2022年项目销售与收款循环审计 .pdf

1 项目 1 销售与收款循环审计一、单项选择题1. 某新开办的企业“应收账款”科目月末借方余额400 万元，其中：“应收甲公司账款”明细科目借方余额500 万元， “应收乙公司账款”明细科目贷方余额100 万元， “预收账款” 科目月末借方余额40 万元， 全部为预付A 公司账款。 按账龄分析法共计坏账准备20 万元。 则该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（ D ）A.480 万元 B.500万元 C.540万元 D.520万元2. 注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查（ C ）A 年底应收账款的真实性 B是否存在过多的销货折扣C 销货业务的入账时间是否正确 D销货退回是否已经核准3. 关于销售商品收入的确认，下列说法中不正确的有( D )。A企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件B判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入D交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入4. 被审计单位为了虚报销售收入，可能会采取各种各样的不当手法。为了证实被审计单位是否存在对同一笔销货重复入账的情况，注册会计师应实施以下（ B ）程序，以使审计的针对性更强。. 追查应收账款明细账中贷方发生额的相应凭证，重点检查贷方所反映的发生坏账及尚未收回货款的业务. 清点某一时期填制的发货凭证的数量，与同期登记入账的业务数量比较，确定入账的业务笔数是否超过开具的发货凭证的张数. 检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销审批手续和发货审批手续. 从主营业务明细账中抽取若干记录，追查有无发运凭证和其它佐证5. 为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的完整性认定，下列程序中最有效的是 （ A ）A从发运凭证追查到销售发票和主营业务收入明细账B从销售发票追查到发运凭证C从销售发票追查到销售合同D从主营业务收入明细账追查到销售发票6. 为了证实被审计单位登记入账的销售是否均经正确的计价，下列审计程序中的（ D ）是最无效的。. 将销售发票上的数量与发运凭证上的数量相核对名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - - 2 . 将销售发票上的单价与商品价目表上的价格核对. 将发运凭证上的数量与销售单上的数量相核对. 将销售单上金额与顾客订货单上的金额相核对7. 检查开具发票日期、记账日期、 发货日期 （ A ）是主营业务收入截止测试的关键所在。A是否在同一适当会计期间 B是否临近C是否在同一天 D相距是否不超过30 天8. 注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便了解（ C ）A坏账准备的计提充分性 B赊销业务的审批情况C应收账款的可收回性 D应收账款的真实性9.乙公司的会计记录显示，2005 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。 B 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现 可能存在虚假销售的是( )。A计算该类存货2005 年 12 月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较B进行销货截止测试C仍将该类存货列入监盘范围D选择 2005 年 12 月大额销售客户寄发询证函【答案】 A 二、多项选择题1. 一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象（ABCD ）A 账龄较长且金额较大的项目B 与债务人发生纠纷的项目C 交易频繁但期末余额较小的项目D 可能产生重大错报的非正常项目2. 对询证函的以下处理方法中，正确的有（AD ）A 在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B 询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C 收回询证函后，将重要的回函复制给审计客户以帮助催收货款D 对以电子邮件方式方式收回的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所3. 注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（AC ）A 检查发运凭证连续编号的完整性B 检查赊销业务是否经过授权批准C 检查销售发票连续编号的完整性D 观察已经寄出的对账单的完整性4. 注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行时，其测试的重要环节包括（ABCD ）A 观察或检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B 检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C 检查销售与收款业务的交易和事项是否有充分的凭证和记录名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - - 3 D 观察或检查是否按月寄出对账单进行对账5.为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( AC )。 （2007 年）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.定期与客户核对应收账款余额6. 注册会计师在进行实质性程序中，一般首先编制或索取所审项目的明细表，这是因为明细表是（ABC ）A 与总账、报表数核对的基础B 分析程序的基础C 实质性程序的起点D 控制测试的依据7. 在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师一般关心的错误有（ABC ）A 未曾发货却已登记入账B 销货业务重复入账C 向虚构的顾客发货并登记入账D 已经发货但未曾入账8. 在确定函证对象后，如果J 公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( ABD )。 （2005 年）A.如果 J 公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果 J 公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果 J 公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果 J 公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制三、简答题1.主营业务收入的截止测试有哪三条审计路线？其目的分别是什么？答： (1) 以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。(2)以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。(3)以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定主营业收入是否已记入恰当的合计期间。2. 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有哪些?注册会计师应相应实施哪些必要的审计程序? 应收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有：(1) 被审计单位与债务人入账时间可能不一致；(2) 被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误；(3) 被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。在出现差异时，注册会计师应实施的相应的审计程序主要有：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - - 4 (1) 分析函证结果差异的原因，作进一步核实；(2) 调整被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误；(3) 证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。3. 【例题 6简答题】 注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在(1) (2) 权利(1) (2) 完整性(1) (2) 计价(1) (2) 要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。【答案】应收账款的相关认定审计目标审计程序存在应收账款是否存在（ 1）向客户函证（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利应收账款是否归被审计单位所有（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押完整性应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账计价应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当（1）检查期后已收回应收账款情况（2）分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当四、综合题（一）注册会计师2007 年 2 月 25 日在审查ABC 公司 2006 年 12 月份“银行存款日记账”时，发现12 月 20 日摘要栏中注明预收某产品货款，金额300 000 元。查阅其相应的凭证，其会计分录为：借：银行存款300 000 贷：主营业务收入300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联， 经过询问当事人并调阅有关销售合同，该款为预收某单位产品预购款，产品交货时间为2007 年 1 月 5 日。要求： 分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录。【答案】名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - - 5 (1) 存在问题：根据企业会计准则规定，预收货款方式销售产品应在交货时确认收入，该公司违反规定，在预收货款时提前确认收入，虚增了2006 年利润。(2) 处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销提前确认的收入，同时编制审计调整分录。(3) 审计调整分录：借：营业收入主营业务收入300 000 贷：预收账款300 000 同时调整财务报表的其他项目。（二） 注册会计师20 8 年 2 月 26 日在对 D 公司 20 7 年度主营业务收入审查时，发现该公司 20 7年 12 月份 “ 主营业务收入 P 产品 ” 与上年同期相比大幅度下降，注册会计师怀疑该公司利用其他应付款隐瞒收入。于是，进一步审查20 7 年 12 月份其他应付款明细账及相应的记账凭证，发现26#记账凭证上会计分录为：借：银行存款351 000 贷：其他应付款 A 公司351 000 该记账凭证后所附原始凭证为银行进账单回单一张。经向 A 公司函证及询问有关销售人员证实，该款系 D 公司向 A 公司销售产品收取的货款，并且该批产品的销售成本已结转。P 产品增值税税率为17%。要求： 分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。【答案】(1) 存在的问题： 该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。(2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。(3) 调整分录：借：其他应付款 351 000 贷：营业收入主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税 51 000 同时调整财务报表其他项目。（三） ABC 会计师事务所指派X 注册会计师对Y 股份有限公司（以下简称Y 公司） 2007年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X 注册会计师于2009 年初对 Y 公司2008 年度财务报表进行审计时初步了解到，Y 公司 2008 年度的经营形势、管理及组织架构与 2007 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一： Y 公司 2008 年度利润表和2007 年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - - 6 项目2008 年度（未审数）2007 年度（审定数）一、营业收入58000 41000 减：营业成本40000 33000 营业税金及附加1000 900 减：营业费用4000 3200 管理费用（5000）2000 财务费用1000 900 加：投资收益5000 2000 二、营业利润22000 3000 营业外收入1000 1500 减：营业外支出2000 2000 三、利润总额21000 2500 减：所得税费用（税率25%） 5250 625 四、净利润15750 1875 要求：（1）为确定重点审计领域，X 注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X 注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试？【答案】（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益、所得税。（2）X 注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；计算本期重要产品的毛利率，与上期比较， 检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。（3）设计截止测试X 注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。 使用这种方法主名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - - 7 要是为了防止多计主营业务收入。（四） F 公司系 XYZ 会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对 F 公司 20 7 年度财务报表进行审计时，注意到以下事项：F 公司会计政策规定， 对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1 年以内的 (含 1 年，以下类推 )，按其余额的10%计提；账龄12 年的，按其余额的30%计提；账龄23 年的，按其余额的50%计提；账龄3 年以上的，按其余额的80%计提。 F 公司 20 7 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表应收账款金额为45 564 100 元， “ 坏账准备 应收账款 ” 明细账年末余额为6 364 900 元。应收账款账面余额明细情况如下：单位：人民币元项目1 年以内12 年23 年3 年以上应收账款 -A 公司35 150 000 500 000 932 000 应收账款 -B 公司2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款 -C 公司600 000 25 000 应收账款 -D 公司9 500 000 -12 000 000 应收账款 -E 公司68 000 合计47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 要求： 分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。【答案】(1)存在的问题： “ 应收账款 D 公司 ” 明细账账的贷方余额反映的是预收的货款，应在资产负债表中 “ 预收款项 ” 项目中列示。(2)审计建议：注册会计师应建议F 公司作重分类调整，并调整坏账准备。(3)调整分录：借：应收账款D 公司12 000 000 贷：预收账款D 公司12 000 000 借：资产减值损失 计提坏账准备3 600 000 贷：应收账款 坏账准备3 600 000 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - -