2022年中级会计职称知识点《中级会计实务》合并财务报表部分.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 2022 中级会计职称学问点中级会计实务：合并财务报表部分20XX 年中级会计职称备战已经开头,为了便利备战2022 中级会计职称考试的学员,财考网细心为大家整理了中级会计职称考试各科目学问点,期望对广大考生有帮忙；第一节 合并财务报表概述合并财务报表反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表；合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量,反映的对象是通常由如干个法人（包括母公司和其 全部子公司）组成的会计主体,而不是法律主体；合并财务报表的编制者或编制主体是母公司；合并财务报表以纳入合并范畴的企业个别财务报表为基础；一、合并范畴的确定 合并财务报表的合并范畴应当以掌握为基础加以确定；掌握一个企业能够打算另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中猎取利益的权力；二、掌握标准的详细应用（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范畴 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,说明母公司能够掌握被投资单位,应当将该被投资单位认 定为子公司,纳入合并财务报表的合并范畴；拥有被投资单位半数以上表决权,是母公司对其拥有掌握权的最明显的标志,应将其纳入合并财务报表的合并范畴；母公司拥有被投资单位半数以上表决权,通常包括如下 3 种情形：直接拥有、间接拥有、直接和间接方式合计拥有；（二）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范畴的情形 1. 通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权；2. 依据公司章程或协议,有权打算被投资单位的财务和经营政策；3. 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；4. 在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权；【新】判定母公司对子公司是否掌握并将其纳入合并财务报表合并范畴,不能仅仅依据投资比例而定,而应贯彻实质重于形式要 求（三）在确定能否掌握被投资单位时对潜在表决权的考虑 在确定能否掌握被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的 认股权证等潜在表决权因素；（四）判定母公司能否掌握特别目的主体应当考虑的主要因素 1. 经营活动：母公司为融资、销售商品或供应劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特别目的主体；2. 决策方面：母公司具有掌握或获得掌握特别目的主体或其资产的决策权；3. 经济利益方面：母公司通过章程、合同、协议等具有猎取特别目的主体大部分利益的权力；4. 风险方面：母公司通过章程、合同、协议等承担了特别目的主体的大部分风险；四、全部子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范畴 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范畴； 以下被投资单位不是母公司的子公司,不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范畴：（一）已宣告被清理整顿的原子公司（二）已宣告破产的原子公司（三）母公司不能掌握的其他被投资单位,如：联营企业（重大影响）、合营企业（共同掌握）；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 其次节 合并财务报表的编制程序1. 【新】统一会计政策和会计期间 2. 编制合并工作底稿；在合并工作底稿中,对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理,最终运算得出合并财务报表各项 目的合并金额；3. 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、 现金流量表、 全部者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿,进行加总,运算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益变动表各项目合计金额；4. 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理；（ 1）对属于非同一掌握下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时,仍应当第一依据母公司为该子公司设置的 备查簿的记录,以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子 公司供应的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有 负债在本期资产负债表日的金额；（ 2）在编制合并财务报表时,对子公司的长期股权投资（原先用成本法核算）调整为权益法,也需要在合并工作底稿中通过编 制调整分录予以调整,而不转变母公司“ 长期股权投资” 账簿记录；在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录,借记或贷记的均为财务报表项目,而不是详细的会计科目；5. 运算合并财务报表各项目的合并金额；（ 1）资产类各项目（借贷）；（ 2）负债类各项目和全部者权益类各项目（贷借）；（ 3）有关收入类各项目（贷借）；（ 4）有关费用类项目（借贷）；6. 填列合并财务报表；第三节 合并资产负债表合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表,由合并资产、负债和全部者权益各项目组成；一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）属于同一掌握下企业合并中取得的子公司 假如不存在与母公司会计政策和会计期间不一样的情形,就不需要对该子公司的个别财务报表进行调整,只需要抵销内部交 易对合并财务报表的影响即可；（二）属于非同一掌握下企业合并中取得的子公司 除了存在与母公司会计政策和会计期间不一样的情形,需要对该子公司的个别财务报表进行调整外,仍应当依据母公司为该 子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调 整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额；三、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映 1、因同一掌握下企业合并增加的子公司,编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数；2、因非同一掌握下企业合并增加的子公司,应当从购买日开头编制合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数；（二）母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映 母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不调整合并资产负债表的期初数；四、合并资产负债表的格式 与个别资产负债表的格式基本相同,主要增加了 4 个项目：1. 在“ 无形资产” 项目之下增加了“ 商誉” 项目；2. 在全部者权益项目下增加了“ 归属于母公司全部者权益合计” 项目；3. 在全部者权益项目下,增加了“ 少数股东权益” 项目；4. 在“ 未安排利润” 项目之后,“ 归属于母公司全部者权益合计” 项目之前,增加了“ 外币报表折算差额” 项目；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 初次编制 连续编制借：长期股权投资 贷：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资借：投资收益 贷：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积本年或相反借：长期股权投资 贷：未安排利润年初借：未安排利润年初 贷：长期股权投资借：未安排利润年初 贷：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积年初 或相反（一）长期股权投资与子公司全部者权益的抵销借：股本年初（子公司）本年资本公积年初（子公司）本年盈余公积年初（子公司）本年 未安排利润年末1. 母公司对子公司长期股权投资与子公司全部者权益（子公司）【提示】* 商誉1. 非同一掌握下, 有差额,借记“ 商誉” ,贷记“ 未安排利润年初” ；项目的抵销2. 同一掌握下, 不产生差额, 合并（差额,长投的公允价份额帐中不形成商誉或应计入损益的因素；面价值）贷：长期股权投资（母公司对子公司的股权投资期末 数）少数股东权益（子公司期末全部者权益合计× 少 数股东持股比）* 未安排利润年初（投资当期为 “ 营业外收入”）（贷 方差额）名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 借：投资收益（子公司净利润× 母公司持股比例）少数股东损益（子公司净利润× 少数股东持股比例）2. 母公司与子公司、 子公司相互之间持有对方长期股权（如为全资子公司无此项）（子公司全部者权益变动表项目）投资的投资收益的抵销处理未安排利润年初无差额贷：提取盈余公积（子公司本年末）对全部者的安排（或对股东的安排）（子公司安排的现金股利）未安排利润年末（二）内部债权与债务的抵销（母公司与子公司、子公司相互之间的债权、债务）初次编制（2）内部投资收益 （利连续编制1. 应收账款与应对帐款1. 将年末内部应收账款和内部应对账款抵销：借：应对账款借：应对账款贷：应收账款贷：应收账款借：应收账款坏账预备2. 将上年内部应收账款计提的坏账预备予以抵贷：资产减值缺失销,调整年初未安排利润的数额：2. 其他债权与债务的抵销处理借：应收账款坏账预备（ 1）本身的抵销：贷：未安排利润年初借：预收账款3. 将本年内部应收账款增加而补提的坏账预备贷：预付账款抵销：借：应对票据息）和利息费用的抵销借：应收账款坏账预备贷：应收票据借：投资收益贷：资产减值缺失借：应对债券（发行方期末数× 购买比例）贷：财务费用或：* 财务费用借：资产减值缺失贷：持有至到期投资（购买方期末数）贷：应收账款坏账预备* 投资收益（三）内部存货交易的抵销初次编制连续编制T）第 4 页,共 9 页（ 1）本期抵销：（ 1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：A、借：未安排利润年初（年初存货中未实现内部销售利润）借：营业收入（售价）贷：营业成本贷：营业成本（成本售价）借：递延所得税资产（年初存货中未实现内部销售利润×借：营业成本贷：未安排利润年初贷：存货（内购售价 - 原成本）× 期末结存量（ 2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延所得税资产：B、因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）产：贷：营业成本借：递延所得税资产（存货×T）借：营业成本贷：所得税费用贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）（ 2）存货跌价预备借：递延所得税资产（期末存货×T）贷：所得税费用名师归纳总结 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 按原成本计价：全额或部分冲销存货跌价预备：（ 3）存货跌价预备：借：存货存货跌价预备 A、抵销期初存货跌价预备、递延所得税资产：贷：资产减值缺失 借：存货存货跌价预备 抵销计提存货跌价预备的递延所得税资产 抵销后余额 =（可变现原成本）× 期初结存数借：所得税费用 贷：未安排利润年初 贷：递延所得税资产 借：未安排利润年初（抵销额×T）【注】部分冲销后：贷：递延所得税资产 存货跌价预备期末余额（可变现原成本）× 期末结存数 B、抵销本期销售商品结转的存货跌价预备,以存货中未实现内部销售利润为限：借：营业成本（本期预备 / 件数× 本期销量）贷：存货存货跌价预备C、调整本期存货跌价预备、递延所得税资产的抵销数：借：存货存货跌价预备 贷：资产减值缺失借：所得税费用 贷：递延所得税资产【注】部分冲销后：存货跌价预备期末余额（可变现原成本）× 期末结存数 递延所得税资产的期末余额本期期末存货中未实现内部销售利润× T 内部无形资产交易的抵销初次编制 连续编制1. 将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵销：1. 抵销本期无形资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 贷：营业成本 无形资产 借：营业外收入（售价原帐价）贷：无形资产 或：借：无形资产 贷：营业外支出 2. 抵销本期多提摊销：多提折旧额（售价原帐价）/ 摊销年限借：未安排利润年初（售价- 原帐价）贷：无形资产 2. 将期初累计多提摊销抵销：借：无形资产累计摊销（期初累计多提摊销）贷：未安排利润年初 3. 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入 贷：营业成本无形资产 借：营业外收入（售价原帐价）借：无形资产累计摊销 贷：治理费用贷：无形资产 4. 将本期多提折旧抵销 借：无形资产累计摊销贷：治理费用（四）内部固定资产交易的抵销 初次编制 连续编制 卖方是自产产品,买方是固定资产：名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1）未发生变卖或报废的内部固定资产交易的抵销 1. 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：未安排利润年初（售价- 成本）贷：固定资产原价 2. 将期初累计多提折旧抵销：借：固定资产累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未安排利润年初 3. 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：借：营业收入1. 抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销：贷：营业成本/ 折旧年限借：营业收入固定资产原价（售价- 成本）贷：营业成本4. 将本期多提折旧抵销固定资产原价（售价- 帐价）借：固定资产累计折旧（售价成本）贷：治理费用 2. 抵销本期多提折旧：多提折旧额（售价帐价）/ 折旧年限2）发生变卖或报废情形下（内部交易形成的固定资产在清理期间的抵销处理）借：固定资产累计折旧 将上述抵销分录中的“ 固定资产原价” 项目和“ 固定资产 贷：治理费用累计折旧” 项目用“ 营业外收入” 项目或“ 营业外支出”项目代替；（ 1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未安排利润年初 贷：营业外收入（期初原价中未实现内部销售利润）（ 2）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未安排利润年初（ 3）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（本期多提折旧）贷：治理费用买卖双方都是固定资产：（ 1）抵销处置缺失（收益）与原价中包含的未实现内部销售损益：借：固定资产原价（ 1）抵销期初处置缺失：（原帐价售价）（原帐价售价）借：固定资产原价贷：未安排利润 贷：营业外支出（ 2）抵销期初累计多提折旧：或：借：未安排利润年初借：营业外收入 贷：固定资产累计折旧（售价原帐价）（ 3）抵销本期少提折旧：借：治理费用贷：固定资产原价 贷：固定资产累计折旧（ 2）抵销本期少提折旧：少提折旧额（售价原帐价）/ 折旧年限第 6 页,共 9 页名师归纳总结 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 借：治理费用贷：固定资产累计折旧第四节 合并利润表一、编制合并利润表时应进行抵销处理的项目（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理（二）购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理（三）内部应收款项计提的坏账预备等减值预备的抵销处理（四）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 借：应对债券（发行方期末数× 购买比例）* 财务费用 贷：持有至到期投资（购买方期末数）* 投资收益 借：投资收益 贷：财务费用（在建工程）（五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 借：投资收益 未安排利润年初 少数股东损益 贷：提取盈余公积 对全部者（或股东）的安排 未安排利润年末 在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来；二、报告期内增减子公司在合并利润表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并利润表中的反映 1、因同一掌握下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润 纳入合并利润表；2、因非同一掌握下企业合并增加的子公司,在编制合并利润表时,应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入 合并利润表；（二）母公司在报告期内处置子公司在合并利润表中的反映 母公司在报告期内处置子公司,应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；三、合并利润表基本格式 合并利润表的格式在个别利润表的基础上,主要增加了 2 个项目：在“ 净利润” 项目下增加“ 归属于母公司全部者的净利润” 、“ 少数股东损益”2 个项目,分别反映净利润中由母公司全部者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中属于少数股东权 益的份额；在属于同一掌握下企业合并增加子公司当期的合并利润表中,仍应在“ 净利润” 项目之下增加“ 其中：被合并方在合 并日以前实现的净利润” 项目,用于反映同一掌握下企业合并中取得的被合并方在合并当期期初至合并日实现的净利润；四、子公司发生超额亏损在合并利润表中的反映 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初全部者权益中所享有的份额,其余额应分别以下情形进行处理：1、公司章程或协议规定少数股东有义务承担,并且少数股东有才能予以补偿的,该项余额应当冲削减数股东权益；2、公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的,该项余额应当冲减母公司的全部者权益；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第五节 合并现金流量表合并现金流量表综合反映母公司及其全部子公司组成的企业集团在肯定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表；一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目（一）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理（二）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与安排股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理；借：安排股利、利润或偿付利息支付的现金 贷：取得投资收益收到的现金（三）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理（四）企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、供应劳务收到的现金借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：销售商品、供应劳务收到的现金（五）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金二、母公司在报告期内增减子公司在合并现金流量表中的反映（一）母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表中的反映 1. 因同一掌握下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳 入合并现金流量表；2. 因非同一掌握下企业合并增加的子公司,在编制合并现金流量表时,应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合 并现金流量表；（二）母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表中的反映 母公司在报告期内处置子公司,应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表；三、合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映 对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出,从整个企业集团来看,也影响到其整体的现金流入和流出数量的增 减变动,必需在合并现金流量表中予以反映；子公司与少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：1. 少数股东对子公司增加权益性投资 2. 少数股东依法从子公司中抽回权益性投资 3. 子公司向其少数股东支付现金股利或利润等；子公司的少数股东增加 在子公司中的权益性投 资“ 吸取投资收到的现金” 项目下“ 其中：子公司 吸取少数股东投资收到的现金” 项目反映；子公司向少数股东支付在合并现金流量表中应当在“ 安排股利、利润或偿付利息支付的现金” 项目“ 筹资活动产生的现金流量”下“ 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”现金股利或利润之下的项目反映；子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益 性投资“ 支付其他与筹资活动有关的现金” 项目反映；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 9 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第六节 合并全部者权益变动表 合并全部者权益变动表是反映构成企业集团全部者权益的各组成部分当期的增减变动情形的财务报表；编制合并全部者权益变动表时需要进行抵销处理的项目,主要有如下项目：（ 1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司全部者权益中所享有的份额相互抵销；（ 2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销等；合并全部者权益变动表格式 所不同的只是在子公司存在少数股东的情形下,合并全部者权益变动表增加“ 少数股东权益” 栏目,用于反映少数股东权益 变动的情形；名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 9 页