2022年税务检查应对策略与纳税筹划.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 第四讲 内资企业所得税的纳税审查应纳税额 =应纳税所得额× 税率 应纳税所得额 =应纳税收入总额 - 准予扣除项目总额 准予扣除项目总额 =成本+费用 +税金 +缺失第一节 收入的确认与计量方面的纳税审查一、企业应税收入总额的审查 企业所得税能否运算正确, 第一步就是企业应税收入能否运算正确；精确确 定和审查企业的应税收入,是企业所得税审查的前提；应税收入审查的要点：通常纳税人在应税收入上的偷税手法有：以计量、价格、用途、截留等途径设法使收入不入账,转入“ 小金库”；收入错入账,直接转入企业资本金或用于职工福利；收入挂账,滞后实现收入或待时机成熟再挪作他用等等；因此,进行应税收入审查时, 通过审查有关总账、 明细账,并审查原始凭证,弄清经济业务的实质,作出正确处理；详细审查：1应税收入项目是否全部按规定入账,有无收入不实现、挂在往来账户上 的；2企业专项工程、 福利部门领用商品是否作销售处理或按市场价内部结算,有无按成本价或低于成本价结转的现象；3销售折扣、折让与退回是否真实、正确,有无低价将商品转让给关联企 业,转移利润的；4价外费用是否并入收入,有无将其挂在往来账户上,直接抵减费用或挪 作他用的；5来料加工溢料是否作收入处理了：6会计核算是否正确,有无影响当期利润；7、自产自用产品应纳税费的账务处理 按税收规定, 自产自用的产品视同对外销售,并据以运算缴纳各种税费；企 业按规定运算缴纳的各种税费,也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部 分,应按用途记入相关的科目； ”二、收入的确认与计量方面疑难问题 一 补贴收入（二）逾期未返仍包装物押金的处理 三 销售退回 从 2003 年 1 月 1 日起,企业发生的销售退回,只要购货方供应退货的适当名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 证明,可冲销退货当期的销售收入； 四 商业折扣 五 现金折扣 六 销售折让其次节 材料费用的检查一、收入材料的检查 一收入材料治理范畴的检查 收入材料治理范畴, 是指不属于生产用材料治理范畴的物资不应列入材料管理,不得以购代耗； 在实际工作中有些企业将已达到固定资产标准的劳动资料化整为零, 作为材料或低值易耗品入账,有的企业以购代耗, 将外购的材料不办理入库、出库手续, 直接计入生产成本； 这样处理既影响企业成本核算及财务成果 的形成,也违反了财务会计制度有关规定；所以,在对收入材料检查之前,第一 必需精确界定材料治理的范畴,特殊对材料治理比较纷乱的企业更要重点检查；检查时,应以“ 低值易耗品”、“ 待摊费用” 、“ 制造费用” 等明细账为中心,结合购货发票的经济业务,从物资的品名、性能、规格、计量单位、单价、用途等方 面加以分析,判定是否有将固定资产误作材料核算；并通过实物清查加以证明；此外,仍应检查购入材料有无办理入库、出库手续,查明有无以购代耗的情形；二外购材料的检查 外购材料是工业企业材料的主要来源,是收入材料检查的重点；1、外购材料成本的检查 主要留意以下几个方面的问题：1购进材料的原始凭证是否真实合法,有无虚构材料选购业务；2有无将工程物资的购置费计入材料选购成本；3有无将材料选购费用和入库前的选择整理费用直接计入治理费用；4有无将选购过程中发生的超标准业务款待费用计入材料选购成本；5有无不结转已验收入库的材料节省差异；6有无虚增材料成本；2外购材料数量的检查 1有无将超定额损耗作为合理损耗,擅自核减选购数量,提高外购材料单位 成本；2有无凭证与账册计量单位不同,或记账时前后数字颠倒,小变大,大变 小造成多计或少记材料数量；3在途材料的检查 三托付加工材料的检查 1托付加工材料成本组成的检查 1有无将非生产部门耗用的材料计入托付加工材料成本；2采纳方案价格核算材料成本的企业,发出托付加工材料时,是否按规定 结转了材料成本差异,有无多转借差或少转贷差,从而造成材料实际成本增加；3有无将加工费及运杂费直接挤入销售成本、期间费用；2托付加工发出材料和收回材料成本差异的检查名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 3托付加工材料收回数量的检查 应收回托付加工材料数量的测算公式如下；应收回托付加工材料数量 同规定的单位消耗定额 四自制材料的检查 1自制材料成本的检查=（发出加工材料数量加工剩余材料数量）÷ 合对自制材料成本的检查,应留意以下几方面的问题：1耗用原材料成本是否正确,有无将非生产项目耗用材料计入了自制材料 成本；2自制材料应分摊的共同费用是否正确,有无将应由自制材料承担的费用 不予分摊,而挤占同期产品生产成本的问题；2自制材料数量的检查 应收回自制材料的测算公式如下：应收回自制材料数量 =加工改制领用原材料数量÷ 单位消耗定额 五其他方式取得材料的检查二、发出材料的检查 一发出材料计价的检查 二发出材料计量的检查 1单位产品耗料数量分析法 本期单位产品耗料数量运算公式如下：本期单位产品耗料数量 =本期耗用材料数量÷ （本期完工产品数量期初在 产品数量期末在产品数量）公式中的在产品数量为原材料一次投料的完工产品约当量 下同 ；2应耗材料分析法 运算公式如下：本期应耗材料数量 =（本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数 量）× 单位产品耗料定额 依据公式运算的本期应耗材料数量与本期实际耗料数量对比,扣除废品耗料 数量,二者应基本一样；假如出入过大,说明耗料不实,应进一步查明缘由；3应出产品分析法 其运算公式如下：应出产品数量 =本期耗用材料数量÷ 单位产品材料消耗定额 实出产品数量 =本期投入产品数量期末在产品数量期初在产品数量 三发出材料用途的检查 检查时应从以下几方面入手；1领发料凭证是否注明白用途；2虽然注明白用途,有无领用与本企业产品生产无直接关系的材料,有无 领用与领用部门无关的材料；3留意多用途材料的耗用；4让售材料的检查,应留意有无按销售价结转其销售成本,或不通过销售 账户,将收取的治理费、差价收入挂在应对款账户上；三、低值易耗品的检查（一）审查有无将属于固定资产的劳动资料错按低值易耗品处理；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - （二）审查有无以购代耗,以领代耗；（三）审查低值易耗品残料处理是否正确；（四）在采纳方案价格核算时,审查低值易耗品的材料成本差异运算与结转是否正确；四、包装物的检查 1出租出借包装物摊销额的运算或核算有无错误；2有无将出租出借包装物在出库时一次摊入成本费用；3有无重复摊销包装物价值；4包装物采纳方案价格核算的情形下,有无不按规定结转报废或不能收回 的包装物成本差异；5有无不按规定准时清理逾期未退包装物押金；6有无将出租包装物租金收入不作其他业务收入,而在往来账户长期挂账,或作应对福利费和盈余公积处理；五、期末库存材料的检查一审查期末库存材料数量1实地重点抽盘 2账面红字数量分析 造成结存数量显现红字的缘由有以下几种：1选购材料料到单未到,货款尚未支付,材料已验收入库但财会上材料明 细账未作材料入库,车间已经领用,造成材料明细账户只有贷方发生额,而没有借方发生额,造成结存栏显现红字数量；这种情形不属多转生产成本； 检查时可将材料入库单、仓库保管账与材料明细账进行核对；凡入库单、仓库保管账上有收入数量登记,而材料明细账上未作收料记录的,就会显现这种情形；2借入材料未作收入,但已由生产领用,造成某种材料明细账户结存数量为红字； 这种情形, 也不属于多转材料成本； 对这种情形的检查方法与料到单未到的检查方法基本相同；3购进或领用材料,登记账簿时发生串户,造成某种材料明细账户结存红字数量, 而另一种材料明细账户盘亏；这种情形亦不属多转材料成本；在实际工作中,材料品种、规格相近的账户之间串户时有发生,可检查原始凭证予以证明；4平常发料计量偏紧,或由于估耗,以定额计耗等缘由,使实际发料数量 少于账面发出数量, 造成材料明细账户结存红字数量,这种情形属于多计生产耗 料成本；5在某种材料明细账户中收、发料记账差错,也可能造成红字数量的现象；详细分两种情形： 一是收入材料 “ 以大记小”造成的；二是发出材料 “ 以小记大”造成的；二期末库存材料金额的检查1单价分析 期末结存材料单价是否合理, 应视不同的发出材料计价方法而定；在实际工作中,企业大多采纳全月一次加权平均法确定发料成本；在采纳这种计价方法的情形下, 结存材料单价与发出材料单价应当一样；假如不一样,就是多转或少转发出材料成本, 结存材料显现少留或多留成本的情形；的运算公式：多转或少转发出材料成本库存材料应存金额 =库存材料数量× 该项材料加权平均单价名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 多转或少转耗料成本 =库存材料应存金额该项材料账面金额 当运算结果为零时, 说明结转发出材料成本正确；当运算结果为正数时,说明多转了发出材料成本；当运算结果为负数时,说明少转了发出材料成本；2红字金额分析 在核实库存材料数量的前提下,凡账面材料结存数量是蓝字, 结存金额显现红字或没有金额,假如不是记账造成的差错,就属于多结转耗用材料成本；1材料明细账户账面结存数量为蓝字,金额为红字时,可按以下公式求得 多转耗料成本金额：多转耗料成本 =账存数量或实存数量× 结存材料单价账存红字金额例 某厂某月末, A 种材料明细账账面结存4 吨,经盘点实存 6 吨,结存单价为 400 元吨,结存红字金额为 1000 元；经检查运算,该种材料结存单价应 为 500 元吨；多转耗料成本 =6×5001000=4000 元 2材料明细账户账面结存蓝字数量,结存金额为零时,可按以下公式求得 多转耗料成本金额：多转耗料成本 =账存材料数量× 结存材料单价 3材料明细账户账面结存红字数量和红字金额的,在排除货到单未到、借 入材料未入账以及材料串户等不属多转成本的几种情形,材料账面结存的红字金 额即屑多转耗料成本； 假如仓库仍有库存实物, 就应按盘点的实存数量运算多转 材料成本；其多转耗料数量与金额的运算公式：多转耗料数量实际盘点数量账面结存红字数量 多转耗料成本 =实际盘点数量× 正确的材料单价账面结存红字金额例 某厂某月末 B 种材料账面结存红字数量400 千克,红字金额 1000 元；经过实地盘点,该种材料实际库存数量为 200 千克；经检查,该种材料月末结 存单价为 4 元千克；多转耗料数量 400200 600 千克 多转耗料成本 200 × 41000 1800 元除了上述三种情形外, 如材料账户账面结存栏内只有金额,没有数量,一般 情形下为平常少转材料成本造成的,也应查证落实,据情处理；三材料盘点的检查 1对采纳“ 实地盘存制” 企业的检查 运算公式如下：本期削减数 =账面期初余额本期增加数期末实际结存数 2对采纳“ 永续盘存制” 企业的检查 运算公式如下：账面期末余额 =账面期初余额本期增加额本期削减额名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 第三节 工资及附加费用检查一、工资薪金支出的检查 工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关 系的员工的全部现金或非现金形式的劳动酬劳,包括基本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资,以及与任职或者受雇有关的其他支出；地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出；纳税人发生的以下支出,不作为工资薪金支出：1雇员向纳税人投资而安排的股息性所得；2依据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保证性缴款；3从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出 探亲路费等 ；4各项劳动爱护支出；5雇员调动工作的旅费和安家费；6雇员离退休、退职待遇的各项支出；7独生子女补贴；8纳税人负担的住房公积金；包括职工生活困难补助、9国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目；在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、暂时工；但 以下情形除外：1应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；2已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；3已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的治理服务人员；对税前扣除工资的治理规定,有以下几种情形：1计税工资；纳税人支付给职工的工资,依据计税工资标准扣除；所谓计 税工资,是指运算应纳税所得额时,答应扣除的工资；其计税工资的详细标准,在财政部规定的范畴内,由省、自治区、直辖市人 民政府依据不同地区的实际情形确定,报财政部备案；目前,计税工资的人均月 扣除最高限额为 800 元；个别地区 省级 确需高于该限额的,应在不高于 20的幅度内报财政部和国家税务总局审定；财政部将依据国家统计局公布的物价指数对计税工资限额作适当调整,各地可据此相应调整计税工资标准；名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 为防止一些实行计税工资制度的企业,在税前列支职工工资时,将与企业生产经营无关的人员也纳入企业计税工资人员基数,并考虑到目前企业改革、 减员增效的实际情形,企业在列支工资时,以下人员不得列入计税工资人员基数：与企业解除劳动合同关系的原企业职工；虽未与企业解除劳动合同关系,但企业不支付基本工资、生活费的人员；由职工福利费、劳动保险费等列支工资的职工；企业按所在地县级以上人民政府规定的标准逐月发放的住房补贴,随职工工 资计入企业成本费用, 不得作为职工福利费、 工会经费、职工训练费的计提依据,也不作为运算缴纳住房公积金的基础；3对饮食服务企业按国家规定提取并发放的提成工资,时准予扣除；在运算应纳税所得额4工效挂钩工资；经批准实行工效挂钩方法的纳税人向雇员支付的工资薪金 支出,可据实扣除；经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩方法的企业,其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的,在运算应纳税所得额时准予扣除；经批准实行工效挂钩方法的企业,经主管税务机关审核,其实际发放的工资 额可在当年企业所得税前扣除； 企业按批准的工效挂钩方法提取的工资额超过实 际发放的工资额部分, 不得在企业所得税前扣除； 超过部分用于建立工资储备基 金,在以后年度实际发放时, 经主管税务机关审核, 在实际发放年度企业所得税 前据实扣除；凡原实行工效挂钩工资方法的企业,依据国家关于企业改革的要求进行改组后,由于企业的隶属关系、领导体制或企业管,理机制改革的需要,不再执行工效挂钩方法的,为保持政策的连续性,经主管税务机关审核, 其工资总额的增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度 的,在运算应纳税所得额时,其实际发生的工资支出准予扣除；5软件开发企业的工资税前扣除问题；软件企业可依照国家有关法律法规,依据本企业经济效益和社会平均工资,自主打算企业工资总额和工资水平；软件开发企业实际发放的工资总额,在运算应纳税所得额时准予扣除；软件开发企业必需同时具备以下条件：省级科学技术部门审核批准的文件、证明；自行研制开发为满意肯定的用户需要而制作用于销售的软件,软件产品的形式是记载有运算机程序及其有关文档的储备介质包括软盘、硬盘和光盘等 ；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 以软件产品的开发生产为主营业务,符合企业所得税纳税人条件；年销售自产软件收入占企业年总收入的 35以上；年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到 合同登记 ；50以上 须经技术市场年用于软件技术的讨论开发经费占企业年总收入的 5以上；6企业为推销产品、 回收货款, 按销售收入肯定比例提取的,专项用于嘉奖有关人员的推销费, 在提取时不得在税前扣除, 在发放时假如属嘉奖本企业以外人员的可据实扣除；属嘉奖本企业人员 总额；包括暂时工 的,应计入企业的计税工资7企业依据劳动部关于 违反和解除劳动合同的经济补偿方法规定支付给职工的经济补偿金, 可在企业所得税税前扣除； 汇缴纳税成员企业原就上按所在 地计税工资标准运算扣除； 实行工效挂钩工资制度的汇总纳税企业,成员企业应 将国家财政、 劳动部门批准的工效挂钩方案和上级机构制定的分解方案,报所在地主管税务机关备查, 其工资支出按规定扣除； 工效挂钩方案未报税务机关备案 的,可视同为非工效挂钩企业,其工资支出依据国家规定的计税工资标准扣除；工资的检查包括人员组成、 工资总额组成、工资安排及工资列支标准的检查；一人员组成的检查 1有无将非本企业人员工资在工资成本中列支 2有无虚列本企业人员,导致虚列工资 二工资总额组成的检查 1计时工资的检查 应对职工的计时工资, 主要是依据职工每月出、缺勤日数,依据每人的工资 等级标准运算的；计时工资的检查,可依据部门、车间或班组的考勤记录簿,核 查缺勤人员工资的运算是否正确；2计件工资的检查 对计件工资检查的重点是合格品产量和计件单价的检查；1产量的查核 对产品产量的检查, 可依据车间、 班组或个人的生产报表所记录的产品数量和质量或完成的定额工时数或实际工时数,与工资结算表的产品数量相核对；也可依据“ 产品入库验收单”的数量相核对,用来考查完工数量与运算工资数量是否一样；有的企业多报完工产品产量,弄虚作假,冒领工资,有的企业既发计时 工资,同时又报计件工资,重复支付工资；名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 检查时,要查核原始记录,深化车间、班组现场明白考勤制度,产品数量、质量的入库检验制度的执行情形,把握线索,深化检查,仔细落实问题；2计件单价的查核计件单价应由计件人员平均标准工资额和平均先进的劳动定额确定；计件单 价的正确与否, 打算于劳动定额是否合理； 劳动定额有按工作时间运算的工时定额和按产品产量运算的定额；检查时,可按合理的单价进行测算；通过实际计件单价与合理计件单价进行比较,对不合理的计件单价应予以调整,并运算出多计的工资费用额,同时调整有关账务；3奖金的检查 奖金是指支付给职工的超额劳动和增收节支的劳动酬劳,包括生产奖、 节省 奖、劳动竞赛奖和其他奖金；企业奖金的发放、列支是否正确,也会影响到企业 所得税的运算缴纳； 每个企业都必需依据国家的规定正确地计提奖金,合理地发 放奖金；税务检查中, 税务机关应对企业奖金的计提和发放实行有效的监督和管 理,审查奖金的计提和发放是否符合规定；防止乱提滥发奖金列入成本费用；4津贴、补贴和加班加点工资的检查 检查时,应重点审查“ 工资结算表” 审查本月加班加点工资实际发生额,结 合加班加点的原始记录核实；主要审查以下几点：1企业是否有加班加点的必要,是否通过批准,特殊是停产半停产企业；2加班加点工资运算是否符合规定,有无任意提高发放标准；5特殊情形下支付工资的检查 特殊情形下支付的工资包括：依据国家法律、法规和政策规定,由于疾病、工伤、产假、方案生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或 社会义务等缘由按计时工资标准或这一标准的肯定比例支付的工资等；检查时,也要依据规定标准核实这部分工资的运算是否正确；三工资安排的检查 企业在月份内发生的全部工资, 包括生产部门工人工资、 治理部门人员工资、非生产各部门人员工资以及编外人员和长期病休人员的工资等；凡是属于本月的 工资,不论当月是事领取, 依据权责发生制原就, 都应依据工资的用途, 通过“ 工资安排表”安排计入当月生产成本费用等有关科目；工资安排的检查就是查核工资的安排是否按其实际用途进行安排,是否符合会计制度规定, 有无不应列为生产成本费用的工资而挤入成本费用之中；检查时,应留意以下情形；1检查福利部门人员工资的安排情形 2检查基本建设、专项工程人员工资的安排情形 四工资列支标准的检查 1实行“ 工效挂钩” 方法的企业列支工资标准的检查 依据规定, 凡具备条件的企业,可实行工资总额与经济效益、国有资产保值增值双挂钩； 经济效益指标主要为上缴税利或实现税利等；国有资产保值增值指标为企业国家全部者权益；因此,对实行“ 工效挂钩” 方法的企业列支工资标准 的检查,一般应从两个方面进行考虑；1审查国有资产保值增值率是否达到国家规定标准；2审查税前扣除的工资标准是否符合“ 两低于” 条件；此外,对“ 工效挂钩” 企业工资的检查,仍应留意的是,检查有无有提不全部支付,将其差额转作工资储备基金或其他用途的情形,发放数,应按实际发放工资额在当年企业所得税前扣除,如发觉提取数大于实际 其差额应调整计税所得名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 额；检查时,可依据“ 应对工资” 明细账借方发生额及其对应账户,结合会计凭 证,查明已提未支的工资额转账的去向,并据以调整计税所得额,计征所得税；当以后年度实际发放时, 经主管税务机关审核, 再在实际发放年度将这部分已税 差额于企业所得税前据实扣除；2实行计税工资方法列支工资标准的检查检查时应仔细核定职工人数和工资总额,看其是否超过了计税工资标准,对超出列支标准的工资额应调整应纳税所得额；其次,对饮食服务企业按国家税法规定,提取的提成工资,在运算应纳税所 得额时,准予扣除；二、职工福利费、职工工会经费、职工训练经费的检查 一检查计提依据是否正确 二检查计提比例是否正确第四节 固定资产、无形资产及长期望摊费用的检查一、固定资产增加的检查 一 房屋建筑物的检查 1包工包料工程的检查包工包料工程是由承包单位负批评料和组织施工,出包企业只按合同规定分期支付工程价款,房屋竣工后,双方办理工程验收和交接手续并结算工程价款；一般来说这种方式的支出界限明确,资金渠道清晰,不易发生问题；对于出包企 业而言,主要留意有无不按合同规定的期限和价款进行结算,影响房屋建筑物的 入账价格； 2包工不包料工程的检查 在这种营建方式下, 由于出包企业自备材料, 所以这种情形应以核实工程耗 料为主要内容；重点留意工程耗料挤占生产成本的问题；检查时,可通过分析已 完工程料、工、费的比重和未完工程按施工进度应耗材料物资情形,结合“ 材料耗用汇总表”和领料单等有关资料核实有无工程耗料挤占生产成本的问题；特殊留意对通用材料和使用自制产品的检查,这方面发生的挤占生产成本的可能性更名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 大； 3企业自营工程的检查自营工程是企业自备原材料,自行组织施工人员施工；因此,对于这种施工形式,除了重点核实上述问题外,仍应通过“ 应对工资” 账户和“ 工资结算表”等资料,核实施工人员构成及工资和附加费的核算情形；资等列为生产治理人员工资,从而扩大生产成本及费用； 二 机器机械的检查 1外购设备的检查 2自制设备的检查 三 改扩建固定资产的检查 四 盘盈固定资产的检查二、固定资产削减的检查三、固定资产折旧的检查 一 计提折旧的固定资产原值的检查（二）固定资产折旧的提取范畴 1 、计提折旧的固定资产范畴 以下固定资产应当提取折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的机器设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产；2、不得计提折旧的固定资产范畴 除另有规定者外,以下固定资产,不得提取折旧：（1）土地；留意有无将施工人员工（2）房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提足折旧连续使用的固定资产；（5）依据规定提取维简费的固定资产；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；（7）破产、关停企业的固定资产；（8）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产；（9）提前报废的固定资产,不得计提折旧；（10）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；（11）接受捐赠的固定资产；可以计提折旧 财务会计制度中规定,接受捐赠的固定资产（三）计提折旧的依据、方法和年限 四、固定资产修理的检查 五、无形资产的税务处理（一）无形资产的计价名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - （二）无形资产的摊销（三）土地使用权的税务处理六、长期望摊费用的税务处理（一）开办费（二）固定资产改良支出七、关于企业资产永久或实质性损害（一）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时,扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后,应确认为财产缺失；（二）企业须准时申报扣除财产缺失,需要相关税务机关审核的,应准时报核,不得在不同纳税年度人为调剂；企业非因运算错误或其他客观缘由,而有意未准时申报的财产缺失,逾期不得扣除；确因税务机关缘由未能按期扣除的,经主管税务机关审核批准后,必需调整所属年度的申报表,并相应抵退税款,不得转变财产缺失所属纳税年度；（三）税务机关受理的企业申报的各项财产缺失,原就上必需在年终申报纳税之前履行审核审批手续, 各级税务机关须按规定时限履行审核程序,除非对资产是否发生永久或实质性损害的判定发生争议,不得无故拖延,否就将按中华人民共和国税收征收治理法 和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的,应准时请示上级税务机关；（四）当存货发生以下一项或如干情形时,应当视为永久或实质性损害：1、已霉烂变质的存货；2、已过期且无转让价值的存货；3、经营中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货；4、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货；（五）显现以下情形之一的固定资产,应当视为永久或实质性损害：1、长期闲置不用,在可预见的将来不会再使用,且已无转让价值的固定资产；2、由于技术进步等缘由,已不行使用的固定资产；3、已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值的固定资产；4、因固定资产本身缘由,使用将产生大量不合格品的固定资产；5、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产；（六）当无形资产存在以下一项或如干情形时,应当视为永久或实质性损害：1、已被其他新技术所替代,并且已无使用价值和转让价值的无形资产；2、已超过法律爱护期限,并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；3、其他足以证明已经丢失使用价值和转让价值的无形资产；（七）当投资存在以下一项或如干情形时,应当视为永久或实质性损害：1、被投资单位已依法宣告破产；2、被投资单位依法撤销；3、被投资单位连续停止经营3 年以上,并且没有重新复原经营的改组等计名师归纳总结 划；4、其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形；第 12 页,共 28 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 第五节 本期产品制造成本的检查一、待摊费用的检查 一借方发生额的检查；二贷方发生额的检查；三余额的检查；二、预提费用的检查一借方发生额的检查 二贷方发生额的检查 三余额的检查三、生产费用安排的检查费用安排运算的公式为：费用安排率费用总额÷ 费用安排标准某产品应安排额各该产品的安排标准× 费用安排率 一各产品间生产费用安排的检查 1划清可比产品与不行比产品费用的界限2划清征税产品与免税产品费用的界限 3划清主要产品与副产品费用的界限 二帮助生产成本安排的检查1帮助生产成本被安排额的检查 对帮助生产成本被安排额的检查,主要是依据“ 帮助生产成本安排表” 所列安排额与经审定的 “ 生产成本帮助生产成本”明细账进行核对, 看是否一样；在一般情形下,两者必需一样,否就就会使账面显现余额；假如显现贷方余额,说明超额安排,属于多转帮助生产成本；反之,为少转成本；发觉多转或少转成本的情形,都应对其进行调整；2帮助生产成本安排对象的检查帮助生产成本的确定, 必需经过各帮助生产车间的交互安排过程；各帮助生产车间的生产成本确定以后, 才能对基本生产车间和其他治理部门等受益单位进行安排；对帮助生产成本对象的检查, 主要检查在安排过程中是否符合受益原就；检查时,应留意各帮助生产车间的产品和劳务的受益单位有哪些,有无将非生产部门的受益单位应承担的费用挤入成本、费用中的情形； 要重点审查费用安排表等原始会计核算资料,核实是否存在问题；3帮助生产成本安排标准的检查 对帮助生产成本安排标准的检查,应对其各受益单位的原始记录进行核实；在治理基础工作做得比较好的企业,各个车间和部门都安装了记录受益量的仪 表,如电表、水表等；这些原始记录都是最为精确和合理的安排标准；但是,对 于治理基础工作比较薄弱, 原始记录不精确的企业, 也可以依照各受益对象的特名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页,共 28 页精选学习资料 - - - - - - - - - 点选择其他的可行性标准进行安排；对帮助生产成本安排的检查, 第一要检查生产用与非生产用的界限是否划分清晰,有无少记非生产项目的安排标准,将应由非生产项目负担的帮助生产费用转嫁给产品成本负担；其次,检查各产品对同一受益对象的安排标准是否相同； 检查时,要深化帮助生产车间, 实地查阅水、 电、气表记录和其他记录, 将记录同帮助生产车间统计表列数和费用安排表中的安排 合计数核对,看是否一样；如不一样,应以查实数为依据,重新运算安排率,调 整生产成本安排额；4帮助生产成本安排方法的检查 帮助生产成本安排的方法有：直接安排法、一次交互安排法、次序安排法、方案成本安排法和代数安排法；1直接安排法；它是指帮助生产车间的实际成本只在基本生产车间和治理部门间按其受益 数量进行安排, 各帮助生产车间相互供应产品或劳务就不进行安排；这种安排方法适合于各帮助生产车间不相互供应或相互供应产品、劳务较少的情形下采纳；如各帮助生产车间相互供应产品或劳务数量较多,就运用该方法进行运算安排,简单造成帮助生产车间的产品或劳务成本运算不正确；2一次交互安排法；这种方法是在各帮助生产车间相互供应产品和劳务的情形下采纳；先依据辅助生产车间相互供应产品或劳务数量的多少相互安排费用,然后把各帮助生产车间发生和安排的费用总和按直接安排法分摊给基本生产车间和治理部门；这种方 法在企业核算中使用较为广泛；3次序安排法；采纳这一方法, 各种帮助生产车间之间的费用安排应依据帮助生产车间受益 多少的次序排列,受益少的排列在前,先将费用安排出去,受益多的排列在后,后将费用安排出去；这种安排方法,程度有着明显次序的企业中采纳；4方案成本安排法；一般在各帮助生产车间、 部门之间相互受益采纳这种安排方法, 帮助生产为各受益单位 包括受益的其他帮助生产车间、部门在内 供应的劳务,都按劳务的方案单位成本进行安排；帮助生产车间实际发生的费用 包括帮助生产车间交互安排转入的费用在内与按方案单位成本分配转出的费用之间的差额, 即帮助生产劳务的成本差异, 可以再安排给帮助生产以外各受益单位负担,但为了简化运算工作,一般全部计