2022年行政单位会计与资产的核算.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 第九章 行政单位会计概述第一节 行政单位会计的特点 一、行政单位会计的概念行政单位会计是指各级行政单位以货币为主要计量单位,对行政单位预算资金和其他资 金的运动进行反映和监督的专业会计；它是预算会计体系中的重要组成部分；二、行政单位会计的核算内容 行政单位主要依靠国家预算拨款履行其立法、行政和司法等治理职能,因此,行政单位向国家取得预算拨款收入,向所属单位拨出经费,自身为行使治理职能而发生的经费支出以及经费结余就是行政单位会计核算的主要内容；行政单位会计核算的详细内容是行政单位会计的资产、负债、净资产、收入、支出等 五大要素；资产指行政单位占有或者使用的能以货币汁量的经济资源；包括财产、债权和其他权 利；行政单位的资产分为流淌资产和固定资产两大类；流淌资产是指可以在一年内变现或者 耗用的资产；包括现金、银行存款、有价证券、暂付款、借出款以及材料等；固定资产是指 200 元以上,使用期限在一年以上并且在使用过程中保持其实物形状 单位价值在规定标准 的资产；包括房屋、建筑物、专用设备、一般设备、交通设备、文物和陈设品、图书、其他 符合固定资产标准的资产；负债是指行政单位所承担的,能以货币计量,需要以资产或劳务偿付的债务；包括应 缴预算收入、暂存款、借入款和代管款项等；净资产指行政单位的资产总额减去负债总额的差额；是行政单位代表国家掌管的净资 产；它包括固定基金、专用基金、一般基金；资产、负债和基金三要素之间的关系是：资产 =负债 +基金 收入是指行政单位进行公务活动,依法从财政部门或上级主管部门取得的各项拨款；它包括拨入经费、拨入专项基金、其他收入、附属机构缴款；支出是指行政单位为履行其治理职能,进行公务活动所发生的各种开支；包括经费支 出、专项资金支出、其他支出、拨出经费、拨出专项资金、补助支出等；资产、负债、基金、收入、支出五要素之间的关系是：资产 =负债 +基金 +收入支出 资产 +支出 =负债十基金 +收入 三、行政单位会计的特点 行政单位会计的特点是相对于财政总预算会计和事业单位会计而言的；1核算对象不同 财政总预算会计的核算对象是国家和各级政府预算资金的集中、安排及其结果；事业单位会计的核算对象是预算资金的领拨使用、事业收支、 经营收支等资金活动；行政单位会计的核算对象就是纯预算收支运动；2支出列报依据不同 行政单位会计和事业单位会计均是以经费的实际支出数列报支出；而财政总预算会计 就是以拨款数列报支出；3结账基础不同 事业单位会计的结账基础既需用收付实现制,又需用权责发生制,而行政单位会计与 财政总预算会计的结账基础均是收付实现制；4会计主体不同财政总预算会计的会计主体是国家或一级政府,行政单位会计与事业单位 会计的会计主体均是一个详细的单位；名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 22 页精选学习资料 - - - - - - - - - 其次节 行政单位会计账户一、会计科目行政单位会计的会计科目是对行政单位会计核算对象的详细内容进行科学分类的一种方法； 行政单位的会计科目是各级行政单位会计设置账户、确定核算内容的依据；行政单位会计与财政总预算会计相比,需增设现金、 材料、固定资产等科目, 与事业单位会计相比,没有应收账款、 应收票据、 应对账款及有关经营收支科目；这就是由行政单位会计核算内容打算的；二、会计凭证1原始凭证行政单位会计采纳的原始凭证主要有支出报销凭证,凭证,材料收付凭证等几大类；收入凭证, 往来结算凭证, 缴拨款1收款凭证；2费用支出凭证；3银行结算凭证；4缴拨款凭证；2记账凭证行政单位的记账凭证是由会计部门依据审核无误的原始凭证填制的指明经济业务所涉及账户名称、金额和记账方向的凭证,也是登记会计账簿的直接依据；行政单位的记账凭证有两种：种是专用记账凭证,它包括收款凭证、 付款凭证和转账凭证；另一种不分收、付、转,只有一种格式的通用记账凭证；目前各单位普遍采纳“ 通用记账凭证” ；3会计账簿账簿是由具有肯定格式,相互联系的如干账页组成,以会计凭证为依据,用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿籍；账簿按用途分为序时账簿、分类账簿和备查账簿；行政单位会计应设置序时账簿,包括现金日记账和银行存款日记账；行政单位会计仍应设置分类账,包括总分类账和明细分类账；第十章 行政单位资产的核算资产是行政单位占用或使用的,能以货币计量的经济资源；包括流淌资产和固定资产两大类； 流淌资产是指行政单位在一年内变现或耗用的资产,料等；第一节 货币资金的核算 一、现金核算主要有货币资产、 应收账项和材行政单位在执行行政治理活动中,都需要肯定量的货币资金；为了正确、 准时地进行现金结算并照实反映和严格监督现金的收支、结存情形, 行政单位应当加强现金治理,遵循各种手续,保证现金的安全、完整,要指定专职的出纳员办理；1现金治理原就1各单位的现金除按银行规定的现金额度,保留备用库存现金外,都必需存入银行；2出纳员付显现金,应当在原始凭证上加盖“ 现金付讫” 戳记,并在当天入账,不准以白纸条抵顶现金入账；3收付现金的各种原始凭证,依据各单位的详细情形由会计主管人员或会计审核,并按月连续编号； 出纳员应于每日业务终了前结清当日账目,符；校对账面库存与实际库存是否相4坚持“ 钱账分管、相互牵制” 的原就,即会计和出纳分工明确,各负其责、相互牵 制；做到出纳管钱不管账,会计管账不管钱；5严格依据国家规定的范畴使用现金；不符合现金支取条件的应通过银行转账结算；2现金的核算名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 22 页精选学习资料 - - - - - - - - - 为了反映和监督行政单位现金收支及结存情形,需设置“ 现金”科目；该科目借方登记现金的增加；贷方登记现金的削减；余额在借方, 反映单位库存现金实有数；有外币现金的 单位仍要设置外币现金账户；例 1 某行政机关从银行提款 1 000 元以备零用；借：现金 1 000 贷：银行存款 1 000 例 2某行政单位职员出差借支 500 元；借：暂付款 500 贷：现金 500 例 3某行政单位办公室报销办公用品 800 元；借：经费支出 800 贷：现金 800 行政单位应设置“ 现金日记账”,由出纳员依据收付款凭证依据业务的发生次序逐笔登 记；每日终了, 应运算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数,并将结余数与库 存数相核对,做到账款相符；发觉不符时,应准时查明缘由；二、银行存款的核算 1银行存款治理规定 国家银行是全国的现金出纳中心；依据国家现金治理的规定,行政单位的各项资金拨 入、调出与使用都必需在国家银行开立“ 银行存款” 户,通过银行办理转账结算；有外币的 单位,应在有关银行开立“ 外币存款户”；行政单位的拨入资金不准以个人名义在银行开户 存取,也不得作为“ 储蓄存款” 存入储蓄所存取 款项；2银行存款的结算方式 结算是指结清往来单位之间债权债务的经济行为；结算分为现金结算和转账结算两种；依据中国人民银行有关结算方法规定,目前可以采纳的转账结算方式有：银行汇票、 商业汇票、银行本票、汇兑、支票、托付收款和异地托收承付等结算方式；由于行政单位的业务比 较单一、比较简洁,其转账结算主要采纳支 票、汇兑、银行汇票等方式；有关转账结算的 详细结算程序,可参见中国人民银行颁发的 银行结算方法 以及国际结算的有关规定；3银行存款的核算为了核算和反映行政单位银行存款的增减变动及其结存情形,需设置“ 银行存款”科目；该科目借方反映因财政或上级主管部门拨入经费和其他缘由使行政单位增加的银行存款数；贷方反映行政单位因支取和转账结算而削减行政单位的银行存款数；单位银行存款结存数；余额在借方, 反映行政名师归纳总结 例 1 某行政单位收到财政部门或上级主管部门预拨经费500 000 元；第 3 页,共 22 页借：银行存款500 000 贷：拨入经费50 000 例 2某行政单位开显现金支票从银行提取现金备发工资60000 元；借：现金60 000 贷：银行存款60 000 例 3某行政单位开出银行转账支票到某商场购买材料30000 元一般办公用品1000 元；借：材料30 000 经费支出1 000 贷：银行存款31 000 同现金核算一样, 行政单位也应设置 “ 银行存款日记账”,由出纳人员依据银行收付凭证,- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 依据业务发生的时间次序逐日逐笔登记；每日终了, 应运算当日银行存款收入合计数、银行存款支出合计数和银行存款结存数；收到银行的对账单时,应编制“ 银行存款余额调剂表”检查银行存款的记录是否有差错,如有差错,应准时的查明缘由；其次节 有价证券与债权的核算 一、有价证券的核算 有价证券是由国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的；商定在肯定期限内仍本 付息的信用凭证；有价证券包括债券和股票；行政单位购进有价证券时,应当遵守以下治理原就：1行政单位按国家规定只购买“ 国库券”发布的 <国库券条例 ,不能购买股票；,不得购买其他有价证券,并严格执行国务院2行政单位购买 “ 国库券” 的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金 含经费结余和其他结余 购买,不得使用预算资金、专项资金购买；3购买的“ 国库券” 应作为货币资金妥当保管,保证账券相符；4各单位购买的“ 国库券” 都作为有价证券库存处理,不能作为支出数报销；为了正确地反映和监督各行政单位购入的“ 国库券”及到期兑付情形,需要设置“ 有价证券”科目；该科目借方反映行政事业单位用其自行支配的自有资金购买的国库券额；贷方反映国库券到期收回的本金；余额在借方反映行政单位尚未到期兑付的国库券额；例 1 某行政单位按规定用结余资金购人国库券50 000 元；80 000 元,利息收入8 000 元；借：有价证券50000 贷：国库存款50000 例 2某行政单位收回到期的国库券本息88 000 元；其中本金借：银行存款88 000 贷：有价证券80 000 其他收入8 000 二、暂付款的核算暂付款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的临时性债权结算业务；如职工出差预借差旅费借款,因公办事借出的备用金等；为了反映和监督行政单位暂付款的增减变动及结存情形,需设置“ 暂付款” 科目；该科目借方登记暂付款的增加数；贷方登记暂付款的收回数；余额在借方, 表示期末暂付款的结存款；该科目应按借款对象设置明细科目；例 1 某行政单位职工张明出差借支 1 500 元,以现金支付；借：暂付款张明 1 500 贷：现金 1 500 例 2 某行政单位下属部门从财务部门领取备用金 借：暂付款 -X X 部门 3 000 贷：银行存款 3 000 3 000 元,财务部门开显现金支票支付；例 3 上述职工出差回单位报销,交回发票款1 000 元,交回余外现金500 元；借：现金500 经费支出1 000 贷：暂付款1 500 例 4年终行政单位的下属部门到财务部门结清备用金,金；借：经费支出 4 500 交回发票 4 500 元,补付 1 500 元现名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页,共 22 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：暂付款X x 部门3 000 现金 1 500 三、借出款的核算借出款指行政单位借给所属单位有偿使用的周转金,临时性借款以及长期投资等款项；办理借出款时,双方应签订协议,按协议办事；其治理内容主要依据协议规定的有关条文,诸如借出金额, 归仍日期,归仍方法等办理；议,该收回的肯定要按期收回；如显现烂账,借出款项要定期结清,坚决执行借款合同和协要坚决实行措施,追回借出款项,以免造成缺失；为了反映和监督行政单位借出敦的借出、收回及结存情形,需设置“ 借出款” 科目；该科目借方反映行政单位借给所属单位的款项；贷方反映收回的借出款项；余额在借方反映月末结存的借出款项；该科目应按借款对象设置明细科目；例 1某行政单位借给其所属部门临时性周转资金100 000 元,年利息率8,期限一年；借：借出款80 000 贷：银行存款80 000 例 2某行政单位到期收回其所属部门的借款 借：银行存款 86 400 贷：借出款 80 000 其他收入 6 400 第三节 材料和固定资产的核算 一、材料的核算80 000 元及利息 6 400 元；行政单位的材料,主要是指行政单位购买的各种材料、物质,包括一般材料和工具用具；行政单位的材料按其用途分类,一般分为：原材料、燃料、修理用备件、低值易耗晶等 4 类；材料价格一般按实际成本计价含税价格 ；购入、调入材料,分别购价和调拨价格记账；发出,报损和清查中多出、缺少的材料,按库存平均价格记账；购入、调入材料的运杂费,不计入材料价格,可直接列为经费支出；为了核算和监督行政单位购入库存材料和发出领用材料及其期末结存情形,需设置“ 材料”科目； 该科目借方登记行政单位购入用量较大,多次领用的材料实际成本；贷方登记行政单位领用各种库存材料的实际成本；余额在借方, 表示行政单位库存材料的实际成本；本科目技材料品种设置明细科目；例 1 某行政单位以银行存款购入用量较大的通用材料一批20 000 元,以现金支付运费150元；借：材料 20 000 贷：银行存款 20000 借：经费支出 150 贷：现金 150 例 2 某行政单位用料部门领用材料一批,按加权平均成本计价 1 000 元；借：经费支出 1 000 贷：材料 1 000 例 3 某行政单位以支票购买办公用料 1 500 元；借：经费支出 1 500 贷：银行存款 1 500 例 4 某行政单位购入一批低值易耗品,贷款 借：材料低值易耗晶 50 000 50 000 元；以银行存款支付；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 22 页精选学习资料 - - - - - - - - - 贷：银行存款 50 000 例 5某行政单位的下属部门领用低值易耗品 20 000 元；借：经费支出 20 000 贷：低值易耗品 20 000 例 6年终材料盘点发觉盘亏材料 借：经费支出 500 贷：材料 500 二、固定资产的核算1固定资产及其分类500 元,报批准记入经费支出；行政单位固定资产是指可供长期使用而不转变其实物形状的设备与设施；它是行政机 关完成行政治理工作必要的物资条件；新制度规定行政单位的固定资产指一般设备单位价值在500 元以上,专用设备单位价值在 800 元以上,使用期限在一年以上,并在使用过程中基本保持原有实物形状的资产；行政单位固定资产的分类为：1房屋建筑物；2专用设备；3一般设备；4其他固定资产；2固定资产的计价 固定资产的计价是指以货币表现的固定资产价值；为了照实地反映固定资产价值的增减变动, 保证核算统一性, 各行政单位应按国家规定的统一计价原就,对固定资产进行计价；1购入和调入的固定资产应分别按造价、购价和调拨价入账；包括买价、运费、包装费、安装费及购置车辆支付的附加费；留意购买固定资产过程中的差旅费不计人固定资产成本；2自行建造的固定资产,按其实际耗用的料、工、费全部支出入账；3基建完工的固定资产,按竣工决算所确认的价值入账；4在原有固定资产基础上进行改扩建的固定资产,应按改扩建发生的支出减去改建、扩建 过程中的变价收入后的净增价值,增记固定资产；5接受捐赠的固定资产,依据同类固定资产的市场价格或依据所供应的有关凭据记账；接 受固定资产时发生的相关费用也应计人固定资产价值；6盘盈固定资产按重置完全价值入账；行政单位的固定资产,按规定不计提折旧,因此调出、变卖、报废固定资产时,都按其原值注销；3固定资产的核算 为了反映和监督行政单位固定资产的增减变动及结存情形,需设置“ 固定资产” 和 “ 固定基金” 科目； “ 固定资产” 科目用来核算和监督行政单位占有的全部固定资产的原始价值；该科目的借方登记各种渠道增加的固定资产原值；贷方登记调出、 出售、 报废固定资产的原值；余额在借方反映行政单位期末占用全部固定资产原值；“ 固定基金” 科目用来核算行政单位以各种渠道增加固定资产所形成的固定资金；该科目 贷方反映因增加固定资产而增加的固定基金；借方反映因削减固定资产而削减的固定基金；余额在贷方反映行政单位期末占用固定资产所形成的固定基金；例 1 某行政单位用预算拨款资金购入设备一台,买价、运杂费及安装费共计 100 000 元,贷款以银行存款支付；借：经费支出 100 000 贷：银行存款 100 000 同时：名师归纳总结 借：固定资产100 000 第 6 页,共 22 页贷：固定基金lfi0000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 例 2某行政单位用其专用基金购人汽车一辆,该汽车购价150 000 元,车辆购买费50 000元,共计 200 000 元,均以银行存款支付；借：专用基金 200 000 贷：银行存款 200 000 同时：借：固定资产 200 000 贷：固定基金 200000 例 3某行政单位用专用基金改扩建其办公楼；改扩建支出料价值出售收入 8 000 元；借：专用基金 142000 贷：银行存款 142000 同时：借：固定资产 142 000 贷：固定基金 142 000 150 000 元,改扩建过程中获得残 例 4某行政单位接受外单位捐赠汽车一辆价值200 000 元,发生与该汽车有关的费用10 000元,以银行存款支付；借：经费支出 10 000 专用基金 贷：银行存款 10 000 同时：借：固定资产 210 000 贷：固定基金 210 000 例 5某行政单位经上级主管部门的批准从同行业或相关部门无偿调入固定资产一项,原单位账面价值 1 000 000 元；调入后以专用基金进行改造花费 100 000 元；借：固定资产 1 100 000 贷：固定基金 1 100 000 借：专用基金 100 000 贷：银行存款 100 000 例 6 某行政单位经上级批准有偿出售旧固定资产一项,账面价值 800 000 元,获出售收入 500 000 元,贷款已收到存入银行；借：固定基金 800 000 贷：固定资产 800 000 借：银行存款 500 000 贷：专用基金 500 000 例 7某行政单位经上级批准无偿调出已使用过理不需用的设备一台给相关部门,该设备原账面价值 700 000 元；名师归纳总结 借：固定基金700 000 900 000 元,其变第 7 页,共 22 页贷：固定资产700 000 例 8 某行政单位经上级批准报废已无法使用的固定资产一项,原账面价值现收入 5000 元,支付清理费1 000 元；借：固定基金900 000 贷：固定资产900 000 借：银行存款4 000 贷：专用基金4 000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 例 9某行政单位在固定资产清查过程中,批准同意报废；借：固定基金 50 000 贷：固定资产 50 000 盘亏设备一台, 账面原值 50 000 元,现经有关部门例 10某行政单位在固定资产清查中,发觉未入账的设备一台,完全重置价值为 20 000 元；借：固定资产 20 000 贷：固定基金 20 000 第十一章 行政单位负债和基金核算第一节 行政单位负债的核算 负债是各级行政单位承担的,能以货币计量的,需以各项资产偿付的债务；包括应缴预 算收入、暂存款、借入款和代管资金等；一、应缴预算收入的核算1应缴预算收入的内容 行政单位应缴预算收入是指行政单位在公务活动中,按规定取得的各项应缴财 政的收入,主要包括：1规费收入,2罚没收入,3各行政治理部门收到的应上交国库的无主实物变价收入款；4各行政治理部门在执行过程中追回的应上交国库的赃物和赃款变价收入款；5其他依据预算规定上交国库的各项收入；2应缴预算收入的核算 为了反映和监督各级行政单位按规定应上缴国家预算收入的收缴情形,需设置” 应缴预算 科目；该科目贷方反映各行政单位依据国家规定依法收取的各种应缴预算收入款；借 收入”方反映行政单位实际上缴给财政的应缴预算收入款；余额在贷方反映各行政单位应缴未缴给 财政的预算收入款；该科目应按预算收入的不同款项设置明细账；例 1 某行政单位收到各种规费收入 5 000 元；借：现金 5 000 贷：应缴预算收入 5 000 例 2某行政单位依法收得罚没收入 5 000 元；借：现金 5 000 贷：应缴预算收入 5 000 例 3 某行政单位将本月取得的罚没收入和规费收入共计借：应缴预算收入 80 000 贷：银行存款 80 000 二、暂存款的核算80 000 元全数上缴财政；暂存款是行政单位在执行预算过程中与其他单位和个人发生的债务结算款项；各 项暂存款要留意准时清理和归仍,不得长期挂账；为了反映和监督行政单位发生的临时性暂存款,需设置“ 暂存款” 科目；该科目 贷方登记行政单位收到其他单位或个人的暂存款；借方登记结算退回的暂存款；余额在贷方反映尚未结清的暂存款负债额；该科目应按债务对象设置明细账；名师归纳总结 例 1 某财政局财务部门收到其他单位预订统一账表资料汇款5 000 元；第 8 页,共 22 页借：银行存款5 000 贷：暂存款 -XX 5 000 - - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 例 2假设财政局印制账表时,通过“ 材料” 科目核算入库了,就发出账表时应贷记“ 材料” 科目；现已按订购对象发出账表价款 5 000 元；借：暂存款 -x x 5 000 贷：材料 5 000 例 3 假设财政局印制账表时,未通过“ 材料” 科目核算入库,而是直接作为经费支出,就发出账表的价款应冲减经费支出；现已按订购对象发出账表价款 5 000 元；借：暂存款 -XX 5 000 贷：经费支出 5000 三、借入款的核算借入款是指行政单位依据实际需要从财政和上级部门借入的有偿使用的各种款项；借入款项是有偿使用的资金,需要仍本,仍要付息；因此各行政单位不是特殊需要资金的话,尽量不要借款；为了核算行政单位借入资金的借入、偿仍及结存情形,需要设置“ 借入款” 科目；该科目贷方反映行政单位从财政和上级部门借入的有偿使用资金增加数；借方反映各行政单位偿仍借入资金或转入财政和上级补助款的数额；余额在贷方,反映尚未偿仍的借入款负债；该科目也应按借出对象设置明细科目；例 1 某行政单位从上级借入有偿使用款项10 000,年利息率8,期限一年；借：银行存款10 000 贷：借入款10 000 例 2上述借款到期,以银行存款仍本付息；借：其他支出8 000 500 000 元,年利息率5,期限一年；借入款100 000 贷：银行存款108 000 例 3 某行政单位依据需要向财政申请借入款借：银行存款500 000 贷：借入款S00 000 例 4 年终财政部门通知,将单位上述的借款本金和利息转为财政预算拨款；借：借入款500 000 将月初借入上级部门的借入款200 000 元,转为“ 拨入专其他支出25 OOO 贷：拨入经费525 000 例 5 某行政单位接到上级部门通过,项资金” 用于某一特定项目；借：借入款 200 000 贷：拨入专项资金 200 000 四、代管资金的核算代管资金是指各行政单位代其他单位或个人临时治理的而不属于本单位的各项资金；包括各行政单位代本单位职工治理的个人住房基金或内部有关机构代管的特定资金；各行政单位对于代管资金不能挪作它用,要妥当治理,准时清退；为了反映和监督各行政单位代管资金情形,需设置“ 代管资金” 科目；该科目贷方记录收到的代管资金数；借方记录退仍的代管资金数；余额在贷方,反映行政单位尚未退仍需连续代为它人治理的资金；该科目应按代管对象设置明细科目；代管资金不多的行政单位可以不单独设置“ 代管资金” 科目进行核算,将少量代管资金并入“ 暂存款” 科目核算；名师归纳总结 例 1 某行政单位收到某省考察团携带现金10 000 元,暂存此处；第 9 页,共 22 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 借：现金 10 000 贷：代管资金 暂存款 10 000 例 2该考察团提走代管款 10 000 元；借：代管资金 暂存款 10 000 贷：现金 10000 其次节 行政单位净资产的核算净资产是指行政单位的资产减去负债的差额,也称为基金；它包括固定基金、专用基金、一般基金和经费结余四个部分；一、固定基金的核算固定基金是指行政单位所掌管的各项固定资产方面占用的基金；“ 固定基金” 是“ 固定资产” 的对应科目；一般来说有固定资产增加就有固定基金的增加；有固定 资产的削减就有固定基金的削减；为了反映和监督行政单位固定基金的增减变动及其结存情形,需设置” 固定基 金” 科目；该科目贷方反映随固定资产增加而形成固定基金的增加；借方反映随固 定资产的削减面形成固定基金的削减；余额在贷方反映企业把握的固定资产方面所 占用的资金；行政单位增加固定资产时,借记“ 固定资产” 科目,贷记“ 固定基金” 科目；削减固定资产时,借记“ 固定基金” 科目,贷记“ 固定资产” 科目； 例 1某行政单位以预算拨款购置设备一台,价值借：固定资产 50 000 贷：固定基金 50 000 同时：借：经费支出 50000 贷：银行存款 50 000 例 2 某行政单位以专用基金自购设备一台,价值借：固定资产 100 000 贷：固定基金 100 000 同时：借：专用基金 100 000 贷：银行存款 100 000 50 000 元,贷款从银行支付；100 000 元,贷款以支票支付； 例 3 某行政单位经批准有偿出售不需用设备一台,其账面价值80 000 元,以 50 000 元出售；借：固定基金80 000 贷：固定资产80 000 同时：借：银行存款50 000 原账面价值1 200 000 元,收到残值收入8 000贷：专用基金50 000 例 4 某行政单位报废无法连续使用的房屋一栋,元,支付清理费2 000 元；借：固定基金1 200 000 贷：固定资产1 200000 同时借：银行存款 6 000 贷：专用基金 6 000 二、专用基金的核算名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 22 页精选学习资料 - - - - - - - - - 1专用基金的概念及治理 专用基金是指行政单位按规定提取或设置的有特地用途的资金；它包括职工福 利基金、修购基金和其他具有特地用途的基金；专用基金的特点：一是专用基金的取得均有特地的规定；即,从预算经费中提 取,有偿调出固定资产收入及报废固定资产残值收入而形成,从单位结余中转入等；二是各项专用基金都规定有特地的用途和使用范畴；三是专用基金的使用均属一次 性消耗,没有循环,不能补偿；专用基金的治理原就：一是先提后用,指各项专用基金必需依据规定的来源渠 道,在取得资金后,才能支配使用；二是专设账户,指各项专用基金应单设账户进 行治理和核算；三是专款专用,指各项专用基金要按规定的用途和使用范畴支配开 支；专用基金的治理方法：一是按比例提取；二是按规定支出；三是按方案收支；2专用基金的核算 为了反映和监督行政单位专用基金的形成、使用及其结存情形需设置“ 专用 基金” 科目；该科目贷方反映行政单位按规定从各种渠道形成的专用基金；借方反 映行政单位按规定使用的专用基金；余额在贷方,反映行政单位期末结余的专用基金；该科目 应按专用基金的项目设置明细科目；例 1 某行政单位按规定比例从经费支出列支提取职工福利费50 000 和固定资产修购费80000元；借：经费支出130 000 85000 元,获收人30 000贷：专用基金职工福利基金50 000 专用基金设备修购基金80 000 例 2 某行政单位经批准有偿出售不需用的旧设备一台,账面原值元；借：银行存款 30 000 贷；专用基金设备修购基金 30 000 同时：借：固定基金85 000 70000 元,收回残值收A 1 贷：固定资产85 000 例 3 某行政单位经批准报废无法连续使用的设备一台,账面原值000 元存入银行,支付清理费200 元；30 000 元；借：银行存款800 贷：专用基金修购基金800 借：固定基金70 000 贷：固定资产70 000 例 4 某行政单位从经费结余中提取专用基金职工福利基金借：经费结余30 000 贷：专用基金职工福利基金30 000 例 5某行政单位以专用基金购置设置一台,价款借：专用基金 60 000 贷：银行存款 60 000 同时：借：固定资产 60 000 贷：固定基金 60 000 60 000 元,以银行存款支付；名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页,共 22 页精选学习资料 - - - - - - - - - 例 6某行政单位以理金发放职工福利补贴 100 000 元；借：专用基金一职工福利费 100 000 贷：现金 100 000 例 7某行政单位开展福利活动以银行存款购买活动用品 20 000 元；借：专用基金一职工福利费 20000 贷：银行存款 20 000 例 8某行政单位以银行存款 50 000 元支付修理设备或房屋的大修理费；借：专用基金设备修购费 50 000 贷：银行存款 50 000 三、经费结余和一般基金的核算经费结余是行政单位在公务活动过程中经费收支相抵后的余额；行政单位由于厉行节省,合理开支,提高资金利用成效而形成的结余,应按实际结余数在会计期末转入“ 一般基金” 科目；为了核算行政单位的经费结余情形,需设置“ 经费结余” 科目；该科目贷方记录于年终从“ 拨人经费” 科目转入的全年拨入经费累计数；借方记录从“ 经费支出” 科目转入的全年经费支出累计发生数；借贷相抵后的差额转入“ 一般基金” 科目；一般基金是行政单位不包括固定资产基金、专用基金以外的净资产；它是由每年的经费结余形成的历年收支滚动结余资金,基建拨款未形成固定资产的资金,接受捐赠未指定用于固定资产方面的资金,拨入专项资金结余,其他收入及附属机构上缴款等构成；为了核算行政单位一般基金的形成、使用及结存情形,需设置“ 一般基金” 科目；该科目贷方记录年终“ 经费结余”、“ 拨入专项资金”、“ 其他收入” 和“ 附属机构缴款” 科目转入的一般基金；借方记录按规定提取的职工福利基金及补偿以后年度的收支不足；余额在贷方,反映行政单位期末结存的一般基金有用数额；例 1某行政单位年终将“ 拨入经费” 贷方余额4 000000 元,“ 经费支出” 借方余款3 850 000 元,分别转入“ 经费结余” 科目,按规定提取职工福利基金 100000 元,余额转入一般基金；1结转拨入经费；借：拨入经费 4 000000 贷：经费结余 4 000 0