2022年第五章、重要性与审计风险习题答案.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 第五章 重要性与审计风险习题答案一、单项挑选题1.B 2.A 3.C 4.D 5.C 6.A 7.B 8.A 9.C 10.D 11.D 二、多项挑选题1.CE 2.AC 3.ABCDE 4.ABCD 5.BCD 6.ABCDE 7.ACD 8.ABCD 9.ABCD 10.ABC 11.ABCD 12.ABC 13.ACD 三、判定题1. 2. 3. 4.× 5. 6.× 7. 8.9. 10. 11.× 12. 13. 14.× 15.×四、名词说明1. 重要性 是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严峻程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判定或决策；2. 固定比率法 即在选定判定基础后,乘上一个固定百分比,求出会计报表层次的重要性水平；3. 审计风险 当会计报表存在重大错报时,审计人员发表不恰当审计看法的可能性；4. 固有风险 是指假定不存在相关内部掌握时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；5. 掌握风险 是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部掌握防止、发觉或订正的可能性；6. 检查风险 是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发觉的可能性；五、简答题1. 答：（1）判定基础和运算方法审计人员应当合理选用重要性水平的判定基础,采纳固定比率法、变动比率法等确定会计报表层次的重要性水平；判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等,审计人员应当名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 合理选用；例如,被审计单位净利润接近于零时,不应将净利润作为重要性水平 的判定基础；被审计单位净利润波动幅度较大时,不应将当年的净利润作为重要 性水平的判定基础,而应挑选近几年的平均净利润；被审计单位属于劳动密集型 企业时,不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判定基础；重要性水平的运算方法有固定比率法与变动比率法两种；固定比率法,即在选定判定基础后,乘上一个固定百分比,求出会计报表层 次的重要性水平；但这个百分比是多少,世界各国的审计准就都没有做出规定,也无法做出规定；以下是实务中用来判定重要性水平的一些参考数值：净利润的 5%10%（净利润较小时用10%,较大时用 5%）；资产总额的0.5%1%；净资产的 1%；营业收入的 0.5%1%；变动比率法的基本原理是：规模越大的企业,答应的错报或漏报的金额比率 就越小,因而采纳“ 金额累进,比率递减” 的方法来运算确定会计报表的重要性 水平；一般是依据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比；（2）会计报表层次重要性水平的选取 假如同一期间各会计报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者作为 会计报表层次的重要性水平；审计人员应当先对每张会计报表确定一个重要性水平；例如,将损益表的重要性水平确定为100 万元,将资产负债表的重要性水平确定为 200 万元；但由于会计报表彼此相互关联,并且很多审计程序常常涉及到两个以上的报表,比如对年底赊销是否在适当期间正确记录的审计程序,不仅为 资产负债表中的应收账款供应审计证据,而且仍为损益表中的销售收入供应审计 证据,因此在编制审计方案时,应使用会计报表中最小的错报或漏报总体水平；也就是说,审计人员应当挑选最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水 平；（3）会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 在编制审计方案时,假如被审计单位尚未完成会计报表的编制,审计人员应 当依据期中会计报表推算出年度会计报表,或者依据被审计单位经营环境和经营 情形变动对上年度会计报表做出必要修正,以确定会计报表层次的重要水平；2. 答：（1）对重要性作出初步判定所谓重要性的初步判定,是指审计人员认为会计报表中可以显现而又不至于 影响有理性的人员作决策的最大错报数额（从理论上说,是比重要性金额要小 1 元的金额）；这样定义初步重要性,是为了应用的便利,确定这个估量数是审计人员最重要的决策之一,需要相当多的职业判定；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - （2）将重要性的初步判定安排于各账户（可容忍错误）之所以将重要性的初步判定安排于各账户,是由于证据是针对每个账户收 集,而不是针对整个会计报表收集的；审计人员只有通过验证各账户的余额,才 能得出有关会计报表合法性、公允性的总体结论；（3）估量错误并作比较 重要性运用的前两步是规划问题,而后三步是执行审计测试的结果；执行各 账户的审计程序时,审计人员都要记录已发觉的错误；例如,假设审计人员在抽样函证应收账款时（样本量为200）,发觉有 6 个客户错误,这些错误就要用来估计应收账款总体中错误的总数（第三步）,这个错误总数被称作“ 估量数” 或者“ 估量数” ,由于审核的仅是样本而不是总体；（4）报告阶段的重要性考虑 审计人员在完成外勤审计工作后,应汇总全部在审计过程中发出的审计差异 而形成审计结果,并对其进行评判；评判内容主要包括两方面：一是这些审计差异在性质上是否重要,即是否为 舞弊或违法行为；二是这些审计差异在金额上是否重要,即是否已经超过审计重 要性水平；审计人员评判审计结果所运用的重要性水平,可以与编制审计方案时 所确定的重要性水平初步判定数不同,如前者大大低于后者,审计人员应当重新 评估所执行的审计程序是否充分；3. 答：审计风险由固有风险、掌握风险和检查风险三个要素构成；固有风险（IR）是指假定不存在相关内部掌握时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；掌握风险（CR）,是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部掌握防止、发觉或订正的可能性；检查风险（DR）,是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、 交易类别产生重大错报或漏报, 而未能被实质性测试发觉的可能性；在审计风险的三个构成要素中,固有风险和掌握风险与被审计单位内部掌握 是否存在、是否有效有关,审计人员对此无能为力；但审计人员通过讨论和评判 被审计单位的内部掌握,可以对被审计单位固有风险和掌握风险的高低作出评 估；在此基础上,审计人员便可确定实质性测试的性质、时间和范畴,以便将检 查风险以及总体审计风险降低至可接受水平；4. 答：从定性角度看,审计风险三要素的相互关系详见下表：审计风险三要素之间的关系名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 审计人员对掌握风险的评估审 计 人 员 对 固高中低有风险的评估最低审计人员可接受的检查风险中等高较低中较低中等较高低中等较高最高上表说明,检查风险与固有风险和掌握风险的综合水平之间存在着反比关 系；固有风险和掌握风险的综合水平越高, 审计人员可接受的检查风险水平越低,反之亦然；换言之,当固有风险和掌握风险的综合水平较高时,审计人员必需扩 大审计范畴, 尽量降低检查风险, 以便使整个审计风险降低至可接受水平；反之,假如被审计单位内部掌握行之有效,固有风险和掌握风险的综合水平较低,就审 计人员即使冒较大检查风险,但总体审计风险仍旧较低；5. 答：审计人员评估被审计单位的固有风险时,应当考虑的因素可分为两类；第一类因素与会计报表层次有关,其次类因素与账户余额或交易类别有关；评估与会计报表层次有关的固有风险时应着重考虑的因素（1）治理人员的品德和才能；治理人员诚信度越高,因有风险越小；反之,固有风险越大； 治理人员的阅历、 体会越丰富, 素养和才能越高, 固有风险越小；反之,固有风险越大；（2）治理人员,特殊是财务人员的变动情形；治理人员,特殊是财务人员 的变动越频繁,固有风险越大；反之,固有风险越小；（3）治理人员遭受的反常压力；治理人员遭受的反常压力（如被审计单位 负债率太高,银行威逼收回贷款；上市公司已连续两年遭受严峻亏损,面临着被 摘牌的危急）越大,固有风险越大；反之,固有风险越小；（4）业务性质；业务性质（如从事衍生金融工具的买卖业务）越复杂,固 有风险越大；反之,固有风险越小；（5）影响被单位所在行业的环境因素；例如,银根紧缩、竞争加剧、需求 萎缩等不利环境因素,可以导致被审计单位的固有风险增大；评估与账户余额或交易类别有关的固有风险时应着重考虑的因素（1）简单产生错报的会计报表项目；例如待摊费用、递延资产、预提费用、主营业务成本、其他应收款、其他应对款等会计报表项目较易产生错报,与之相 关的固有风险通常也较大；名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - （2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度；例如,需要精算师进行估价的退休金方案、需要地质工程师估算储油量的油田开采、需 要鉴赏家鉴定的宝石、油画买卖等具有很高不确定性的交易事项,其固有风险通 常较大；（3）确定账户金额时,需要运用估量和判定的程度；例如,固定资产折旧、无形资产摊销、存货跌价缺失预备、坏账预备、材料成本差异、或有缺失等账户 金额的确定,需要会计人员大量运用估量做出判定,出错的概率较大,固有风险 也相应较大；（4）简单遭受缺失或被挪用的资产；例如,现金、有价证券、存货等资产 具有普遍的吸引力,如缺乏有效的内部掌握,简单遭受缺失或被挪用,因而固有 风险相对较大；（5）会计期间,特殊是接近会计期末发生的反常及复杂交易；例如,会计 年度即将终止时确认反常多的销售收入,发生大量的关联交易,可能意味着被审 计单位有装饰经营业绩和财务状况之嫌,相应地讲,固有风险较大；（6）在正常的会计处理程序中简单被漏记的交易和事项,例如,销售退回 及折让、购货退回及折让、应收及应对利息的计提、按成本与市价孰低原就核算 的有价证券、按权益法核算的长期投资及其投资损益等,在正常的会计处理程序 中被漏记的可能性较大,固有风险也较大；6. 答：（1）掌握风险的初步评估 审计人员在明白被审计单位的内部掌握并对固有风险进行评估后,应当对各 重要账户或交易类别的相关认定（主要包括资产等是否存在、记录是否完整、余 额或金额的计价是否正确、披露是否充分）所涉及的掌握风险作出初步评估；之 所以是初步评估,是由于审计人员在实施掌握测试之前,仍无法最终对被审计单 位内部掌握的有效性（即能否准时防止、发觉和订正重大错报或漏报）作出确定 的或否定的结论；在对掌握风险进行初步评估时,审计人员应当遵循稳健原就,宁可高估掌握 风险,不行低估掌握风险；（2）掌握测试与掌握的进一步评估 审计人员如拟信任内部掌握,应当实施掌握测试程序,以评估掌握风险；初 步评估的掌握风险水平越低,审计人员应猎取越多的关于内部掌握设计合理和运 行有效的证据； 这包括两层涵义： 一是实施掌握测试是信任内部掌握的前提条件,当然,假如不预备信任内部掌握,审计人员便可不实施掌握测试；二是说明白控名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 制风险初步评估结果与审计证据的关系；如前所述,基于稳健原就,审计人员宁 可高估掌握风险,不行低估掌握风险；为此,在实施掌握测试之前,假如审计人 员要将掌握风险评估为低水平,就他必需猎取尽可能多的证据以说明内部掌握设 计合理、运行有效；（3）实质性测试与掌握风险的最终评估 审计人员在终结审计之前,应当依据实质性测试的结果和其他审计证据,对 掌握风险进行最终评估,并检查其是否与掌握风险的初步评估结论相一样；假如 不一样,照实质性测试结果说明,掌握风险水平高于掌握风险的初步评估水平,可能意味着依据对掌握风险初步评估结论而设计的实质性测试程序不能将检查 风险降低至可接受水平；在这种情形下,审计人员应当考虑是否追加相应的审计 程序；例如,通过发函询证,审计人员发觉回函结果与被审计单位的会计记录普 遍存在着重大差异,这说明被审计单位未能有效地与客户定期核对应收账款；为 此,审计人员可能打算全面、具体地审查全部销货交易、扩大应收账款的函证范 围；7. 答：不论固有风险和掌握风险的评估结果如何,审计人员都应当对各重要 账户或交易类别进行实质性测试；然而,审计人员实施的实质性测试,其性质、时间和范畴的打算,最终取决于依据固有风险和掌握风险的综合水平所确定的可 接受的检查风险；可接受的检查风险水平与实质性测试的性质、时间和范畴的关 系详见下表 检查风险与实质性测试的性质、时间和范畴的关系实质性测试可接性质时间范围受的检查风险高分析性复核资产负债表日前审计较小样本和交易测试为主为主较少证据中分 析 性 复资 产 负 债 表 日 前 审适中样本核、交易测试以计、期末资产负债表日审及余额测试结合计和资产负债表日后审计适量证据低运用结合运用较大样本余额测试为资产负债表日审计和主资产负债表日后审计为主较多证据8. 答：（1）白桦林降低短期投资项目重要性水平的决策将导致本项目审计风名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页,共 7 页精选学习资料 - - - - - - - - - 险的提高,由于重要性水平面与审计风险之间呈反向变动的关系；依据审计风险 的理论,审计风险在数量上等于固有风险、掌握风险、检查风险之积,其中固有 风险、掌握风险属于黄金叶公司的客观现状,注册会计师的决策并不影响这两种 风险,而是通过增大检查风险影响审计风险；（2）针对上述情形,注册会计师应增加相关的实物证据、外部书面证据的 数量,这将导致所耗费的审计时间,表达在审计程序上,白桦林应着重增加监 盘、函证明两种审计程序的实施范畴,具体地说,对于黄金叶公司自行保管的有 价证券,应实施更为广泛的监盘程序,这将增加实物证据的数量,对由特地的外 部机构代管的证券,应增加函证的数量,这将增加外部书面证据的数量；名师归纳总结 - 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