2022年长期股权投资核算方法的转换 .pdf

一、成本法转换为权益法长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。并在此基础上比较该初始投资成本与应享有投资单位可识别净资产公允价值的份额。确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。第一种情况即1原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。因追加投资导致持股比例上升。能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的。在自成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理： (1)原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额属于通过投资作价表达的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期般权投资的账面价值另一方面应同时调整留存收益。对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益属于其他原因导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。 (2)对于新取得的股权部分。应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的， 不调整长期股权投资的成本；对于投资成本小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中表达的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。A公司于 205 年 2月取得 B公司 10的股权， 成本为 900 万元，取得时 8 公司可识别净资产公允价值总额为8 400 万元 (假定公允价值与账面价值相同) 。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的l0 提取盈余公积。 206 年 4 月 10 日， A公司又以l 800万元的价格取得B公司 l2 的股权，当日8 公司可识别净资产公允价值总额为12 000 万元。取得该部分股权后，按照8 公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司 l0 的股权后，B公司通过生产经营活动实现的净利润为900 万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。、 (1)20 6 年 4 月 l0 日， A公司应确认对B公司的长期股权投资，账务处理为：借：长期股权投资 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000 (2)对长期股权投资账面价值的调整：确认该部分长期股权投资后，A公司对 B公司投资的账面价值为2 700 万元，其中与原持有比例相对应的部分为900 万元。新增股权的成本为1 800 万元。对于原l0 股权的成本900 万元与原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额 840 万元 (8 400 10) 之间的差额60 万元，属于原投资时表达的商誉，该部分差额精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 5 页不调整长期股权投资的账面价值。对于被投资单位可识别净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动(12 0008 400) 相对于原持股比例的部分360 万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分 90 万元 (900 10%)。应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可识别净资产公允价值的变动270 万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积( 其他资本公积) 。账务处理为：借：长期股权投资 3 600 000 贷：资本公积其他资本公积 2 700 000 盈余公积 90 000 利润分配未分配利润810 000 对于新取得的股权，其成本为1 800 万元，取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额1 440 万元 (12 000 12) 之间的差额为投资作价中表达出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 例2006 年 1 月 1 日， B公司购入彩虹公司股票100 万股，占该公司总股本10，准备长期持有。共支付价款及相关税费515 万元。购买时，彩虹公司可识别净资产公允价值5100万，账面价值5000 万。除一台设备公允价值高于账面价值100 万元外，其他资产、负债公允价值均与账面价值相同。该设备公允价值600 万，账面价值500 万，尚可使用10 年，按年限平均法计提折旧，并且没有净残值。2006 年彩虹公司实现净利润200 万元，并于2007年 3 月 20 日宣揭发放现金股利每股0.1 元。 2007 年彩虹公司实现净利润300 万元。 2008年 1 月 1 日， B公司再次购入200 万股，占总股本20。共支付1300 万元。此时彩虹公司可识别净资产公允价值6100 万，账面价值6000 万。除了第一次购入时，设备公允价值高于账面价值80 万以外，有原材料一批公允价值80 万，账面价值60 万。2008 年彩虹公司实现净利润 400 万元。解答：12006 年 1 月 1日购入时借：长期股权投资 5150000 贷：银行存款 5150000 22007 年 3 月 20 日彩虹公司宣揭发放现金股利借：应收股利 100000 贷：投资收益 100000 32008 年 1 月 1 日，由于 B 公司再次购入彩虹公司20的股票，持股比例到达30，长期股权投资应由成本法改为权益法，进行调整。 原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；属于其他原因导致被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资账面价值，并调整权益。借：长期股权投资彩虹公司成本 5150000 长期股权投资彩虹公司损益调整380000 长期股权投资彩虹公司其他权益变动62000061000005100000380000贷：长期股权投资 5150000 盈余公积 38000 38000010利润分配未分配利润 342000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 5 页资本公积其他资本公积 620000 42008 年 1 月 1日 B公司再次购入彩虹公司20股份借：长期股权投资彩虹公司成本 13000000 贷：银行存款 13000000 52008 年 12 月 31 日，确认投资收益投资收益 4000000100000200000 30 1110000 借：长期股权投资彩虹公司损益调整 1110000 贷：投资收益 1110000 第二种情况即：2因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上。应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益。对于原取得投资后至转变为权益法核算之问被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积” 。 例D 公司持有隆达公司60股权，账面余额为7800 万，没有提取减值准备。2006 年 12月 10 日，D公司将 20股权对外出售，获得价款3000 万元， 出售当日隆达公司可识别净资产公允价值为18000 万元。D公司取得隆达公司60股权时， 该公司可识别净资产公允价值为 15000 万元假设公允价值与账面价值相同。自 D公司取得隆达公司60股权后至本次出售前，被投资方实现净利润4000 万。假设隆达公司一直未进行利润分配。除实现净损益外，被投资方可供出售金融资产的公允价值变动计入权益部分的金额为100 万。盈余公积按净利润 10比例提取。12006 年 12 月 10 日借：银行存款 30000000 贷：长期股权投资 2600000078000000 3投资收益 4000000 剩余长期股权投资的账面价值为5200 万元，小于与原投资时应享有被投资方隆达公司可识别净资产公允价值份额为800 万元1500040 5200 ，该部分应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。2调整长期股权投资账面价值借：长期股权投资隆达公司成本52000000 贷：长期股权投资 52000000 借：长期股权投资隆达公司成本 8000000 贷：盈余公积 800000800000010精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 5 页利润分配未分配利润 7200000 原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时调整留存收益；其他原因导致被投资方所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值同时，调整投资方权益。借：长期股权投资隆达公司损益调整 16000000 4000000040贷：盈余公积 16000001600000010利润分配未分配利润 14400000 借：长期股权投资隆达公司其他权益变动 400000 100000040贷：资本公积其他资本公积 400000 二、权益法转为成本法第一种情况：本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。 例C 公司持有兴达公司40的股权， 因能够对兴达公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。2007 年年初， C公司将兴达公司30的股权以2000 万元价格对外出售。出售时， 该项长期股权投资账面价值为2400 万元，其中成本2000 万，损益调整400 万。剩余10股权改为成本法核算。假定转换日被投资方兴达公司的留存收益为2000 万。 2007 年 3月 5 日，兴达公司宣布发放现金股利1000 万元。 2007 年全年兴达公司实现盈利5000 万元。2008 年 3 月 8 日，宣布发放现金股利3000 万元。12007 年年初出售借：银行存款 20000000 贷：长期股权投资兴达公司成本150000002000000075长期股权投资兴达公司损益调整3000000400000075投资收益 2000000 2持股比例下降为10，改用成本法核算借：长期股权投资 6000000 贷：长期股权投资兴达公司成本5000000 长期股权投资兴达公司损益调整1000000 自被投资方分得的现金股利未超过转换时被投资方账面留存收益中投资方应享有的份额的，分得的现金股利应冲减长期股权投资的成本，不确认投资收益。32007 年 3 月 5日借：应收股利 1000000 贷：长期股权投资 1000000 42008 年 3 月 8日借：应收股利 3000000 贷：长期股权投资 1000000 投资收益 2000000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 5 页第二种情况：因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的。 即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交易的成本之和。其中： 到达企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允之和； 到达企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资账面余额调整至最初取得成本，再次基础上购买日新支付对价的公允价值为购买日长期股权投资的成本。 例 3E 公司 2006 年年初以 500 万元取得国际公司40% 股权，采用权益法核算。取得时被投资方可识别净资产公允价值与账面价值相同，均为 1000 万。 2006 年国际公司实现净利润200万元。 无其他影响国际公司所有者权益交易或事项。2007 年年初， E公司再次以460 万元价格购入国际公司30股权。假设持股期间被投资方未宣揭发放现金股利。投资方E 公司按照 10% 比例提取盈余公积，并且对该项投资未计提减值准备。1对第一次投资进行调整借：盈余公积 8000080000010利润分配未分配利润 720000 贷：长期股权投资国际公司损益调整 800000 200000040借：长期股权投资 5000000 贷：长期股权投资国际公司成本5000000 E公司通过两次购入最终对被投资方国际公司实施控制，形成企业合并。购买日的长期股权投资成本， 应按照下面的原则计算：到达合并前使用权益法核算的，在购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。2追加投资借：长期股权投资 4600000 贷：银行存款 4600000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 5 页