2022年税收政策相关资料.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 按现行政策,我国对出口产品实行出口退税时,针对不同的贸易方式,实行不同的退 负 税治理方法；一、进料加工税收政策进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口,制成品由经营企业外销出口的加工贸易；进料加工中,国家对进口料件实行 保税政策 （即暂不征进口环节增值税和关税）,对加工增值及采纳的国产料件实行出口退税或实行免抵退；即实行“ 免、抵、退”税收政策：“ 免” 是指出口自产货物免征本环节增值税,“ 抵”出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额,部分予以退税；“ 退” 出口耗用的国内进项抵顶内销的应纳税额,未抵顶完的出口退税额 =出口货物应退税额进口料件保税额二、来料加工税收政策 来料加工是指进口料件由外商供应,国内企业即不需要付汇进口、也不需用加工费偿仍,制成品由 外商销售,经营企业收取加工费的加工贸易；来料加工中,国家对进口料件实行保税（即暂不征进口环节增值税和关税）,加工增值部分实行免税,采纳的国产料件进项税金转入成本；即“ 免税不退税”的税收政策,出口货物所含的进项税额不予抵扣和 退税；出口退税退什么,出口退税：退的是出口货物在国内生产和流转环节已经交纳的增值税,消费税,假如出口的是属于免税商品,是不能退税的；退多少： 从一个长远的 正常 的期间考虑,企业“ 免抵退” 最终退的是：进项 - 进项税额转出 =国内进项 - （出口收入 - 进口料件） x（征税率 -退税率）而两种加工贸易方式在税收政策方面的区分,对企业有何影响通过以下实例可以看出：如某企业一年内加工贸易的进口料件金额为 400 万人民币,保税金额共 88 万人民币（进口环节增值 税率为 17%、进口关税率为 5%）,加工后产品出口金额为 800 万人民币,加工过程中,没有采纳国产料件,17%,但产品 增值部分主要是依靠先进的加工设备和人员劳动形成的；生产中产品应缴纳的增值税税率为 出口退税率为 13%；如采纳进料加工方式,企业在实现出口前应缴纳的增值税金额为加工增值部分的金额 增值税率,即 400 万 17%=68万元,实现出口后享受到的国家退税金额为出口货物应退税额进口料件保税额,即800 万 13%88 万=16 万；企业缴纳的增值税和享受到的退税不一样,相差52 万,即企业要多付出52万元人民币；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 如采纳来料加工方式,国家对进口料件400 万元人民币的保税金额同样为88 万元人民币,加工增值的 400 万元人民币部分,国家实行免税即免缴增值税；实现出口后,因没有交纳增值税,国家也不对企业实行出口退税；可以看出同样一个加工环节,但采纳的加工贸易方式不同,将产生 进料加工：52 万人民币的差额；进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料,经生产加工成成品返销出口收汇的业务；进料加工贸易,海关对进口材料全额或按比例免税,货物出口免征消费税,按“ 免、抵、退” 计算退（免）增值税；主要有以下一些特点：1、自进原料 -加工企业用外汇从国外自行购买进口料件；2、自定生产 -加工企业进口料件后自己打算产品生产的数量、规格、款式；3、自定销售 -加工企业依据国际市场情形自行挑选产品销售对象和价格；4、自负盈亏 -加工企业完全自行打算进料、生产、销售,其盈亏也由加工企业承担；二、保税料件仓库治理1、实物治理保税料件与非保税料件不能串料领用；保税料件与非保税料件应当分仓库储备；不同加工贸易手册保税料件依据不同储位列管；保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示；保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）2、仓库帐簿治理保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算,不能串料登记帐簿核算；不同加工贸易手册保税料件依据手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算；保税材料不能先出后进加工贸易手册间不能串换；进料加工贸易业务的税收治理方式对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理,主要有“ 购进法”和“ 实耗法” 两种治理方法； “ 购进法” 是在实行人工审核的条件下,为削减作业量而实施的一种简易治理方法；“ 实耗法” 就是借助于运算机系统,对进料加工复出口业务的免税进口料件进行准时处理,目前,大多数地区采纳的是“ 实耗法”；进料加工业务的涉税单证及其治理（1） 取得进料加工登记手册时的涉税手续生产企业自海关取得进料加工登记手册后,应当准时向主管退税税务机关进行备案,填报生产企业进料加工登记申请表,并依据进料加工登记手册上合同商定的进、出口总值,运算确定方案安排率；方案安排率 =方案进口总值 /方案出口总值 X100% （2） 进料加工登记手册项下料件进口时的涉税手续生产企业就当期 进料加工登记手册项下的进口料件, 依据进口报关单, 向主管退税税务机关填报生产企业进料加工进口料件明细申报表（3） 退税申报时的涉税手续生产企业依据填报的生产企业出口货物“ 免抵退” 税汇总申报表、生产企业出口货物退税明细申报表,就进料加工复出口部分,向主管退税税务机关填报生产企业进料加工贸易免税申请表；（4） 取得生产企业进料加工贸易免税证明名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 主管退税税务机关审核生产企业进料加工贸易免税申请表及其它资料后,出具生产企业进料加工贸易免税证明 ；（5） 填报生产企业进料加工抵扣明细申报表生产企业在取得的生产企业进料加工贸易免税证明（或生产企业进料加工贸易免税核销证明）的次月,依据取得的生产企业进料加工贸易免税证明抵扣明细申报表 ；证明,向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工生产企业在进料加工登记手册核销的当月,应照实反映免税进口料件的剩余边角料金额等削减进出口金额的信息,填报生产企业进料加工登记手册核销申请表,向主管税务机关办理手册免税核销手续,税务机关审核后,运算确定“ 实际安排率”,对已出具生产企业进料加工贸易免税证明中的“ 免税进口料件组成计税价格”、“ 免抵退税抵减方案额”、“ 进口料件不得抵扣税额抵减方案额”进行调整, 出具生产企业进料加工贸易免税核销证明；次月,生产企业应依据取得的生产企业进料加工贸易免税核销证明,向主管征税的税务机关填报生产企业进料加工抵扣明细申报表；.实际安排率（实际进口总值剩余边角余料金额结转至其它手册料件金额其它削减进口料件金额） /（直接出口总值结转至其它手册成品金额剩余残次成品金额其它削减出口成品金额）×100% 来料加工：来料加工业务的税收规定（1）出口企业实行“ 来料加工” 贸易方式进口的原材料、零部件、元器件、设备,海关免征（保税）进口环节的增值税（或消费税）；（2）出口企业从事来料加工、来件装配业务,可享受以下税收优惠政策：.来料加工、来件装配复出口货物免征增值税（或消费税）；加工企业取得的工缴费收入免征增值税（或消费税）出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣,也不予退税,计入生产成本；.当期应转出的进项税额= 当期进项税额X （当期免税销售额÷ 当期销售总额）来料加工业务的涉税单证及其治理（1）生产企业自海关取得来料加工登记手册后,依据来料加工登记手册、来料加工进口料件报关单,填制生产企业来料加工贸易免税申请表,并准时报送主管退税税务机关；（2）取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税证明主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税申请表,出具生产企业来料加工贸易免税证明 ；生产企业在来料加工货物复出口并做销售,申请来料加工复出口货物的免税时,必需供应相关生产企业来料加工贸易免税证明；（3）生产企业填报生产企业来料加工贸易免税明细申请表生产企业在来料加工登记手册核销期限内,并取得相关生产企业来料加工贸易免税证明的实际已出口货物,向主管退税税务机关报送生产企业来料加工贸易免税明细申请表；（4） 取得税务机关的生产企业来料加工贸易免税核销证明主管退税税务机关审核企业报送的生产企业来料加工贸易免税明细申请表及其它相关资料, 出具生产企业来料加工贸易免税核销证明成；此时,来料加工登记手册的来料加工贸易业务涉税手续才全部完生产企业出口货物免抵退税之运算1、应纳税额的运算当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价× （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格 2、免抵退税额的运算× （出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税额 =出口货物离岸价× 外汇人民币牌价× 出口货物退税率免抵退税额抵减额 出口货物离岸价（FOB）以出口发票运算的离岸价为准 4 免抵退税额抵减额 =免税购进原材料价格× 出口货物退税率3、应退税额的运算当期期末留抵税额当期免抵退税额时当期应退税额 =当期期末留抵税额 当期免抵税额 =当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额 当期应退税额 =当期免抵退税额 当期免抵税额 =当期期末留抵税额依据当期增值税纳税申报表中“ 期末留抵税额” 确定生产企业进料加工与来料加工复出口（免）退增值税的比较生产企业发生进口料件加工复出口货物业务,有进料加工与来料加工贸易方式；在税收上,进料加工 方式下,除对签有进口料件和出口成品对口合同的进料加工业务外,一般进料加工复出口业务其进口料件 依据规定按 85%、 95%比例免征关税、增值税等,加工出口后按“ 免、抵、退” 税的规定办理（免）退税；来料加工方式下,海关对企业进口的原材料或零部件等予以保税,加工产品出口时,海关对出口货物及企 业收取的工缴费收入免征出口环节的关税、增值税等,但出口货物所耗用国内辅件所支付的进项税额不得 抵扣或不予退税；由于我国目前是一种不完全的退税制度,除船舶、汽、数控机床、印刷电路、铁道机车等极少数产品出口实行增值税零税率（退税率为17%）外,其他产品的退税率都小于征税率,企业对不能抵扣的进项税额需要计入出口产品的加工成本；因此,进料加工与来料加工的税收成本就可能不同；一、同时耗用国内辅件情形下的比较进口料件加工复出口耗用进口料件的同时,仍要耗用部分国产辅件的情形下,假如采纳进料加工复出口,因退税率小于征税率,其耗用国产原料件、零部件等支付的进项税额中不得免征和抵扣的税额,只能计入出口产品的成本；但假如采纳来料加工复出口,因实行免征增值税,耗用国产料件进项税额中不存在不得免征和抵扣的问题,但收取的工缴费也不能运算进项税额实行抵扣；到底哪一种贸易方式最为有利于出口退税,这要由耗用国产料件价值的比例大小来打算；实际上,假如国产辅件用量较少,来料加工贸易方式相对有利；假如国产辅件耗用量较大,进料加工贸易方式又相对有利,且“ 临界点” 可以通过运算求得； 例 1 某特区生产性企业实行进料加工方式生产 T/C 纱复出口,其进口涤纶棉 CIF 价折合人民币 200万元,假定海关按 90%免税,关税税率为 15%.又假定该进口料件当期已全部加工出口并已办理（免）退税核销手续,出口售价折合人民币 310 万元；该进料加工耗用国内辅件为 10 万元,进项税额 1.7 万元；该企业适用征税率为 17%,退税率为 13%；（1）在进料加工复出口方式下进口料件组成计税价格 =货物 CIF 价+海关实征关税 =200+200× 15%× （ 1-90%）=203（万元）当期出口退税额 =1.7- （310-203 ）× （ 17%-13%） =-2.58 （万元）（即要纳税 2.58 万元）相关税收成本 =3+2.58=5.58 （万元）（2）来料加工复出口方式下由于来料加工复出口方式免征增值税,也不办理出口退税,其相关成本除了国内辅件价款外,就是进口关税和国内辅件的进项税额：相关税收成本 =3+1.7=4.7 （万元）名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 对上述结果的比较可知,来料加工复出口方式下,该笔业务的相关成本节省 0.88 （5.58-4.7 ）万元,而进料加工复出口由于有 4.28 万元的税额不得免征和抵扣,在抵扣国内辅件的进项税额 1.7 万元以后,仍要纳税 2.58 万元,比来料加工的进项税额 1.7 万元多交增值税 0.88 万元；所以,在这种条件下,来料加工复出口的贸易方式更有利于企业出口货物的（免）退税；但是,假如耗用国内辅件的比重有较大上升时,情形就相反； 例 2 承例 1,假设该项业务耗用国内辅件价款由 10 万元升至 100 万元,就进项税额 17 万元,出口售价合人民币 310 万元,其他条件不变的情形下,其相关成本的运算如下：（1）在进料加工复出口方式下当期出口退税额 =17- （310-203 ）× （ 17-13 ） =12.72 （万元）不予退仍进项税额 =17-12.72=4.28（万元）相关税收成本 =3+4.28=17.28 （万元）（2）在来料加工复出口方式下相关税收成本 =3+17=20（万元）此种情形下应当采纳进料加工而不是采纳来料加工方式来处理该项业务,这样可以节省相关税收成本2.72 万元（ 20-17.28 ）；通过运算可知,当加工增值率为50%和退税率小于征税率4 个百分点的条件下,耗用国内辅件的比例为 15.5%时,两者税收成本相等,即出口货物免退税额等于零；国内辅件比例小于这个比值时,宜采纳来料加工；大于这个比例时,宜采纳进料加工；二、不同加工增值率情形下的比较在上述两种情形的分析中,设定了加工贸易中的加工增值率都是相同的情形；假如加工增值率不同,对出口退税的影响也将不同；由于进料加工的增值额可以依据退税率运算退税额,而来料加工不能；事实上,对于加工增长率较高的出口货物,宜采纳来料加工方式,反之,宜采纳进料加工方式； 例 3 仍承例 1,如加工增值率为70%,出口售价折合人民币350 万元；其他条件不变的情形下,其相关税收成本的运算如下：（1）在进料加工复出口方式下当期出口退税额=1.7- （350-203 ）× （ 17%-13%） =-4.18 （万元）（即要纳税4.18 万元）相关税收成本 =3+4.18=7.18 （万元）（2）来料加工复出口方式下（来料加工相关成本与例 1 的金额不变）相关税收成本 =3+1.7=4.7 （万元）可知,来料加工复出口方式下,该笔业务的相关成本节省2.48 万元（ 7.18-4.7 ）；这是由于进料加工复出口有 5.88 万元的税额不得免征和抵扣,在抵扣国内辅件的进项税额 1.7 万元以后,仍要纳税 4.18 万元,比来料加工的进项税额 1.7 万元多交增值税 2.48 万元；所以,出口企业应挑选来料加工方式；但是,如加工增值率为 10%,出口售价折合人民币为 230 万元,假定其他条件不变,就进料加工的相关税收成本运算为：当期出口退税额 =1.7- （230-203 ）× （ 17%-13%） =0.62 （万元）不予退仍进项税额 =1.7-0.62=1.08（万元）相关税收成本 =3+1.08=4.08 （万元）而来料加工的成本同样为4.7 万元,采纳进料加工方式节省的差量税收成本0.62 万元,宜采纳进料加工方式；通过运算可知,当出口售价为245.5 万元时,出口退税额等于零；也就是说,在出口退税率小于征税4 个百分点条件下,如出口货物的增值率为 22.75%,无论采纳进口加工方式仍是采纳来料加工贸易方式,其出口的相关税收成本是相等的,当加工贸易的增值率小于 用来料加工方式；三、结合其他因素的比较22.75%时,宜采纳进料加工方式；反之,就采一是企业当期或近期有无足够的可抵扣进项税额；出口企业“ 免、抵、退” 增值税,从处理的角度看,其“ 退税” 的前提必需是期末有留抵税额；依据运算公式：名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 应纳税额 =销项税额 - （进项税额 - 不得免征和抵扣税额）可知,在销项税额肯定的情形下,其实际的“ 免、抵、退” 税额就打算于“ 进项税额-不得免征和抵扣税额” 的差额；虽然企业按“FOB价× 出口退税率” 运算的“ 免、抵、退” 税额可以分别在不同月份进行申报退税, 但规定, 货物出口后最长 4 个月不办理出口退税申报的,机关将视同内销货物予以征税；所以,当加工增值率高,按 FOB价运算的“ 免、抵、退” 税额较大时,假如没有足够的可供抵扣进项税额,其应“ 免、抵、退” 税金额就得不到有效地抵退；这时,就可以考虑是否舍弃进料加工的贸易方式,而采纳来料加工贸易方式；二是征税率与退税率相同的情形；对于退税率等于征税率的产品,无论其利润率有多高,采纳“ 免、抵、退” 税的进料加工贸易方式,比采纳“ 不征不退” 的来料加工免税方式要更为有利；由于这二种方式出口货物均不征税,由于“ 免、抵、退” 税方式可以退仍耗用国产辅件全部的进项税,而“ 不征不退” 的免税方式就要将该项税款计入成本；三是关于有无全部权及定价权的情形；出口企业是采纳来料加工方式仍是进料加工方式,仍应留意货物的全部权问题；由于来料加工方式下,进口料件和出口成品的全部权都归外商全部,承接来料加工的出口企业只收取加工费（工缴费）,出口企业也没有定价权；但进料加工方式下,进口料件及加工后成品的全部权及定价权都归承接进料加工的出口企业,因此,企业可通过提高货物售价来增大出口产品的盈利率,从而最大限度地提高出口退税的计税（FOB价）的基数；进料加工复出口退（免）税的会计处理 税法规定- 进口料件作价加工复出口货物出口企业以进料加工贸易方式减税、免税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时,应先填具进 料加工贸易申报表,报经其主管出口退税的税务机关同意签章后,再将此申报表报送其主管征税的税务 机关,并据此在开具增值税专用发票时按规定税率运算注明销售料件的税额,主管出口企业征税的税务机 关,对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴纳税额不计征入库,而由其主管出口退税的税务机关在 出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣；进料加工复出口货物按以下公式运算退税：出口货物退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应交税额 销售进口料件的应交税额销售进口料件金额× 税率海关已对进口料件的实征增值税税款上式中： “ 销售进口料件金额”是指出口企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额；“ 税率”即“ 复出口货物退税率” ,是指进口料件加工复出口货物的退税率；如进口料件的征税率小于或等于复出 口货物的退税率,按进口料件的征税率运算抵扣；如进口料件的征税率大于复出口货物的退税率,按复出 口货物的退税率运算抵扣；“ 海关已对进口料件的实征增值税税款” 是指海关完税凭证上注明的增值税税 额；出口企业不应将“ 进料加工” 贸易方式下进口料件取得的海关征收增值税的完税凭证交给主管征税的 税务机关作为运算当期进项税额的依据,而应交给主管出口退税的税务机关作为运算退税的依据；案例例：某进出口公司2007 年 3 月发生以下业务：126 万美元,海关按85%的减税比例征收进口增值13 月 1 日,以进料加工方式进口一批玉米,到岸价格税 26.54 万元,并取得海关完税凭证；23 月 5 日,该公司以作价加工方式销售玉米给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口,开具销售玉米的增值税专用发票,销售金额1100 万元人民币,税额143 万元；次日,向主管退税机关申请开具进料加工贸易申报表；33 月 20 日,收回该批玉米加工的无水柠檬酸,工厂开具无水柠檬酸的增值税专用发票,销售金额 1500 万元,同时,按 6.8%的征收率开具“ 税收（出口货物专用）缴款书” ；3 月 25 日,加工收回的无水柠檬 8.26 元人民币美元,玉米的增值税税率 酸全部报关出口,离岸价折合人民币为 1800 万元；外汇牌价为 13%,无水柠檬酸出口退税率 17%；作价销售进口料件因向主管退税机关申请开具了进料加工贸易申报表,故销售料件的增值税专用发票注明的税款不计征入库,而在运算复出口货物退税时予以扣除；本例中,玉 米的征税率小于复出口货物无水柠檬酸的退税率；海关对进口玉米的已征增值税,参加“ 销售进口料件的 应交税额” 运算,不得作为进项税额抵扣；运算如下：销售进口料件的应交税额销售进口料件的应抵扣税额 1100× 13%26.54 116.46 （万元）应退税额 1500× 17%116.46 138.54 （万元）名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 会计处理；1 减税进口料件时借：原材料1040.76 （126× 8.26 ）26.54 1040.76 × 17% × （ 1 85%）应交税金 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款 1067.3 2 进口料件作价转售给其他企业加工时按税法规定,转售进口料件时,对于不计征入库的增值税专用发票中的税款,只在出口企业办理出口退税时在退税额中抵扣,故可不作相应的会计分录；名师归纳总结 借：银行存款 1100 贷：主营业务收入1100 同时,结转的成本借：主营业务成本 1040.76 第 7 页,共 7 页贷：库存商品 - 原材料 1040.76 3 进料加工复出口时借：应收外汇账款1800 贷：主营业务收入1800 4 申请出口退税时借：应收补贴款- 出口退税138.54 贷：应交税金 - 应交增值税（出口退税）138.54 5 收到出口退税时借：银行存款138.54 贷：应收补贴款- 出口退税138.54 应交税金 - 应交增值税 1 进项税额 265400 2出口退税 1385400- - - - - - -