与披露 “ “表达与披露表达与披露”认定是指：会计报表认定是指：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。会计报表上的特定组成要素说明和披露。会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。是否被适当地加以分类、说明和披露。 27审计审计（四）管理当局对会计报表认定种类及（四）管理当局对会计报表认定种类及其性质其性质 我们在此将被审单位管理当局对我们在此将被审单位管理当局对会计报表五项基本认定的性质、特点总会计报表五项基本认定的性质、特点总结如下：结如下：28审计审计认定种类 性 质特 点1、存在或发生资产负债表所列的各项资产、负债、权益在特定日期均存在，所有已进行会计记录的交易在特定期间均已发生，没有虚构。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。2、完整性在会计报表中所有应列示的交易和事项均已列入，没有遗漏。与资产负债表、损益表有关；如有错误，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关。3、权利和义务在特定日期，各项资产均属公司的权利，各项负债均是公司的义务。只与资产负债表有关；如有错误，会同时影响存在或发生认定或完整性认定。4、估价或分摊各项资产、负债、权益、收入和费用等要素均已按适当的方法进行计价，列入会计报表的金额正确。与所有报表有关；如有错误，一定影响金额；包括总值估价、净值估价和计算精确性三方面内容。5、表达与披露会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。与所有报表有关；如有错误，属分类不当、披露不充分。29审计审计5.2.25.2.2具体审计目标具体审计目标 （一）管理当局认定与具体审计目标的逻辑关（一）管理当局认定与具体审计目标的逻辑关系系1 1五类认定是确定每个账户具体审计目标的出五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点；发点；2 2根据管理当局认定推论得出的具体审计目标根据管理当局认定推论得出的具体审计目标的项数，应比管理当局的认定的项数，应比管理当局的认定多多一些；一些；3 3审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。30审计审计（二）一般审计目标的涵义（二）一般审计目标的涵义 1 1一般审计目标包括以下一般审计目标包括以下九九个方面：个方面：（1 1）总体合理性：总体合理性测试的目）总体合理性：总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。中是否有重要错报。（2 2）真实性：所列余额真实。）真实性：所列余额真实。（3 3）完整性：发生的金额均已包括。）完整性：发生的金额均已包括。（4 4）所有权：所列金额确属公司。）所有权：所列金额确属公司。 31审计审计（5 5）估价：所列金额均经正确估价和）估价：所列金额均经正确估价和计量。计量。（6 6）截止：）截止：接近接近资产负债表日的交易资产负债表日的交易已记入适当的期间。截止测试的目标是确已记入适当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。具体见下图：定交易是否记入恰当的期间。具体见下图： 20/12 31/12 10/1（第2年）32审计审计（7 7）机械准确性：有关账表资料、）机械准确性：有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。（8 8）披露：会计报表中恰当地反映了）披露：会计报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。账户余额和相应的披露要求。（9 9）分类：确定每个项目和每个账户）分类：确定每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列记录是否在会计报表中恰当列示。33审计审计2 2审计人员在确定具体审计目标时，审计人员在确定具体审计目标时，应充分考虑以下基本因素：应充分考虑以下基本因素：（1 1）被审计单位的经营状况；）被审计单位的经营状况；（2 2）被审计单位经济活动的性质；）被审计单位经济活动的性质；（3 3）被审计单位所属行业的特殊会计）被审计单位所属行业的特殊会计实务等。实务等。34审计审计3 3举例：举例： 结合第结合第1212章节学习章节学习 五类认定是确定每个帐户具体审计目五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表认定推论得出具体审计目标的会计报表认定推论得出具体审计目标的过程如下：过程如下：35审计审计管理当局认定具体审计目标 一般审计目标运用于存货的项目审计目标1、总体合理性（1）全部存货及销售成本合理，看来无重要错报 1、存在与发生2、真实性（1）资产负债表日，已记录的全部存货均存在2、完整性3、完整性（1）现有存货均盘点并计入存货总额3、权利与义务4、所有权（1）公司对所有存货均拥有所有权（2）存货未作抵押4、估价与分摊5、估价（1）账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数据的加总正确（2）当存货的可变现净值减少时，已冲减存货价值6、截止（1）年末采购截止是恰当的（2）年末销售截止是恰当的7、机械准确性（1）存货项目的总计数与总帐一致5、表达与披露8、披露（1）存货主要种类和估价基础已揭示（2）存货的抵押或转让已作揭示9、分类（1）存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类36审计审计（三）归纳三）归纳在这一部分内容当中，学员们应注意：在这一部分内容当中，学员们应注意： 1 1为了验证管理当局对会计报表的五为了验证管理当局对会计报表的五个个认定认定，应设置，应设置八八个个具体审计目标具体审计目标。五个。五个认定与认定与八八个具体审计目标的对应关系及关个具体审计目标的对应关系及关注要点如下表所示。此外，为了从整体上注要点如下表所示。此外，为了从整体上分析会计报表是否合理，另专门设置了总分析会计报表是否合理，另专门设置了总体合理性的一般审计目标。归纳如下表：体合理性的一般审计目标。归纳如下表：37审计审计管理当局认定具体审计目标 一般审计目标含义及关注要点1总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报。报表总体上是否合理。存在与发生 2真实性 即不夸张。有无高估错误。完整性3完整性 即不遗漏。有无低估错误。 权力和义务4所有权 即所列金额确为被审计单位所拥有。是否影响所有权、处置权。估价或分摊 5估价 所列金额均经正确估价和计量。总值、净值、计价是否正确。6截止 即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间。截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间。入账时间是否正确。7机械准确性 该目标所关心的是有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。会计核算是否正确。表达与披露 8披露 恰当地反映了账户余额和相应的披露要求。报表附注披露是否正确9分类 即所列金额分类恰当，其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示。报表项目列示是否正确38审计审计 2 2注册会计师应紧紧围绕具体审计注册会计师应紧紧围绕具体审计目标收集证据。如果对所有认定都已查目标收集证据。如果对所有认定都已查实，注册会计师就可对会计报表的合法实，注册会计师就可对会计报表的合法性、公允性发表意见。性、公允性发表意见。 3 3审计总目标是针对会计报表总体审计总目标是针对会计报表总体而言，它是对会计报表的各组成部分而言，它是对会计报表的各组成部分（项目或业务循环）审查以后作出的综（项目或业务循环）审查以后作出的综合评价。合评价。39审计审计 4 4审计具体目标必须根据被审计单审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。位管理当局的认定和审计总目标来确定。 5 5审计总目标与具体审计目标没审计总目标与具体审计目标没有明显的对应关系，它们由管理当局对有明显的对应关系，它们由管理当局对会计报表的认定来沟通。即要对会计报会计报表的认定来沟通。即要对会计报表发表发表意见（合法性、公允性），表发表发表意见（合法性、公允性），必须要确认所有会计报表认定正确；要必须要确认所有会计报表认定正确；要确认会计报表认定正确，必须对每一会确认会计报表认定正确，必须对每一会计报表项目的具体审计目标进行验证。计报表项目的具体审计目标进行验证。 40审计审计5.3.15.3.1审计过程的三个阶段审计过程的三个阶段 审计目标的实现与审计过程密切相审计目标的实现与审计过程密切相关。审计过程，是指审计工作从开始到关。审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段：阶段：（“第十五章终结审计与审计报第十五章终结审计与审计报告（概述部分）告（概述部分）”） 41审计审计审计过程主要工作审计计划阶段 审计工作的起点调查了解被审计单位的基本情况； 与被审计单位签订审计业务约定书； 初步评价被审计单位的内部控制制度； 确定重要性； 分析审计风险； 编制审计计划。 实施审计阶段审计过程的中心环节对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划； 对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。符合性测试与实质性测试的关系，上述两项工作之间有着密切的关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可信赖程序较高，则实质性测试工作就可以大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加，但不管何时，实质性测试工作必不可少。审计完成阶段整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据； 复核审计工作底稿； 审计期后事项； 汇总审计差异，并提请被审计单位调整； 形成审计意见，编制审计报告。 提出管理建议书。 42审计审计5.4.15.4.1审计业务约定书的概念与作用审计业务约定书的概念与作用 （一）概念（一）概念 审计业务约定书是由会计师事务所与委审计业务约定书是由会计师事务所与委托人托人（包括客户、被审计单位）（包括客户、被审计单位）共同签署的，共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的（审计目的）、审计范围及双方应委托目的（审计目的）、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。负责任与义务等事项的书面合同。 需要大家注意的一个问题是，审计业务需要大家注意的一个问题是，审计业务约定书的签约双方是审计业务委托人和会计约定书的签约双方是审计业务委托人和会计师事务所，千万不能误认为是被审计单位与师事务所，千万不能误认为是被审计单位与注册会计师。注册会计师。43审计审计（二）审计业务约定书的作用（二）审计业务约定书的作用（1 1）使被审计单位了解注册会计师的审）使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供的计责任及需要提供的 相互合作相互合作 。（2 2）作为被审计单位鉴定审计业务完成）作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的义务履行情况的 相互督促相互督促 。 （3 3）如果出现法律诉讼，审计业务约定）如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师和委托人双方应负责任的书是确定会计师和委托人双方应负责任的重要证据。重要证据。 相互指责相互指责 44审计审计5.4.25.4.2签定业务约定书之前应做的工作签定业务约定书之前应做的工作 独立审计具体准则第独立审计具体准则第2 2号号-审计业务审计业务约定书要求，在签署审计业务约定书约定书要求，在签署审计业务约定书前，注册会计师应当对被审计单位基本前，注册会计师应当对被审计单位基本情况进行了解，并就委托目的、审计范情况进行了解，并就委托目的、审计范围有无限制、审计收费以及被审计单位围有无限制、审计收费以及被审计单位应提供的资料、协助的工作等约定事项应提供的资料、协助的工作等约定事项进行商议。具体如下：进行商议。具体如下：45审计审计1 1明确审计业务的性质和范围。明确审计业务的性质和范围。签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质、范签约前，首要的工作是使双方对审计业务的性质、范围取得一致的看法。围取得一致的看法。 2 2初步了解被审计单位的基本情况包括：结合初步了解被审计单位的基本情况包括：结合“第第四章注册会计师的法律责任四章注册会计师的法律责任第二节注册会计师如何第二节注册会计师如何避免法律诉讼避免法律诉讼二、注册会计师避免法律诉讼的具体二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施措施-（四、五）（四、五）”/ /“第六章审计证据与审计工作底第六章审计证据与审计工作底稿稿第一节审计证据第一节审计证据三、审计证据的获取三、审计证据的获取-（八）（八）审计程序的分类审计程序的分类-1-1”、“第七章审计计划、重要性及审第七章审计计划、重要性及审计风险计风险第一节审计计划第一节审计计划三、了解被审计单位的基三、了解被审计单位的基本情况本情况”、“第七章审计计划、重要性及审计风险第七章审计计划、重要性及审计风险第第三节审计风险三节审计风险二、评估固有风险应考虑的因素二、评估固有风险应考虑的因素”。时。时间、目的、内容不同。间、目的、内容不同。 46审计审计（1 1）业务性质、经营规模和组织结构；）业务性质、经营规模和组织结构；（2 2）经营情况和经营风险；）经营情况和经营风险；（3 3）以前年度接受审计的情况；）以前年度接受审计的情况；注意：注意：47审计审计 接受委托前的沟通接受委托前的沟通在接受委托在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。后任注册会计师向以确定是否接受委托。后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，通常包括：体，通常包括：48审计审计是否发现管理当局存在诚信方面的问是否发现管理当局存在诚信方面的问题；题；前任注册会计师与管理当局在重大会前任注册会计师与管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；计、审计等问题上存在的意见分歧；前任注册会计师从被审计单位监事会、前任注册会计师从被审计单位监事会、审计委员会或其他类似机构了解到的管审计委员会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷；制的重大缺陷；前任注册会计师认为导致被审计单位前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。变更会计师事务所的原因。49审计审计（4 4）财务会计机构及工作组织；）财务会计机构及工作组织；（5 5）其他与签订审计业务约定书相关）其他与签订审计业务约定书相关的事项。主要包括：的事项。主要包括：被审计单位简史；被审计单位简史；主要管理人员的管理经验；主要管理人员的管理经验；主要管理人员的正直品行；主要管理人员的正直品行；委托人聘用注册会计师的意向委托人聘用注册会计师的意向等等。50审计审计附：试比较注册会计师在签订审计业务约定书之前与在制附：试比较注册会计师在签订审计业务约定书之前与在制定审计计划之前了解被审计单位的基本情况以及在审计过定审计计划之前了解被审计单位的基本情况以及在审计过程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同？程中对被审计单位内部控制取得了解的程序有何不同？审计工作中审计工作中“了解了解”的比较表：的比较表：“了解了解”种类种类目的目的不同不同方法不方法不同同内容不同内容不同时时间间不不同同要要求求不不同同51审计审计本章“第四节审计业务约定书与审计范围二、签署审计业务约定书之前应做的工作-（二）”初步了解被审计单位的基本情况 确定是否接受委托；安排进一步的审计工作。 询问法；审阅法。 业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。 签约之前（计划之前） 签约之前必做的工作 “第六章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据三审计证据的获取-（八） 充分合理地计划审计工作；摸清被审计单位内部控制是怎样设计的； 合 理 利用 以 往 的审计经验；询问法；检查法；观察法；穿行测试法。 控制环境；会计系统；控制程序。 签约之后（计划阶段） 每次会计报表审计必须执行（第一程序） 52审计审计审计程序的分类-1”“第八章内部控制及其测试与评价第二节了解与记录内部控制二、了解内部控制”对被审计单位内部控制取得了解的程序 充分合理地计划审计工作；摸清被审计单位内部控制是怎样设计的；摸清被审计单位内部控制是否得到执行。“第七章审计计划、重要性及审计风险第一节审计计划三、了解被审计单位的基 本 情 况 ” （进一步）了解被审计单位的基本情况做好审计计划工作；弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。 查阅法；询问法；观察法；确定关联方及其交易的存在；考虑有关会计和审计公告的影响。 业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置，以及经营特点。 行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例。 关联方及其交易的存在情况。 影响被审计单位及所属行业的法律、法规。 被审计单位内部控制。 提供给有关管理机关的报告的性质。 签约之后（计划阶段） 审计计划工作的必须步骤（第一步骤） 53审计审计3 3评价会计师事务所的胜任能力评价会计师事务所的胜任能力其包括三个方面的内容：其包括三个方面的内容：评价执行审计的能力。（确定审计小组评价执行审计的能力。（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）；家寻求协助的需要）；评价独立性；评价独立性；评价保持应有谨慎的能力。如果会计师评价保持应有谨慎的能力。如果会计师事务所不具备胜任能力，应当事务所不具备胜任能力，应当拒绝接受委拒绝接受委托。托。 54审计审计4 4商定审计收费商定审计收费 审计收费可以采用计件收费和计时审计收费可以采用计件收费和计时收费两种方法。收费两种方法。 参见第三章节参见第三章节 55审计审计5 5明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作在注册会计师实施现场审计之前，被审计单在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会计资料准备齐全；位应当将所有的会计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财会人员应而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合；当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合；并在适当的地方为注册会计师并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿代编工作底稿。需要考生需要考生注意的注意的一个问题是，审计业务约定书一个问题是，审计业务约定书的签约双方是审计业务委托人和会计师事务所，的签约双方是审计业务委托人和会计师事务所，千万不能误认为是千万不能误认为是被审计单位与注册会计师被审计单位与注册会计师。56审计审计5.4.35.4.3审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容 审计业务约定书审计业务约定书的内容和格式，可的内容和格式，可以随着审计约定事项的不同而有所不同，以随着审计约定事项的不同而有所不同，但一般应包括以下基本内容：但一般应包括以下