2022年高级财务会计综合练习题答案 .pdf

学而不思则惘，思而不学则殆综合练习题答案一、选择题 ( 以下各题至少有一个正确答案) 1 我国会计准则规定境外经营的资产负债表折算时，采用项目发生时的即期汇率折算的项目有（）。A存货 B银行存款 C盈余公积 D 实收资本2 我国企业会计准则规定非同一控制下企业合并形成的贷差，应记入（）科目。A商誉 B资本公积 C盈余公积 D 营业外收入3 合并后形成单一法律主体的企业合并形式有（）。A吸收合并 B创立合并 C控股合并 D纵向合并4 售后租回交易形成融资租赁， 卖主即承租人在租赁期内将未实现融资收益按（）进行分摊。A支付租金的比例 B确认租金费用的一致方法C租赁资产的折旧进度 D直线法平均5 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于（）作为参考。A5% B10% C20% D25% 6 以下关于债务重组中债务人用非现金资产偿还债务产生的相关损益表述正确的是（）A只确认非现金资产转让损益 B只确认债务重组收益C既确认非现金资产转让损益，同时也确认债务重组收益 D 不确认任何收益7 承租人在判断租赁类型计算最低租赁付款额现值时，可能使用的折现率有（）。A租赁内含利率 B合同利率 C同期银行贷款利率 D 前三者平均利率8 最低租赁付款额包括（） 。A各期租金 B承租人或与其有关的第三方担保的余值C或有租金D行使优惠购买选择权支付的金额9 下列属于非货币性资产的有（）A存货 B应收票据 C 交易性金融资产 D工程物资4. 在债务重组过程中，债务人用于偿债的资产可能有（）A存货 B银行存款 C固定资产 D无形资产精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆10 以下的暂时性差异属于可抵扣暂时性差异（）。A资产账面价值大于其计税基础的差异 B 负债账面价值大于其计税基础的差异C资产账面价值小于其计税基础的差异 D 负债账面价值小于其计税基础的差异二、判断题（判断以下各题的对错，判断为正确的在括号中划，判断为错误的在括号中划）1 在会计核算的外币折算中的外币是指本国货币以外的货币。（）2 在我国汇率为 1 美元=6.96 元人民币， 则该汇率的标价方法是间接标价法。（）3 经营租赁中若出租人承担了应由承租人负担的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将其余额在租赁期内进行分摊。（）4 对于非货币性资产交换， 若交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，则换入资产要基于公允价值计价。（）5 对于换入资产基于换出资产的账面价值计价的非货币性资产交换，若涉及补价，收补价方应确认交换损益。 （）6 债务人以债务转为资本清偿债务的，债务人应将用于抵债股权的公允价值与股本（或实收资本）之间的差额作为资本公积处理。（）7 与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益。 ( ) 8 年末采用不同的所得税费用核算方法确认的所得税费用金额不同，因此年末采用不同的所得税费用核算方法确认的应交所得税金额也不同。（）三、业务处理题1. M 股份有限公司采用当日的市场汇率（即期汇率）对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。 20XX年 3 月份发生的有关外币经济业务如下：1）收到股东投资款200 000 美元，该款是本年1 月份与国外投资者签订投资合同的投资款（合同汇率1 美元=6.78 元人民币） ，收到投资款当日市场汇率为1美元=6.77 元人民币。2）用银行美元存款（即美元现汇）归还美元短期借款本金300 000 美元，归还精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆当日市场汇率为 1 美元=6.76 元人民币。原借款发生当日汇率1 美元=6.75 元人民币。3）用银行人民币存款从经营外汇业务银行购入30 000 美元现汇，购汇当日市场汇率为 1 美元=6.77 元人民币；购汇当日银行1 美元现汇买入价为6.76 元人民币、银行 1 美元现汇卖出价为6.78 元人民币。4）收回应收账款 50 000 美元，当日市场汇率为1 美元=6.78 元人民币。应收账款发生当日汇率 1 美元=6.77 元人民币。要求： (会计分录中二级科目涉及美元户的要写出美元户) （1) 编制以上业务的会计分录。（2）计算美元银行存款账户期末汇兑损益，期初美元银行存款账户余额为： 200 000 美元、汇率 1 美元=6.76 元人民币。期末汇率 1 美元=6.77 元人民币。（3) 编制确认美元银行存款账户期末汇兑损益的会计分录。（1） 编制会计分录1）借：银行存款 -美元户 1 354 000（200 000*6.77 ）贷：股本 1 354 000 2)借：短期借款 - 美元户 2 028 000 贷：银行存款 - 美元户 2 028 000（300 000*6.76 ） 3) 借：银行存款 - 美元户 203 100（30 000*6.77 ）财务费用 300 贷：银行存款 203 400 (30 000*6.78）4)借：银行存款 - 美元户 339 000（50 000*6.78 ）贷：应收账款 -美元户 339 000（50 000*6.78 ）（2）美元银行存款账户期末汇兑损益=（200 000+200 000-300 000+30 000+50 000）*6.77- （200 000*6.76+1 354 000-2 028 000+ 203 100+ 339 000）=1 218 600-1 220 100 =-1 500 元（损失）（3）借：财务费用 1 500 贷：银行存款 - 美元户 1 500 2.20 9 年 1 月 1 日，A公司收购了 B公司的全部资产，并承担B公司的全部负债。A公司和 B公司 209 年 1 月 1 日的资产和负债的账面价值和公允价值如下表。公司的资产和负债的账面价值和公允价值单位: 万元项目A公司B公司精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆账面价值账面价值公允价值银行存款70 20 20 应收账款110 20 20 存货120 40 50 固定资产480 120 180 无形资产10 13 资产总计780 210 283 应付账款28 42 42 应付债券112 8 9 普通股300 30 资本公积30 50 盈余公积210 50 未分配利润100 30 权益合计780 210 假定 A公司以发行普通股200 万股的方式换取 B公司的净资产（吸收合并），A公司普通股每股账面价值为1 元，每股市价为1.5 元。A公司以现金支付发行股票的手续费、佣金20 万元，合并过程中发生审计及法律服务费10 万元。要求： ( 分录以万元为单位）（1） 假定 A公司和 B公司的合并属于同一控制下的企业吸收合并，编制 A公司吸收合并 B公司的会计分录；（2） 假定 A公司和 B公司的合并属于非同一控制下的企业吸收合并，编制公司吸收合并 B公司的会计分录。（1）借：资本公积20 管理费用10 贷：银行存款30 借：银行存款20 应收账款20 存货40 固定资产120 无形资产10 资本公积10 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆盈余公积30 贷：应付账款42 应付债券8 股本200 借差=股本 200-(资产 210-负债 50)=40 资本公积的可用金额10=30-20 盈余公积的使用金额30=40-10（2）借：资本公积20 管理费用10 贷：银行存款30 借：合并成本300 贷：股本200 资本公积100(1.5-1)*200 借：银行存款20 应收账款20 存货50 固定资产180 无形资产13 商誉68【300-(资产 283-负债 51)=300-232】贷：应付账款42 应付债券9 合并成本3003. 20XX年 1 月 1 日，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，向租赁公司租入生产用塑钢机一台。合同主要条款如下: 1）租赁标的物：塑钢机。2）起租日： 20XX年 1 月 1 日。3）租赁期： 20XX年 1 月 1 日至 20XX年 12 月 31日4）租金支付：租期内每年末支付租金150 000 元。5）该机器在 20XX年 1 月 1 日的账面价值（账面价值等于公允价值）为410 000元。6）租赁合同规定利率为7% 。7）该机器的估计使用年限8 年，已使用 3 年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。8）租赁期满时，该机器估计余值为30 000 元，均未担保。要求：判断甲公司租赁类型并提出判断依据，假定租赁时甲公司不能得到租赁内含利率；编制甲公司20XX年相应业务的会计分录。 PA(3,7%)=2.6243 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆甲公司租赁类型为融资租赁。从租赁合同条款看，不符合认定融资租赁的前三项标准；但符合第四项标准，即最低租赁付款额的现值占租赁开始日租赁资产公允价值的比例96% （计算过程见下面）超过90% ，故甲公司认定该租赁业务为融资租赁。最低租赁付款额的现值 =150000*PA(3,7%)=150000*2.6243=393 645 元最低租赁付款额的现值 / 租赁资产公允价值 =393645/410000=96% 20XX年 1月 1 日租赁期开始日。借：固定资产 393645 未确认融资费用 56355 贷：长期应付款 450000 12月 31 日支付租赁费、分摊未确认融资费用、计提折旧。借：长期应付款 150000贷：银行存款 150000 借：财务费用 27555.15 贷：未确认融资费用27555.15（393645*7% ）借：制造费用 131215 贷：累计折旧 131215 （393645-0）/3 4A 公司以一台设备和一批商品换入B 公司新开发的一项专利技术。此外A 公司支付给 B公司补价 10 000 元。设备原值 200 000 元、已提折旧 100 000 元，已提减值准备 30 000、公允价值 80 000 元；商品成本 150 000、已提跌价准备10 000 元、计税价 200 000元、计税价等于公允价值； 专利技术账面价值 270 000元，累计摊销 10 000 元，但其公允价值不能可靠计量。A公司和 B公司均为一般纳税人，增值税税率17% 。假设交换的设备、无形资产没有发生相关税费。要求：分别编制 A公司和 B公司资产交换的会计分录并计算由于交换产生的损益。A公司借：固定资产清理 70 000 固定资产减值准备 30 000 累计折旧 100 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆贷：固定资产 200 000 借：无形资产 324 000 贷：固定资产清理 70 000 营业外收入 10 000（80000-70000）主营业务收入 200 000 应交税费 34 000（200000*17% ）银行存款 10 000 借：主营业务成本 140 000 存货跌价准备 10 000 贷：库存商品 150 000 A公司由于交换产生的损益=10 000+（200 000-140 000 ）=70 000 元B公司借：固定资产 80 000 库存商品 200 000 应交税费 34 000 银行存款 10 000 累计摊销 10 000 贷：无形资产 270 000 营业外收入 64 00080 000+200 000+34 000+10 000-(270 000-10 000) B公司由于交换产生的损益64000 5甲公司 ( 股份制企业 ) 于 20XX年 1 月 1 日从乙公司购入商品一批， 不含税价款2 000 000元，增值税税率17%,当日甲公司签发并承兑的一张面值2 340 000元、期限 3 个月、票面利率5% 的商业承兑汇票。票据到期，甲公司因为财务发生困难无法按期兑付， 甲公司将该票据按票据到期值转入应付账款、乙公司将该票据按票据到期值转入应收账款，双方转账后不再计息 。20XX年 5 月 1 日甲公司与乙公司进行债务重组，重组情况如下：(1) 甲公司用其设备抵偿部分债务，该设备原值230 000 元、已提折旧 100 000元、公允价值为 140 000 元。(2) 甲公司用其发行的普通股20 000 股抵偿部分债务，股票市价为每股8 元，面值每股 1 元。(3) 免除积欠的全部利息，将剩余债务本金减至元2 000 000 ，并将偿还期限延长至 20XX年末，从 20XX年 5 月 1 日起按 3% 的年利率收取利息。(4) 债务重组协议规定，每年年末收付利息。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆假定债务重组中设备抵偿及发行普通股抵偿均无税费；乙公司在重组前已计提坏账准备 10 000 元。要求：按时间顺序分别编制甲公司和乙公司债务重组相关的会计分录。（分录中的“应收账款”“应付账款”“营业外收入”“营业外支出”等科目要写出二级科目）甲公司20XX年 5 月 1 日借：固定资产清理 130 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 230 000 借：应付账款 - 乙公司 2 369 2502340000*（1+5%*3/12） 贷：固定资产清理 130 000 营业外收入处置非流动资产收益 10 000 股本 20 000 资本公积 140 00020 000* (8-1) 应付账款 - 债务重组 2 000 000 营业外收入债务重组利得 69 250* * 69250= 2369250-140000-160000-2000000 20XX年 12 月 31 日借：财务费用 40 000 ( 2 000 000*3%*8/12) 贷：银行存款 40 000 20XX年 12 月 31 日借：应付账款 - 债务重组 2 000 000 财务费用 60 000 ( 2 000 000*3%*1) 贷：银行存款 2 060 000 乙公司 20XX 年 5 月 1 日借：固定资产 140 000 长期股权投资 160 000 应收账款 - 债务重组 2 000 000 坏账准备 10 000 营业外支出 - 债务重组损失 59 250* 贷：应收账款甲公司 2 369 2502 340 000*(1+5%*3/12) *59 250=2 369 000-140 000-160 000-2 000 000-10 000 20XX年 12 月 31 日借：银行存款 40 000 ( 2000000*3%*8/12) 贷：财务费用 40 000 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆 20XX年 12 月 31 日借：银行存款 2 060 000 贷：应收账款 - 债务重组 2 000 000 财务费用 60 000 ( 2 000 000*3%) 6. 迅达公司 20XX年年末以银行存款1203000元购入甲设备一台作为生产用固定资产。预计该设备净残值为3000 元，会计折旧与计税折旧均采用直线法，会计折旧年限为 5 年，计税折旧年限为6 年。迅达公司从 20XX年开始对甲设备计提折旧， 并于 20XX年年末和 20XX年年末对甲设备进行减值测试，确定其可收回金额分别为900000元和 800000元。迅达公司 20XX年和 20XX年的税前会计利润分别为11000000元和 10000000元，适用的所得税税率为25%,假定迅达公司这两年除甲设备之外没有发生任何其他的会计与税法之间的差异。要求：编制迅达公司20XX年、20XX年与甲设备的折旧、减值以及所得税有关的会计分录，并列出有关的计算过程。20XX年末年末计提当年折旧额 =（1203000-3000）/5=240 000 元借：制造费用 240000 贷：累计折旧 240000 年末计提减值金额 =（1203000-240000）-900000=63 000 元借: 资产减值损失 63000 贷：固定资产减值准备 63000 年末确认所得税费用确认当期所得税费用 =11000000+240000-（1203000-3000）/6+63000*25%=2 775 750 元借：所得税费用 - 当期所得税费用 2775750 贷：应交税费 2775750 确认递延所得税费用年末设备账面价值=1203000-240000-63000=900 000 元每年计税折旧额=(1203000-3000)/6=200 000元年末设备计税基础=1203000-200000=1 003 000 元年末暂时性差异=900000-1003000=-103 000 元可抵扣年末“递延所得税资产”账户应有余额=103000*25%=25 750元年末应调整“递延所得税资产”账户金额精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 10 页学而不思则惘，思而不学则殆=25750-0=25 750 元借：递延所得税资产 25750 贷：所得税费用递延所得税费用 25750 20XX年末年末计提当年折旧额= （1203000-240000-63000）-3000 /4=224 250元借：制造费用 224 250 贷：累计折旧 224 250 年末账面价值=1203000-（240000+224250 ）-63000=675 750 元年末可收回金额为800000元，但不能转回已提的减值准备。不做分录。年末确认所得税费用确认当期所得税费用 = （10000000+224250-200000 ）*25%=2 506 062.5 元借：所得税费用 - 当期所得税费用 2 506 062.5 贷：应交税费 2 506 062.5 确认递延所得税费用年末设备账面价值=1203000-（240000+224250 ）-63000=675 750 元年末设备计税基础=1203000-200000*2=803 000 元年末暂时性差异=675750-803000=-127 250 元可抵扣年末“递延所得税资产”账户应有余额=127250*25%=31 812.5 元年末应调整“递延所得税资产”账户金额=31812.5-25750=6 062.5元借：递延所得税资产 6 062.5 贷：所得税费用递延所得税费用 6 062.5 精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 10 页